时间:2020-03-11 作者:王建新 张巧良 (作者单位:财政部财政科学研究所 兰州理工大学 国际经济管理学院)
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摘要:
在澳大利亚存在法律地位完全相同的三家会计师协会,即国家会计师协会(NIA)、特许会计师协会(ICAA)、注册会计师协会(CPAA)。这三家会计师协会依据澳大利亚公司法设立,分别有自己的章程,三家协会的全资格会员在执业范围上并不存在任何差异,因此,如何为会员提供优质的专业服务便成为协会之间竞争的主要手段。这种完全公平的竞争机制,对我国乃至世界会计行业的健康发展,都具有一定的借鉴价值。
一、澳大利亚会计师专业团体的界定
由世界各国会计师参加的国际组织——国际会计师联合会(IFAC)具有权威地位。目前有137名全会员和20名准会员。澳大利亚这三家会计师协会在国际会计师联合会具有同等的会员资格。
在澳大利亚从事会计职业,没有强制规定必须加入会计师专业团体,因此,估计有半数的会计从业人员并不是NIA、ICAA或CPAA的会员,但是,加入会计师专业团体会获取更高的信任和法律认可。因此,多所澳大利亚大学包括墨尔本大学、澳大利亚国立大学等世界知名大学建议其会计学专业的学生选择加入这三家协会。
从立法角度看,这三家协会得到澳大利亚联邦政府及各州政府立法的普遍认可,其中,《澳大利亚证券与投资委员会法案2001》、《...
在澳大利亚存在法律地位完全相同的三家会计师协会,即国家会计师协会(NIA)、特许会计师协会(ICAA)、注册会计师协会(CPAA)。这三家会计师协会依据澳大利亚公司法设立,分别有自己的章程,三家协会的全资格会员在执业范围上并不存在任何差异,因此,如何为会员提供优质的专业服务便成为协会之间竞争的主要手段。这种完全公平的竞争机制,对我国乃至世界会计行业的健康发展,都具有一定的借鉴价值。
一、澳大利亚会计师专业团体的界定
由世界各国会计师参加的国际组织——国际会计师联合会(IFAC)具有权威地位。目前有137名全会员和20名准会员。澳大利亚这三家会计师协会在国际会计师联合会具有同等的会员资格。
在澳大利亚从事会计职业,没有强制规定必须加入会计师专业团体,因此,估计有半数的会计从业人员并不是NIA、ICAA或CPAA的会员,但是,加入会计师专业团体会获取更高的信任和法律认可。因此,多所澳大利亚大学包括墨尔本大学、澳大利亚国立大学等世界知名大学建议其会计学专业的学生选择加入这三家协会。
从立法角度看,这三家协会得到澳大利亚联邦政府及各州政府立法的普遍认可,其中,《澳大利亚证券与投资委员会法案2001》、《澳大利亚公司法2001》、《澳大利亚证券与投资委员会法案修正案2004》将NIA、ICAA和CPAA界定为“会计师专业团体”。《澳大利亚证券与投资委员会法案2001》规定,这三家协会作为“会计师专业团体”接受来自澳大利亚会计及审计实务的顶级政府顾问组织——财务报告委员会(FRC)的监督及评估。
二、澳大利亚会计师专业团体全资格会员执业范围的比较
NIA、ICAA和CPAA的会员类别如下表所示,这三家协会对会员入会及资格晋升都有严格的规定。协会的初级会员不具备执业资格。会员和资深会员具有相同的执业范围和执业资格,两者的区别在于会员在会计、财务或商务领域内的工作时间和工作经验。
这三家会计师专业团体的全资格会员的地位和执业范围在法律上完全平等。同时,澳大利亚不存在专门的政府机构主管会计师行业,政府对会计师行业的管理主要是对执业资格的管理,如从事审计和公司清算业务必须得到澳洲证券与投资委员会的批准,从事税务代理业务必须得到税务师委员会(Tax Practitioners Board)的批准。税务师委员会是独立于澳洲税务局(ATO)的政府机构。
根据现行的相关法律,这三家会计师专业团体的全资格会员除了可以在澳大利亚境内从事传统意义上的会计工作外,其执业范围还包括:(1)所得税税务代理。《澳大利亚所得税法》规定,从事所得税税务代理的专业人士必须具备注册税务师资格。上述三大会计师专业团体的全资格会员满足注册税务师对教育背景的要求,当具备相关工作经验时,可向税务师委员会申请成为注册税务师。(2)受托起草并向ATO递交客户商业活动报告(BAS)。BAS是澳大利亚2000年税制改革的产物,是反映企业商品劳务税、豪华汽车税、葡萄酒均衡税、所得税代扣代缴、附加福利税等纳税义务的书面文件。(3)担任养老金顾问,为养老金计划的制定提供专业咨询。(4)自助养老基金的审计。(5)小型非上市公司审计。澳大利亚公司法规定,小型非上市公司一般不需要编制年度财务报告和董事会报告,可以不接受注册公司审计师(RCA)的审计,但要接受专业会计师的审计。对于上市公司与大型非上市公司财务报告和董事会报告的审计,需要由RCA来实施。RCA的注册与管理权由澳大利亚证券与投资委员会控制。要申请成为RCA,必须满足学历和技能要求,其中,技能部分要求申请人是NIA、ICAA或CPAA的全资格会员。此外,澳大利亚证券与投资委员会允许大型非上市公司财务报告和董事会报告在满足条件的前提下申请审计豁免。申请豁免的条件共4条,其中之一是申请者的年度财务报告的编制者必须是NIA、CPAA或ICAA的全资格会员。
三、借鉴与启示
从上述比较可以看出,在澳大利亚境内,无论是NIA、ICAA还是CPAA,其全资格会员均不存在执业范围的垄断权。同时,由于NIA、ICAA和CPAA是依照公司法设立的公司制机构,属于非营利性组织,组织的收入主要来源于会费、考试和培训,因此,如何以会员为核心,充分动员社会资源做好行业考试和培训研究,满足会员知识更新和能力提升的需要便成为这三家专业会计师团体吸收会员和争取市场份额的重要手段。为了维护专业团体的权威性和确保会员的综合素质,NIA、ICAA和CPAA都对会员入会及会员资格升级设立了严格的条件。所有这些,对我国的会计师和注册会计师职业建设具有重要的借鉴意义。
1.关于会计师和注册会计师执业范围的划分问题
在澳大利亚,NIA、ICAA和CPAA的全资格会员的法律地位完全相同。无论是从事会计工作还是从事审计工作,无论是在工商界还是在会计师事务所,只要加入其中一个团体,就可称为会计师。但要从事税收代理、破产清算、个人理财、养老金保险等业务,还需要通过相关考试并取得相应的资格许可。这些资格的要求在澳大利亚公司法、证券法、保险法、税法等相关法律中予以体现。在我国,会计职称考试和注册会计师资格考试分别进行,考试课程大致相同,且不存在考试科目的相互豁免,无形中增加了考生的成本。会计职称系列人员和注册会计师分属于不同的机构管理、注册会计师执业范围垄断、注册会计师会员不升级、会计职称晋升主要依据考试成绩,所有这些,都影响着我国会计行业的专业建设和会计人员综合能力的提升。
2.严格会员准入与升级制度,实现会计职业与会计专业高等教育的紧密结合
会员执业范围的广泛性和执业环境的复杂性使得NIA、ICAA和CPAA对会员准入与升级制度更加严格。其中,初级会员入会的前提是至少要有认可的会计专业的高级文凭。升级为会员的条件之一是必须具备要求的会计专业的学位或完成转换课程的考试。值得一提的是,为了拓展会员的入会途径,CPAA提出了不具备会计学位的人员,如果能通过CPAA的8门专业课程的考试,也可以吸收为ASA的提议,立即招来了澳大利亚的一些大学和会计与财务协会的异议。会计职业与会计专业高等教育的联动关系可见一斑。此外,墨尔本大学、莫纳什大学、麦考瑞大学、澳大利亚国立大学等多所大学从专业角度指导学生如何通过大学的学习来满足会计专业团体初级会员的入会条件;会计专业团体的有关教育项目与大学的部分学位课程之间也能够实现相互豁免。这种联动关系,既保证了会员知识的先进性,也保证了大学教育的实用性。
3.“师带徒”式的会员升级条件是解决会计专业毕业生实践经验缺乏的有效途径
“诸葛亮出山前也没带过兵,你们凭啥要我有工作经验”虽然是个笑话,但从某个侧面反映了会计专业毕业生对高等教育与实践环节互相脱节的无奈,NIA、ICAA和CPAA的“师带徒”式(MEP)的会员升级条件是解决这一问题的较好选择。以NIA为例,NIA认为,一名合格的PNA不仅需要知识的积累,也需要经验的积累。因此,完成会员升级的条件之一是必须完成NIA规定的为期3年的MEP。NIA针对申请人的具体工作性质和所处的区域,委派合格的“师傅”。NIA认可的师傅必须是资深专业会计师,包括NIA的PNA、FPNA以及美国注册会计师协会、英国特许会计师协会、加拿大特许会计师协会、英国特许管理会计师协会、英国特许公共财务和会计师协会、新加坡特许公共会计师协会等专业会计团体的全资格会员。师徒之间要签订“谅解书”,明确师傅及徒弟的要求和要达到的目标。在MEP实施过程中,师徒每年至少沟通6次,且第一次和最后一次必须是面对面的交流,每次沟通的时间不少于1小时,主要用来解决工作中的问题和经验交流,徒弟要对每次交流的时间、地点、主题、结果作详细记录。3年期满时,徒弟要向师傅提供资料证明自己已具有澳大利亚国家培训当局制定的《会计能力标准》所要求的能力和NIA的MEP对能力的延伸要求。师傅要按照会员的能力框架准则对徒弟的技能进行评估,并将评估结果提交NIA。徒弟在取得PNA资格后,需要对MEP的所有文件资料保留3年,以备NIA检查之需。
虽然NIA、ICAA、CPAA的法律地位和全资格会员的职业范围完全相同,但为了扩大影响和争取更大的市场份额,这三家会计师专业团体却采取完全不同的竞争策略,对这些策略的进一步研究,将对我国会计师行业建设具有重要的借鉴意义。■
责任编辑 刘黎静
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