时间:2020-03-11 作者:吴江龙 刘兴锋 (作者单位:徐州工程机械集团有限公司)
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摘要:
自2009年7月1日起在上市公司范围内施行的《企业内部控制基本规范》(以下简称《基本规范》),构建了一套内部环境优化、风险评估科学、控制措施得当、信息沟通迅捷、监督制约有力的内部控制框架,有利于企业优化管理、提高效益、增强竞争实力,对于企业战略目标的实现和可持续发展具有重要的意义,但《基本规范》的建立与实施需借助一个“载体”—财务工程体系,才能达到预期的效果。笔者在此对财务工程体系与内部控制的关系进行分析,并提出优化财务工程体系、全面推动内部控制实施的举措。
一、财务工程体系与内部控制的关系
根据内部控制的活动成因,《基本规范》将内部控制分为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五大内部控制要素,而这五大控制要素在财务工程体系中均有明确的反映,如财务工程体系中的远景目标、合理的财务组织结构、财务经营管理者的素质和权利定位等均反映的是“内部环境”;财务工程体系中管理工具之风险评估与预警与内部控制中的“风险评估”并无实质上的差异;财务工程体系中的科学管理工具和有效的管理程序,如预算管理、财务会计报告体系、平衡计分卡管理、企业ERP等信息技术的应用等,反映的均是内部控制中的...
自2009年7月1日起在上市公司范围内施行的《企业内部控制基本规范》(以下简称《基本规范》),构建了一套内部环境优化、风险评估科学、控制措施得当、信息沟通迅捷、监督制约有力的内部控制框架,有利于企业优化管理、提高效益、增强竞争实力,对于企业战略目标的实现和可持续发展具有重要的意义,但《基本规范》的建立与实施需借助一个“载体”—财务工程体系,才能达到预期的效果。笔者在此对财务工程体系与内部控制的关系进行分析,并提出优化财务工程体系、全面推动内部控制实施的举措。
一、财务工程体系与内部控制的关系
根据内部控制的活动成因,《基本规范》将内部控制分为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五大内部控制要素,而这五大控制要素在财务工程体系中均有明确的反映,如财务工程体系中的远景目标、合理的财务组织结构、财务经营管理者的素质和权利定位等均反映的是“内部环境”;财务工程体系中管理工具之风险评估与预警与内部控制中的“风险评估”并无实质上的差异;财务工程体系中的科学管理工具和有效的管理程序,如预算管理、财务会计报告体系、平衡计分卡管理、企业ERP等信息技术的应用等,反映的均是内部控制中的“控制活动”;财务工程体系中的企业ERP信息系统、企业OA办公信息系统等反映的是内部控制中的“信息与沟通”;财务工程体系中的内部审计反映的是内部控制中的“内部监督”。同时,财务工程体系以企业的各种业务运营为基础,分别从企业战略、策略和运营层面建立了全面、完整的经济循环业务流程,如投资、研发与试制、采购、制造和销售等具体业务循环流程。这些流程涵盖企业经营管理的各个方面、各个环节,是企业内部控制的主要内容。
可见,企业创建的财务工程体系不仅包含了内部控制的“五大因素”,而且还包含了内部控制的对象—企业的业务流程,因此,企业的财务工程体系与企业的内部控制具有密切的关系,财务工程体系是实施企业内部控制的文化延续。借助于财务工程体系来实施内部控制,可以起到事半功倍的效果。
二、优化财务工程体系,全面推动内部控制的实施
笔者认为,可以从财务战略目标、财务组织结构、管理控制工具和业务流程四个方面优化财务工程体系,进而全面推动内部控制的顺利实施。
(一)构建财务战略,优化“控制环境”
财务战略是指企业为实现企业战略、增强竞争力,在研究、分析企业内外环境因素的基础上,对企业财务活动进行全局性、长期性和创新性的筹划,并确保其不断改进和执行的过程。清晰的远景目标及战略是财务工程体系的“屋脊”,决定着财务战略大厦的高度和广度。
随着现代企业经营环境的变化和战略管理的推行,企业财务管理不仅要有科学精细的日常管理,更需要具有高度的战略眼光和战略思想。企业财务战略作为企业总战略的核心,其作用就像企业的造血机器,只有财务战略制定和实施得好,企业才会有动力和潜力来提升经济运行质量,促进企业可持续发展。从国内外大多数企业发展和财务发展的理论研究与实践中看出,企业财务战略与可持续发展相辅相成。企业财务战略不仅具有明确经营方向、确立管理思想的重要作用,更重要的是可以根据企业总体战略优化和配置资源,培育企业每一阶段的核心竞争力。财务战略的选择,决定着公司经营管理的方向以及企业财务资源配置的取向和模式,影响着企业理财活动的行为与效率。因此企业研究、分析、制定和实施财务战略,对自身持续健康发展至关重要。
构建财务战略的基本思路是:在引入可持续发展理念的前提下,以企业的总体战略为出发点,在企业发展的各个阶段,考虑企业众多内外竞争环境因素的影响,不断瞄准企业发展各阶段经营思想和经济运行的“漏点”和“短板”,明确各阶段财务战略指导思想和重点目标,选择财务战略推行的着力点和侧重点,在企业运行发展过程中始终围绕财务战略开展重点工作和改进,以与财务战略相匹配的绩效评价和激励约束制度来保障企业的可持续、高质量增长。
(二)科学设置财务组织结构,为“控制活动”奠定基础
合理的财务组织结构、财务经营管理者的素质和权利定位等是构建财务工程“大厦”之梁,是建立和实施财务战略的最基本保障。构建财务工程体系必须按照集团以及分(子)公司的性质、集团的不同发展阶段,建立与战略相匹配的精简高效的组织体系,寻求企业价值、内部控制、岗位职责与工作效率的最佳结合。
1.合理权衡集权与分权的关系
集团对分(子)公司的控制不外乎集权与分权两种形式,两种模式各有特点也各有利弊。集权模式的优点在于管理层次简单、管理跨度大,而且由集团最高管理层统一决策,有利于规范各分(子)公司以及各个层级的行动,最大限度地发挥企业集团的资源优势,促进集团战略目标的实现。缺点是容易出现盲目臆断、决策错误,同时也不利于调动各分(子)公司以及各个管理层级的积极性,缺乏对市场的应变和灵活性。分权型管理模式正好相反。但无论是集权还是分权都是相对的,都要基于环境的约束和企业发展战略的权变性来考虑。
2.明确母公司功能定位,建立相应的控股模式
在企业集团不同的发展阶段要建立与之相应的控股模式,如财务控股、战略控股、服务控股和管理控股模式。一般而言,集团母公司作为整个集团发展目标的制定与实施的组织者、指挥者,要保证集团战略目标的实现,无论是在集权还是分权模式下,母公司都要具备战略规划、财务控制、人力资源管理、监督考核等核心功能。在此基础上,结合企业的业务特点和管理要求,母、子公司都要量身制定一套合理的组织结构。
3.明确划分职权,科学确定财务组织结构
根据集团公司的管控模式的需要,母公司财务组织结构一般划分为四个层次:第一层是企业财务的最高领导,一般称之为CFO、财务负责人、财务副总经理、企业总会计师;第二层为财务部部长;第三层由各业务小组主管进行具体业务管理及操作;第四层由业务员进行具体业务操作。
(三)以预算管理为主线,强化“控制活动”
科学管理工具的应用和有效管理程序的实施是支撑财务工程“大厦”之柱,在一个大型企业集团内,必须确定一个管理主线—全面预算管理。
在企业财务工程体系中,预算贯穿始终,企业财务工程体系的构建是以预算为主线的。预算管理将企业的战略目标转换为数字形式,逐层分解至年度、季度、月度目标,然后逐级下达至最终执行者,预算的执行即是企业战略目标逐渐实现的过程。因此预算管理是实现战略目标—经济循环的主线,企业所有的经济活动都必须通过预算体现出来。
(四)加强内部审计,强化“监督制约”
内部审计是指采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价,从而帮助实现组织目标。内部审计不仅可以全面直接地反映和控制企业经济运行的过程和最终结果,还可以通过对企业预算管理、内部控制等的监督、评价和再控制间接地管理和控制企业的经营管理活动。内部审计是对企业其他内部控制的再控制,是企业内部控制的最后环节,对于确保企业目标的顺利执行起着重要的作用,是企业建立财务工程体系不可或缺的部分。企业实行内部审计,需要制定一套严格的内部审计程序,并保证该程序的严格执行。
(五)运用信息技术手段,搭建“信息沟通”的快捷渠道
财务工程体系的构建与实施必须以信息技术为支撑,借助企业资源计划系统,全面整合和规范财务、业务流程,对企业物流、资金流、信息流进行一体化管理和集成运作,从而帮助企业集团建立起集团级决策支持系统,实现企业集团的系统化、精细化的管理体系和核心竞争力,最终达到全面提升管理水平、实现集团发展远景和战略目标的目的。其主要功能为:支持集团管控模式的转变和财务战略体系的构建;有效支持财务体系的扩展和延伸;进行全面的整体IT规划,配合集团战略目标的实现;实现财务体系中业务管理的横向集成,满足流程与管理整合要求;实现财务工程体系中有效的业绩管理和评价体系,实现对战略决策的支持;固化企业的财务体系,建立企业新竞争优势。
财务工程体系中信息系统的实施是一项复杂的系统工程。企业集团应结合实际,制定信息化实施方案,按照“总体规划、分步实施、突出重点、先易后难”的原则,结合集团管控模式的需要,量身打造一套信息系统,确保业务与财务的有机结合,充分体现集团、业务板块和业务执行三个层次上的管控,最终全面实现集团的战略目标。财务工程信息系统管控方法和重点见左图。
(六)完善业务流程与管理制度,使内部控制落到实处
优秀的核心经营循环业务流程和严格的内控制度是构筑财务工程“大厦”之基。按照母、子公司以及国际化公司战略目标的要求,应分别从企业战略、策略和运营层面建立全面、完整的经济循环流程,如投资、研发循环流程;采购、制造和销售循环流程;资金、成本费用管理流程等。完善的经济循环流程应涵盖企业经营管理的方方面面。通过“纵向管控、横向集成”保证财务工程体系的有效实施。
为保证所有的经济循环的经济性和有效性,还需在循环体系内部建立健全科学、合理、规范、有效的内部会计控制制度,如资金管理、投资及股权管理、集中采购与付款管理、存货管理、工程项目管理、固定资产管理等内部会计控制制度。
企业集团创建的财务工程体系,就是紧紧围绕企业的战略目标,以价值主张为导向,以业务循环为基本,以预算管理、信息技术和内部审计等为手段的有效保障企业运行的一种管理体系,它涵盖了《基本规范》中的五大内部控制要素,因此,只有借助历史形成的财务工程系统,积极组织有效资源,将现有流程、制度与《基本规范》应用指引对接,《基本规范》的实施才能达到预期的效果。■
责任编辑 刘黎静
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