摘要:
分、子公司多了,汇总和合并财务报表的工作量就会相应增加,很多公司觉得应付不过来。特别是上市公司,因为要求披露季报,财务部门更是叫苦连天。其实,会计核算有很多“窍门”,如果你经常有意识地发现和运用这些“窍门”,你会觉得会计核算也很有乐趣。下面向大家介绍一下“内部往来”科目的巧用。
(一)“内部”的定义
狭义的“内部”仅包括汇总范围,广义的“内部”则包括合并范围。为了充分发挥“内部往来”科目的作用,不妨将“内部”定义为后者。
(二)“内部往来”科目的性质
“内部往来”是“两性”科目,可以界定为借方科目,也可以界定为贷方科目。界定为借方科目还是贷方科目,本身并不重要,重要的是同一企业集团内必须统一。即:要么将“内部往来”规定为借方科目,统一在资产负债表资产方列示;要么将“内部往来”规定为贷方科目,统一在资产负债表负债方列示。
(三)“内部往来”科目核算的内容
按对象分,“内部往来”核算的内容包括:总公司与分公司的往来,分公司与分公司的往来;母公司与子公司的往来,子公司与子公司的往来;分公司与子公司的往来。按性质分,“内部往来”核算的内容包括:因销售或购买货物...
分、子公司多了,汇总和合并财务报表的工作量就会相应增加,很多公司觉得应付不过来。特别是上市公司,因为要求披露季报,财务部门更是叫苦连天。其实,会计核算有很多“窍门”,如果你经常有意识地发现和运用这些“窍门”,你会觉得会计核算也很有乐趣。下面向大家介绍一下“内部往来”科目的巧用。
(一)“内部”的定义
狭义的“内部”仅包括汇总范围,广义的“内部”则包括合并范围。为了充分发挥“内部往来”科目的作用,不妨将“内部”定义为后者。
(二)“内部往来”科目的性质
“内部往来”是“两性”科目,可以界定为借方科目,也可以界定为贷方科目。界定为借方科目还是贷方科目,本身并不重要,重要的是同一企业集团内必须统一。即:要么将“内部往来”规定为借方科目,统一在资产负债表资产方列示;要么将“内部往来”规定为贷方科目,统一在资产负债表负债方列示。
(三)“内部往来”科目核算的内容
按对象分,“内部往来”核算的内容包括:总公司与分公司的往来,分公司与分公司的往来;母公司与子公司的往来,子公司与子公司的往来;分公司与子公司的往来。按性质分,“内部往来”核算的内容包括:因销售或购买货物、劳务等而产生的应收账款、应付账款、预收账款和预付账款;因代垫、暂收、暂付等而产生的其他应收款和其他应付款。
(四)“内部往来”科目的设置
为了满足汇总财务报表和合并财务报表的不同需要,企业集团可以设置两个“内部往来”一级科目,即“内部往来1”和“内部往来2”。“内部往来1”用来核算汇总范围内的往来,即总公司与分公司的往来,分公司与分公司的往来;“内部往来2”用来核算合并范围内的往来,即母公司与子公司的往来,子公司与子公司的往来,分公司与子公司的往来。
在一级科目下,企业集团可以按款项性质(应收账款、应付账款、预收款项、预付款项、其他应收款和其他应付款)分别设置二级明细;在二级明细下,再按集团本部和分、子公司分别设置三级明细。由于“内部往来1”仅仅在编制母公司财务报表时有用,为了更加简便,“内部往来1”也可以跳过款项性质,而直接按集团本部和分公司设置二级明细科目。
(五)“内部往来”科目的运用分析
第一,“内部往来”科目的运用使得汇总和合并财务报表变得非常快捷。根据规定,纳入汇总和合并范围的企业间的往来,在编制母公司和合并报表时需要抵销。由于企业集团内企业间的往来分别在“内部往来1”和“内部往来2”科目作了归集,并且统一规定了借贷方向,因此,在编制汇总财务报表时,总公司与分公司的往来,分公司与分公司的往来自动抵销,“内部往来1”余额为零;在编制合并财务报表时,母公司与子公司的往来,子公司与子公司的往来,分公司与子公司的往来也自动抵销,“内部往来2”余额为零。这样,合并财务报表就可以不做“内部往来”有关抵销分录;母公司财务报表也仅需做一笔还原分录即可,即根据“内部往来2”的二级明细,将“内部往来2”还原为“应收账款”、“应付账款”、“预收款项”、“预付款项”、“其他应收款”和“其他应付款”。
第二,运用“内部往来”科目后能够及时检验内部往来的正确性。如果在编制母公司和合并报表时,“内部往来1”和“内部往来2”余额不是零,就表明企业集团内公司间往来没有对平。
第三,可以获得有用的会计信息。“内部往来”科目的设置,客观上将往来款区分为“内部”和“外部”两部分,因此,对于企业集团正确分析集团资产占用和资金来源情况,合理安排和使用资金,发挥集团整体资源优势等方面具有重要的意义。■
责任编辑 武献杰