摘要:
大凡刚刚做审计的人常常将假账看得很神秘,以为真的有那么高的人,能将假账做得天衣无缝,甚至还能够在接受审计时得意洋洋地看审计人员的笑话。实际上情况并非如此——做假账没有想象中那么容易,查假账其实也没有想象中那么难。
从假账分类上看,主要包括虚构或虚减收入和利润、虚增或隐瞒成本和费用以及跨期调节经营性利润表科目的舞弊,这两种可归类于经营型舞弊;其他大部分可归集于准则理解和漏洞操作型舞弊,不属于严格意义的假账。我估计一般所说的假账主要还是指的这种经营型舞弊。之所以如此猜测,是因为:(1)此类舞弊仍是主流;(2)审计人员最担心的也是此类舞弊,因为面对此类舞弊的审计失败也是审计人员最难交代的事情。因此接下来我主要就此类舞弊的应对提出一些看法和建议。
面对经营型舞弊,怎样才能找到审计的轴心,进而找到破解舞弊的密码呢?对于初学审计的人员,我给出的建议是:在战略上藐视假账,在战术上认真对待假账。
在战略上藐视假账,是因为假账永远是假账,假的真不了。大多数认为假账很神秘的朋友,实际上还是因为审计经验不足,站在账里看账,怎么看都是没问题的。只要你能跳出账,以经营的角度来看账的话,假账必定...
大凡刚刚做审计的人常常将假账看得很神秘,以为真的有那么高的人,能将假账做得天衣无缝,甚至还能够在接受审计时得意洋洋地看审计人员的笑话。实际上情况并非如此——做假账没有想象中那么容易,查假账其实也没有想象中那么难。
从假账分类上看,主要包括虚构或虚减收入和利润、虚增或隐瞒成本和费用以及跨期调节经营性利润表科目的舞弊,这两种可归类于经营型舞弊;其他大部分可归集于准则理解和漏洞操作型舞弊,不属于严格意义的假账。我估计一般所说的假账主要还是指的这种经营型舞弊。之所以如此猜测,是因为:(1)此类舞弊仍是主流;(2)审计人员最担心的也是此类舞弊,因为面对此类舞弊的审计失败也是审计人员最难交代的事情。因此接下来我主要就此类舞弊的应对提出一些看法和建议。
面对经营型舞弊,怎样才能找到审计的轴心,进而找到破解舞弊的密码呢?对于初学审计的人员,我给出的建议是:在战略上藐视假账,在战术上认真对待假账。
在战略上藐视假账,是因为假账永远是假账,假的真不了。大多数认为假账很神秘的朋友,实际上还是因为审计经验不足,站在账里看账,怎么看都是没问题的。只要你能跳出账,以经营的角度来看账的话,假账必定是漏洞百出。在战术上认真对待假账,包括了解假账的成因,了解假账如何形成,通过换位思考,知己知彼,自然就明白假账该如何对付了。
我也曾被朋友找去,为其出谋划策做财务整理。所谓财务整理实际上是在企业破绽百出的假账基础上,整理出一套相对更合理的假账。要想知道如何查假,当然需要先知道对方如何作假,我将自己作为理账者的思维摆出来,看过之后大家应该会有所启发。
理账的核心思路是,以不可变更的外部单据确定部分科目的入账数据,以入账数据确定内部流转单据。
理账的具体流程包括:(1)先定收入后定成本,收入要与发票、收款和销售合同等外部证据一致;(2)根据成本和销售去定生产;(3)根据生产定采购,采购要与采购发票、采购付款及定货单一致;(4)根据销售、生产、采购定相关费用;(5)对主要供应商、客户和仓库做好安排,使得期末账实确认一致。
理账需要考虑的内容包括:内部证据如进销存如何与定单、采购发票、生产工单匹配,采购合同如何与采购发票一致,销售合同如何与销售发票匹配,内部证据与内部证据之间、物流与资金流之间是否支持,销售与采购之间如何配比等,这是一个整体,其中任何一环出了差错,就成了瘪脚的假账。
若能将这些做好了,进销存系统完备了,单价成本和毛利也合理了,“对付”经验一般的外部审计基本就绰绰有余了,但若外部审计人员细心些,通过一些细枝末节的费用还是能找出些破绽来,毕竟不可能面面俱到。
理账“最高境界”是,内部数据与企业外部经营环境一致。实际上想把内账理顺了,还能跟外部证据勾稽一致,并且能与外部环境证据取得一致,难度是极高的。比如产量与产能的配比,本公司销售价格与市场行情的配比,本公司产品成本与市场生产成本的配比,等等,若有差异,如何解释?本公司在市场上占有率到底如何,竞争对手情况如何?这种市场环境是否支撑本公司的财务数据?诸如此类,基本都是基于对企业财务数据经营合理性角度来考虑的。大部分是考虑了内部证据和数据合理性,外部环境不支持这种结果;外部理顺了,企业内部数据又难以支持。
历数经我审计过的客户,没有几家能弄明白这几个因素的。不是不想做好,而是要做好实在太难。但由于大部分审计人员本身没有清晰的思维,再加上对外部环境证据的获得不重视或限于条件未能获取,因此没能发现企业存在的舞弊行为。
根据舞弊者的理账思路,相应可以总结出应对舞弊的思路:首先要将企业内部账务处理数据与外部证据核对,这就是我们常说的实质性测试;其次要对业务从采购到仓储到生产到最后销售的流程搞清楚,并将相关数据进行配比对照,检查中间是否存在逻辑错误;最后就是将财务数据与企业实体及经营环境数据进行合理性分析。
当我们总结了应对舞弊的思路,回头再看,这些方法实际上与审计准则所规定的流程没有任何不同。如此来看,想要知道如何做好审计,提高审计水平,最终还是回到能否认真学习和执行审计准则上来了。■
责任编辑 崔洁