时间:2021-01-06 作者:郑庆华 刘正兵 赵耀 (作者单位:北京化工大学 江苏经贸学院 山东理工大学)
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摘要:
案例分析题一
银河公司的有关设立和生产经营情况如下:
(1)为了推广新能源技术,甲股份有限公司与乙股份有限公司决定募集设立银河股份有限公司,股本总额为6000万元人民币。公司设立方案中规定甲、乙公司均用货币资金出资1000万元,其余资本金通过社会募集取得。公司设立方案经律师审查修改后设立了银河股份有限公司(下称银河公司)。
(2)银河公司成立后,由股东大会通过社会招聘,聘用张涛为公司总经理。张涛到任后,提议王江为财务总监。王江是张涛原单位的高级工程师,精通新能源的开发利用,与张涛配合默契。该提议经张涛主持的经理会议通过后,正式任命王江为公司财务总监。
(3)银河公司的主要经营业务包括:通过微生物发酵生产清洁的、可持续发展的新能源;销售新能源产品;向其他企业提供新能源方案的咨询设计以及相关技术服务。其被国家有关部门认定为高新技术企业。2008年度公司实现产品销售收入10亿元,取得技术服务收入8000万元,实现净利润3亿元。对于取得的营业收入银河公司按17%的增值税税率缴纳了增值税,按20%的所得税税率缴纳了企业所得税。
(4)为了加快企业的发展,充分利用财务杠杆实现企业价值最大化,2009年...
案例分析题一
银河公司的有关设立和生产经营情况如下:
(1)为了推广新能源技术,甲股份有限公司与乙股份有限公司决定募集设立银河股份有限公司,股本总额为6000万元人民币。公司设立方案中规定甲、乙公司均用货币资金出资1000万元,其余资本金通过社会募集取得。公司设立方案经律师审查修改后设立了银河股份有限公司(下称银河公司)。
(2)银河公司成立后,由股东大会通过社会招聘,聘用张涛为公司总经理。张涛到任后,提议王江为财务总监。王江是张涛原单位的高级工程师,精通新能源的开发利用,与张涛配合默契。该提议经张涛主持的经理会议通过后,正式任命王江为公司财务总监。
(3)银河公司的主要经营业务包括:通过微生物发酵生产清洁的、可持续发展的新能源;销售新能源产品;向其他企业提供新能源方案的咨询设计以及相关技术服务。其被国家有关部门认定为高新技术企业。2008年度公司实现产品销售收入10亿元,取得技术服务收入8000万元,实现净利润3亿元。对于取得的营业收入银河公司按17%的增值税税率缴纳了增值税,按20%的所得税税率缴纳了企业所得税。
(4)为了加快企业的发展,充分利用财务杠杆实现企业价值最大化,2009年年初经董事会决定向社会公开发行债券28000万元,取得资金后公司将27000万元用于开发新能源,1000万元用于兴建职工活动中心和购置体育器材。在此之前银河公司未发行过债券。
(5)为了发行债券,公司审计委员会聘请会计师事务所出具了审计报告。注册会计师执行审计程序,对银河公司在会计处理中的不当之处进行审计调整后,出具了无保留意见审计报告。经审计后的银河公司财务报告表明,银河公司2008年12月31日的资产总额为70000万元,负债总额为18000万元,所有者权益总额为52000万元。
要求:
1.根据公司法律制度的有关规定,分析、判断事项(1)中的不合法之处,并简要说明理由。
2.根据公司、会计法律制度的有关规定,分析、判断事项(2)中的不合法之处,并简要说明理由。
3.根据税收法律制度的有关规定,分析、判断事项(3)中的不合法之处,并简要说明理由。
4.根据会计、证券法律制度的有关规定,分析、判断事项(4)、(5)中的不合法之处,并简要说明理由。
案例分析题二
甲集团公司是上市公司,从2009年7月1日起执行财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》。2010年3月中兴会计师事务所在对甲集团公司内部控制制度有效性进行评价时发现如下情况:
(1)甲集团公司对内部控制十分重视,制定了集团公司内部控制的总体目标,即合理保证企业经营管理合法合规,不要出现有意违反法律法规、谋求不正当利益的现象;绝对保证资产安全和生产安全,不能出现任何安全事故;合理保证财务报告及相关信息真实完整,不能有意提供虚假信息,误导投资者和其他会计信息使用者;努力提高经营效率和效果,以最小的投入达到最大的产出,实现经济效益和社会效益的同步增长;最终保证实现企业发展战略。
(2)要做好内部控制,至少应当考虑五个基本要素,即内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通、监督检查,其中内部环境在内部控制中起基础性的作用。为此,甲集团公司本部按照《公司法》的要求设立了股东大会、董事会、监事会和经理层,还设置了独立董事,完善公司治理结构;为了更快捷地反馈内部控制信息,甲集团公司在财务部中设置了内部审计委员会,由财务部经理亲自兼任委员会主任;为了将内部控制措施落实到企业生产经营的各个环节,内部审计人员参与了企业财务制度、人力资源政策、生产管理制度等的制订和评价。
甲集团公司在人力资源政策上,要求招聘员工时严格把关,使每个岗位的员工都具有良好的职业操守和专业胜任能力。为了突出重点,对专业技术骨干进行强化脱产培训,而一般员工主要是在工作中学习,不参加脱产培训。为了高效率地工作,公司严格禁止轮岗,使员工对本岗位熟练程度越来越高。
(3)A公司为甲集团公司的全资子公司,主要从事化工机械设备的生产和销售。A公司非常注重控制经营风险和财务风险。比如,为了将经营风险控制到最低程度,A公司规定对所有的客户一律实行现款交易,不得赊销,宁愿放弃业务也不要冒发生坏账的风险;因为自行开发新产品风险太大,A公司规定原则上不要自行开发新产品,而采用引进产品的策略,只有在被实践证明有生命力时才引进生产。
为了控制财务风险,除经营中形成应付账款、应付职工薪酬、应交税费等负债外,A公司规定原则上不进行外部融资,尽量不分配现金股利,充分利用自有资金,减低筹资成本,规避筹资风险。A公司还严格规定不能为其他任何单位进行债务担保,以避免不必要的损失。
(4)B公司为甲集团公司的一个非全资控股子公司,主要从事运输劳务。在运输劳务的收费上,为了提高运营效率,B公司要求货运司机在提供运输劳务的同时,随身携带运输发票,现结账现开票,次日上午出车前将已经收到的营业款缴回财务部。
为了及时沟通运营中存在的问题,内部审计部门在发现各部门存在的问题后,应该将发现的问题与该部门经理进行沟通,以便及时解决,不要直接向审计委员会、董事会报告。
要求:从内部控制理论和方法角度,分析、判断甲集团公司、A公司和B公司内部控制制度中存在哪些不当之处,并简要说明理由。
案例分析题三
甲检测所是国有事业单位,除完成国家规定的检测、科研任务外,还从事技术咨询、技术服务、培训等经营性业务,并对经营性业务的会计处理采用权责发生制。2008年年末在年终决算前,内部审计人员在审计中发现了如下情况:
(1)2008年3月,甲检测所为某公司提供技术咨询服务,收取技术服务费30万元,并于2008年4月完成了合同规定的检测任务。甲检测所将收取的技术服务费30万元记入“其他应付款”科目,至2008年年末内部审计人员审计时仍然挂在账上。
(2)2008年4月,财政部门拨入财政专项科研经费50万元,用于奶制品安全检测的课题研究。甲检测所将其中的40万元用于课题研究,列支在专项支出中,另外10万元用于发放全所员工第三季度的奖金。
(3)2008年8月,甲公司取得专项经费60万元,用于举办“中国食品安全研讨会”,会议在当月结束后,结余经费6万元。按照规定,该专项拨款如有结余,可按结余资金的50%留归检测所自用,50%上交财政部门。甲检测所将结余资金6万元转入了“其他收入”科目。
(4)甲检测所将闲置的食堂经上级主管部门审核、同级财政部门审批后,出租给个体老板经营。租赁协议规定,2008年租金为48万元。甲检测所将以银行存款方式收取的30万元租金记入了“经营收入”,将以现金形式收取的18万元租金以所长个人名义进行债券投资,至审计时该债券的市价为18.5万元。
要求:分析、判断甲检测所对事项(1)至(4)的会计处理是否正确;如不正确,请进行更正处理。
案例分析题四
某公司2008年末有关数据如表1:
要求:
1.根据表1资料,计算该公司2008年的流动比率、速动比率、存货周转率、应收账款周转天数、资产负债率、销售净利率、总资产净利率(年初资产总额1500万元)、净资产收益率。
2.假设该公司同行业的各项比率的平均水平如表2所示,试根据上述计算结果,简要评价该公司的财务状况。
案例分析题五
新华联集团于1990年创立,通过多元化的经营,品牌化运作,每年增长速度保持在30%以上,2004年实现63亿元的销售收入,成功打造了一系列的国内知名品牌。目前,集团业务遍及40多个国家和地区,年营业收入超过150亿元,年进出口总额超过5亿美元,连续4年跻身中国企业500强和民营企业100强。
2004年12月,新华联集团成功收购通化葡萄酒股份有限公司第一大股东通化长生农业经济综合开发公司所持法人股,成为通化葡萄酒股份有限公司的第一大股东。
新华联集团在酒业的成功,不是简单地依靠资本运作,而是依靠其经营实业的雄厚实力。收购通葡之前,在白酒方面,新华联集团缔造了“金六福”这个中国白酒市场的“神话”,此外,新华联集团还收购了湖南邵阳酒厂和安徽中华玉泉酒厂。。在葡萄酒方面,2001年新华联集团并购了云南香格里拉酒业和广东德庆威龙酒业,开发出“香格里拉·藏秘”。
2003年12月1日,新华联集团还耗资1.23亿港元购买了一家在香港主板上市的实力中国(0472.HK)74.99%股权,更名为“香港新华联国际投资有限公司”。
至此,新华联集团已成为一个涵盖制造业、酒业经营、房地产开发、国际贸易、金融投资、餐饮服务、管道燃气等行业的多元化现代企业集团。
新华联集团的多元化可谓屡战屡胜,那是因为他们有清晰的战略规划,并坚持有所为有所不为的多元化。但多元化经营的企业要面对多个产品市场,必将形成一个复杂的管理体系,加大了企业经营管理的难度,也给经营决策带来更大的困难和风险。如何在涉足的每个领域都做得很好?这是新华联集团的多元化能否有生命力的关键。
要求:根据此案例,分析企业在进行多元化投资经营战略过程中,有哪些优势?又存在哪些风险?如何规避?
案例分析题六
南阳股份有限公司(以下简称“南阳公司”)是一家以创业投资为主的上市公司,该公司适用的所得税税率为25%,所得税会计采用资产负债表债务法核算。南阳公司近年来连续盈利,预计在相当长的时间内盈利会保持10%的增长速度;且递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。2009年南阳公司发生了下列有关交易或事项:
(1)2009年5月30日,南阳公司自二级市场购入深发展上市公司的普通股股票,以银行存款转账支付购买价款300万元,支付相关交易费用4万元,目的在于赚取价差、短期获利。南阳公司将该股票分类为交易性金融资产,初始入账价值为304万元。
2009年8月5日,南阳公司出售了50%深发展上市公司股票,剩余部分股票年末的公允价值为200万元,南阳公司将公允价值变动48万元(200-152)计入了公允价值变动损益。
(2)2009年10月1日,南阳公司因有更好的投资机会,决定将持有的分类为持有至到期投资核算的金融债券进行处置,南阳公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例为50%。因此,南阳公司将分类为持有至到期投资的金融债券处置后,剩余的债券投资重分类为可供出售金融资产,并将持有至到期投资的账面价值与其公允价值的差额计入了当期损益。
(3)南阳公司持有的交易性金融资产的公允价值为2600万元。2009年12月31日该交易性金融资产的公允价值为3500万元。假定税法规定,资产持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额,待出售时一并计入。2009年12月31日,南阳公司认定持有的该交易性金融资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异900万元,相应地确认了递延所得税负债225万元(900×25%),同时计入所有者权益,通过资本公积核算。
(4)2009年12月1日,南阳公司将其持有的某公司债券(分类为可供出售金融资产)出售给蓝天公司,收取价款3000万元并于当日存入银行。该可供出售金融资产的账面价值为2600万元(其中:初始入账金额2400万元,公允价值变动为200万元)。同时,南阳公司与蓝天公司签署协议,约定于12月31日按公允价值购回该可供出售金融资产。南阳公司在出售该债券时未终止确认该可供出售金融资产,将收到的款项3000万元确认为负债。
(5)南阳公司持有碧海上市公司0.3%的股份,该股份仍处于限售期内。因碧海公司的股份比较集中,南阳公司未能在碧海公司的董事会中派有代表。南阳公司将其分类为交易性金融资产。
要求:分析、判断南阳公司对事项(1)至(5)的会计处理是否正确,如不正确请说明理由并进行正确的会计处理。
案例分析题七
大地公司为上市公司,该公司内部审计部门在对其2008年度财务报表进行审计时,对以下交易或事项的会计处理提出疑问:
(1)2008年12月31日,大地公司与丙公司签订合同,向丙公司出售商品一批,合同金额为3000万元。因丙公司现金流量不足,按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付,每年12月31日支付1000万元。如果丙公司在购买商品时支付货款,则现销价为2486.9万元。假设丙公司在购入商品时支付了增值税510万元。大地公司2008年12月31日对上述交易或事项做了如下会计处理:
借:长期应收款 3000万元
银行存款 510万元
贷:主营业务收入 3000万元
应交税费——应交增值税(销项税额) 510万元
(2)2007年1月,大地公司支付2000万元购入一项非专利技术,作为无形资产入账。因摊销年限无法确定,大地公司未对该非专利技术进行摊销。2007年年末,该非专利技术出现减值迹象,大地公司计提了200万元的资产减值损失。2008年年末,大地公司认为该减值因素已经消失,将计提的资产减值损失作了全额冲回。大地公司的账务处理是:
借:无形资产减值准备 200万元
贷:资产减值损失 200万元
(3)2008年12月31日,大地公司拥有甲公司80%的股权,甲公司的资产总额为4000万元,负债总额为4500万元。因资不抵债,甲公司的生产经营处于困难境地,为此,大地公司决定不将甲公司纳入合并范围。同时为帮助甲公司摆脱困境,大地公司董事会决定在2009年投入2000万元对甲公司进行技术改造,以提高其产品竞争力。
(4)2008年12月31日,大地公司有以下两份尚未履行的合同:
①2008年2月,大地公司与辛公司签订一份不可撤销合同,约定在2009年3月以每箱1.2万元的价格向辛公司销售1000箱L产品;辛公司应预付定金150万元,若大地公司违约,双倍返还定金。2008年12月31日,大地公司的库存中没有L产品及生产该产品所需的原材料。因原材料价格大幅上涨,大地公司预计每箱L产品的生产成本为1.38万元。
②2008年8月,大地公司与壬公司签订一份D产品销售合同,约定在2009年2月底以每件0.3万元的价格向壬公司销售3000件D产品,违约金为合同总价款的20%。2008年12月31日,大地公司库存D产品3000件,成本总额为1200万元,按目前市场价格计算的市价总额为1400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。
因上述合同至2008年12月31日尚未完全履行,大地公司2008年将收到的辛公司定金确认为预收账款,未进行其他会计处理,其会计处理如下:
借:银行存款 150万元
贷:预收账款 150万元
要求:分析、判断大地公司对事项(1)至事项(4)的会计处理是否正确;如不正确,简要说明理由并作更正处理。
案例分析题八
太平洋股份有限公司(以下简称太平洋公司)为上市公司,2008年发生的企业合并、长期股权投资有关资料如下:
(1)2008年1月1日,太平洋公司向A公司定向发行500万股普通股(每股面值1元,每股市价10元),作为对价,取得A公司拥有的甲公司80%的股权,并于当日取得控制权。在本次并购前,A公司是太平洋公司的最大单个客户,此外,两者没有其他关系。为进行本次并购,太平洋公司发生评估费、审计费及律师费50万元;为定向发行股票,太平洋公司支付了券商佣金、手续费100万元。
2008年1月1日,甲公司资产的账面价值为12000万元,负债的账面价值为8000万元,净资产的账面价值为4000万元;经评估后甲公司可辨认资产的公允价值为12500万元,负债的公允价值为8000万元,可辨认净资产的公允价值为4500万元。
太平洋公司在取得甲公司的控制权当日,确认了长期股权投资初始投资成本3200万元(4000×80%)。
(2)2008年甲公司发生亏损2400万元,太平洋公司确认了投资损失1920万元(2400×80%)。
(3)2008年年末,甲公司发生巨额亏损,决定停业整顿,转型新产品。太平洋公司认为,甲公司处于停业期,不应将其纳入合并范围,故在编制2008年合并财务报表时将其排除在外。
(4)太平洋公司于2008年7月1日从证券市场以3000万元购入乙公司(系上市公司)的股票,其中包括已宣告但尚未发放的现金股利40万元,另外支付相关税金和手续费2万元。购入股票后,太平洋公司拥有乙公司1%的表决权资本,对乙公司生产经营决策不具有重大影响。由于太平洋公司看好该股票,拟长期持有该股票,故将其作为长期股权投资,确定的初始投资成本为3002万元。要求:
1.根据资料(1),分析、判断太平洋公司并购甲公司属于何种合并类型,并说明理由。
2.根据资料(1),分析、判断太平洋公司确定的长期股权投资初始投资成本是否正确;如不正确,请加以更正。
3.根据资料(1),指出太平洋公司在并购日应编制的合并财务报表。
4.根据资料(2),分析、判断太平洋公司对甲公司应采用何种后续计量方法,并指出太平洋公司对甲公司确认投资损失是否正确。
5.根据资料(3),分析、判断太平洋公司不将甲公司纳入合并范围是否正确,并说明理由。
6.根据资料(4),分析、判断太平洋公司对持有的乙公司股票的会计处理是否正确,并说明理由。
7.根据资料(5),分析、判断太平洋公司对持有的乙公司股票的后续计量方法。
案例分析题九
甲卫生防疫疾病控制中心(下称防疫中心)系某市卫生局所属的事业单位,尚未实行国库集中收付制度。2010年市卫生局财经检查小组在对该中心2009年财务收支、国有资产管理情况进行检查时发现下列事项:
(1)为了应对甲型H1N1型流感,防疫中心向市卫生局提出申请,增拨500万元财政资金用于购买专项设备(该金额超过了规定限额),市卫生局经审查批准了防疫中心的申请。
2009年3月1日,防疫中心收到财政资金500万元,通过政府采购程序购入4台专用设备,支付采购资金450万元。防疫中心在对该事项进行会计处理时,将拨入的财政专项资金记入了“其他收入”500万元;购入的专用设备,在增加固定资产450万元的同时,增加了专用基金450万元;将剩余的、可以留归本单位使用的50万元拨入专款,转入了其他应付款。
(2)防疫中心按照核定的预算和经费领报关系从财政部门取得资金50万元,用于日常经费支出。取得资金时,防疫中心将其记入了“财政补助收如””,在支付办公费用等购买商品和服务时,将其记入了“事业支出”。
(3)防疫中心在中心主任李某的主持下,决定将一台账面价值200万元的旧设备用于对外投资。该投资项目是防疫中心为了开拓业务,与某制药公司达成协议,合作生产流感疫苗。根据协议规定,防疫中心投入的设备按照账面价值作价200万元,投入后占新成立公司持股比例为15%。投资时同类资产按照同等新旧程度的评估价值为150万元。防疫中心在投出资产时,减记“固定资产”200万元,同时减记“固定基金”200万元,此外,未作其他账务处理。
(4)防疫中心为了广开财路,经防疫中心管理层批准,责成后勤部门将一部分闲置的办公场所出租,取得租金收入80万元,该笔收入未纳入统一的账目进行核算和管理,由后勤部门保管,用来发放全体员工的奖金以及度假旅游经费。
(5)防疫中心与制药公司联营投资后,将收到的利润30万元记入了“经营收入”。
要求:
1.根据国有资产管理的规定,判断上述哪项处理不正确,并说明理由。
2.根据《事业单位会计制度》的规定,分析、判断事项(1)至(5)的会计处理是否正确;如不正确,请加以更正。
3.根据财政部《政府收支分类改革方案的通知》、《政府收支分类改革方案》的规定,分析、判断防疫中心收到的拨入专项设备款、纳入经费预算的日常经费,应如何按支出功能和按支出性质进行分类。
责任编辑 陈利花
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