时间:2021-01-06 作者:陈剑 (作者单位:宝钢股份宝钢分公司财务部)
[大]
[中]
[小]
摘要:
受国际金融危机的影响,钢铁行业在市场和成本的双面挤压下,到2008年四季度出现全行业亏损,很多钢铁企业都面临限产甚至停产的问题。而如何实施限产其实就是一个管理会计问题。宝钢股份宝钢分公司热轧厂拥有三条热轧产线(2050产线、1580产线和1880产线),覆盖着不同的产品结构,承担着不同的生产组织任务。由于销量减少,1580产线和1880产线需实施限产,那么,限产后的生产组织该如何安排呢?
一、停机限产的理论分析
产品生产决策的基本内涵是在生产能力确定的情况下进行品种结构的选择,基本的财务判断依据是对不同边际贡献的多种产品进行合理安排,以取得符合需要的最大效益。
理论上,产品生产决策有几种基本情况:在生产能力确定的情况下,若两种产品在生产能力上互不影响,则选择边际贡献最大的产品,若两种产品在生产能力上相互影响,则依据等产量线模型和实际情况安排生产;在多种条件限制和生产能力确定的情况下,若一种产品产量的增加必然导致另一种产品产量的减少,则可用线性规划图解法求解,若产品种类超过两种以上,则可用单纯形法求解。
上述理论是对基本情况的抽象,其固有的缺陷使其很难被应用到实际生产决策中。以本文讨论的...
受国际金融危机的影响,钢铁行业在市场和成本的双面挤压下,到2008年四季度出现全行业亏损,很多钢铁企业都面临限产甚至停产的问题。而如何实施限产其实就是一个管理会计问题。宝钢股份宝钢分公司热轧厂拥有三条热轧产线(2050产线、1580产线和1880产线),覆盖着不同的产品结构,承担着不同的生产组织任务。由于销量减少,1580产线和1880产线需实施限产,那么,限产后的生产组织该如何安排呢?
一、停机限产的理论分析
产品生产决策的基本内涵是在生产能力确定的情况下进行品种结构的选择,基本的财务判断依据是对不同边际贡献的多种产品进行合理安排,以取得符合需要的最大效益。
理论上,产品生产决策有几种基本情况:在生产能力确定的情况下,若两种产品在生产能力上互不影响,则选择边际贡献最大的产品,若两种产品在生产能力上相互影响,则依据等产量线模型和实际情况安排生产;在多种条件限制和生产能力确定的情况下,若一种产品产量的增加必然导致另一种产品产量的减少,则可用线性规划图解法求解,若产品种类超过两种以上,则可用单纯形法求解。
上述理论是对基本情况的抽象,其固有的缺陷使其很难被应用到实际生产决策中。以本文讨论的两条热轧产线(1580产线和1880产线)的限产模式为例:虽然选择哪条机组限产、停产本质上是品种结构的选择问题,同样需以边际贡献作为基本的财务决策依据,但由于钢铁产线的品种繁多,无法简单套用上述理论模型进行分析决策。首先,理论模型假定的是同一产线(车间)生产能力已知且满负荷,但现实是两条同质化机组产能非满负荷。其次,即使总产量能确定,但由于钢铁产品品种明细规格繁多、生产成本和不同产线平均产能存在差异,因而不便将此问题转化为单纯的多品种选择而求解。最后,理论上的变动成本是单纯的制造阶段变动成本,实际上还有很多其他影响决策的成本因素。因此,不能简单套用前文所述的理论方法,而须根据实际情况予以调整。
二、停机限产模式的具体分析
(一)两条热轧产线的基本情况
两条产线在产品规格(带钢宽度、厚度)、工艺装备、产能规模等方面都有较大差别。其中1580产线于1996年投产,设计年产能为405万吨,主要由3座加热炉、3机架粗轧机和7机架精轧机等设备组成,产品厚度为1.5~12.7mm、宽度为700~1430mm,主要产品为冷轧镀锡板原料和窄规格冷成型钢、耐腐蚀等商品材。按限产前正常水平考虑,该产线吨钢变动加工成本为300元/吨,吨钢质量成本为30元/吨。
1880产线于2007年投产,设计年产能为370万吨,主要由4座加热炉、可逆粗轧机和7机架精轧机等设备组成,产品厚度为1.2~19mm、宽度为700~1730mm,主要产品为硅钢原料和管线钢、汽车结构钢、高强工具钢、集装箱板和建筑钢等商品材。该产线吨钢变动加工成本为310元/吨,吨钢质量成本为60元/吨,与1580产线相差40元/吨。两条产线分布在不同的地理位置,相距约2公里。
(二)两条产线限产停机分析
1580产线和1880产线限产停机的生产组织模式可通过比较不同停机方案的总价值贡献来分析(注:出于保密考虑,相关数据均作了技术处理),其中:总价值贡献=开机产线边际贡献总额-停机产线产能损失边际贡献机会成本-其他停机损失。
1.各变量因素分析
(1)开机产线边际贡献。在计算边际贡献时,首先,应选择各产线的平均变动成本作为分析变量。两条产线事实上存在装备、工艺的差别,产品品种范围基本上是固定的,放弃一条产线实际上就是放弃该产线的所有品种,但在分析时可不考虑两条产线具体明细品种的成本差异,仅考虑各产线的平均成本即可。其次,变动成本必须是满负荷生产情况下的实际数据。因为在非满负荷生产情况下,各种因素的影响会使变动成本发生变化,而且不同停机限产模式下的变动成本也不相同且决策前不可预知,但是作为决策的变动成本必须是可确定的,即只能选择满负荷生产情况下的变动成本作为分析变量,而非满负荷生产时影响变动成本的因素可另作变量来考虑;同时在两条产线板坯原料成本相同的情况下,单位变动成本可用单位工序变动加工成本代替,以简化计算且不影响分析结论。最后,在变动成本基础上引入内部质量成本变量,以提高分析的可靠性。从产品的研发、生产和销售整个周期来看,产品成本包括:研发成本;生产过程中发生的变动成本、固定成本、预防检验质量成本及最后体现在销售阶段的内部缺陷质量成本;销售阶段的销售费用和售后服务外部质量成本。在全过程的成本中,研发成本、销售费用和外部质量成本属于固定成本,是与品种选择无关的、必然发生的成本,而发生在生产过程中、体现在销售阶段的内部缺陷质量成本实际上与品种和产量有关,属于变动成本,因此必须将内部质量成本引入决策,即单位边际贡献=单位售价-单位变动成本-单位质量成本。
(2)停机产线边际贡献机会成本。限产停机后,原正常产能下应产生的边际贡献不能实现,即形成机会成本损失,但对宝钢分公司热轧厂而言,由于限产时总销量和板坯资源已知且不同方案的数量一致(即不同方案的热轧原料量和产品产量相同),则不需考虑机会成本。
(3)其他停机损失。此为限产情况下影响成本的因素,主要有停机起停炉能耗成本和限产情况下物流交叉成本。首先,由于热轧工序的特点,每次停机限产时加热炉会有一个升温、降温的过程且持续数天时间,期间必然耗费额外的能源成本,这是满负荷生产时所没有的情况。其次,由于两条机组均为生产热轧卷的同质化机组,使用的原料大体一致,但两者所处地理位置不同,因而不同限产方式必然会对物流组织产生影响,会增加额外的物流交叉成本。据公司集中停机各月实际情况统计显示,停机期间1880产线每小时能耗为5吨标煤,一次停机总能耗为250万元;1580产线每小时能耗为4.5吨标煤,一次停机总能耗为200万元;限产后销量和板坯资源是满负荷条件下的一半,1580产线和1880产线日均轧制量均按1.1万吨考虑;1580产线限产后热卷交叉物流量为日均0.7万吨,1880产线限产后热卷交叉物流量为日均0.2万吨,路程均为2公里,运费成本为0.2元/吨公里。
此外,由于不同产线所生产的品种存在差异,因而产品存在售价差异和变动成本差异,在已考虑变动成本的前提下,品种结构影响可简化归集为价格差异。
2.分析过程及结论
如果1580产线和1880产线产品的品种结构相同,则很容易得出结论:选择总成本(包括变动加工成本、质量成本和停机损失)最低的产线即1580产线生产而1880产线全停时总价值贡献最大;在选择交错停机模式时,应多停1880产线,且停机天数越多越好。事实上,1580产线和1880产线的品种结构是不同的,我们不妨先用函数模型进行比较,在实际应用中再将不同时期的产品售价数值代入模型,如此就能方便地进行决策。设1880产线的产品价格为P1,变动成本(考虑质量成本)为V1(310+60=370元);1580产线的产品价格为P2,变动成本(考虑质量成本)为V2(300+30=330元);日均产能为1.1万吨;生产天数、起停炉成本和交叉物流成本等随不同情况而有所变化(见表1)。
从2009年1季度实际应用情况看,由于1580产线无外销商品材合同,即使作为下工序原料而生产的产品(镀锡板、无取向硅钢)盈利能力也相对较差,而1880产线能承接一部分外销商品材合同,且其作为下工序原料而生产的产品是高端产品(取向硅钢),盈利能力较有优势,总体上看,1880产线品种结构明显优于1580产线,故公司在1季度选择了1580产线停机限产的生产组织模式。当然,随着市场形势的变化,两条产线产品的平均售价将会产生动态变化,此时可参照应用上述分析方法作出动态调整。
责任编辑 陈利花
相关推荐