时间:2021-01-06 作者:谢树志 (作者单位:安徽大学工商管理学院)
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摘要:
案例分析题一
【分析提示】
1.张某不能担任学校财务处处长。理由:担任单位会计机构负责人的,须取得会计从业资格证书,且应当具备会计师以上专业技术资格或者从事会计工作三年以上,而张某不具备这样的条件。
2.对张某工作交接的监交不合理。理由:会计机构负责人办理交接手续,应由单位负责人监交,必要时主管单位可以派人会同监交。本事项中,学校校长公务外出,应当事先征求校长的同意后,才可以由学校负责后勤的副校长进行监交,而不能在事后再向其说明。
3.对出售固定资产和固定资产作为投资转出的处理不正确。理由:对于出售固定资产取得的收入,应当按照政府非税收入管理的规定,实行“收支两条线”管理,而不能纳入单位财务(预算)。对于作为投资转出的固定资产,应在评估后才能办理交接手续。
4.在转移正在研发的技术时,其会计档案的交接程序不正确。理由:对于转移的正在研发的技术的会计档案,属于单位因业务移交其他单位办理涉及的会计档案,应当由原单位保管,而不是移交给承接单位。与实验楼有关的会计档案交接程序正确。理由:建设单位在项目建设期间形成的会计档案,应当在办理竣工决算后移交建设项目的接受单位,并按...
案例分析题一
【分析提示】
1.张某不能担任学校财务处处长。理由:担任单位会计机构负责人的,须取得会计从业资格证书,且应当具备会计师以上专业技术资格或者从事会计工作三年以上,而张某不具备这样的条件。
2.对张某工作交接的监交不合理。理由:会计机构负责人办理交接手续,应由单位负责人监交,必要时主管单位可以派人会同监交。本事项中,学校校长公务外出,应当事先征求校长的同意后,才可以由学校负责后勤的副校长进行监交,而不能在事后再向其说明。
3.对出售固定资产和固定资产作为投资转出的处理不正确。理由:对于出售固定资产取得的收入,应当按照政府非税收入管理的规定,实行“收支两条线”管理,而不能纳入单位财务(预算)。对于作为投资转出的固定资产,应在评估后才能办理交接手续。
4.在转移正在研发的技术时,其会计档案的交接程序不正确。理由:对于转移的正在研发的技术的会计档案,属于单位因业务移交其他单位办理涉及的会计档案,应当由原单位保管,而不是移交给承接单位。与实验楼有关的会计档案交接程序正确。理由:建设单位在项目建设期间形成的会计档案,应当在办理竣工决算后移交建设项目的接受单位,并按规定办理交接手续。
5.可以从国外进行采购。理由:需要采购的货物在中国境内无法获取或者无法以合理的商业条件获取的,可以从境外采购,本事项中的设备属于在中国境内无法以合理的商业条件获取。但购买的手续不合法。理由:属于本单位有特殊要求的政府采购项目,须经省级以上人民政府批准后,才可以自行采购。
案例分析题二
【分析提示】
1.从内部环境看:(1)A公司董事会没有履行好对公司的经营决策权,放任公司总经理王某的所作所为,以至于总经理滥用权利;(2)A公司内部审计部门形同虚设;(3)总经理(公司管理层)风险意识淡薄、经营风格过于冒进;(4)公司缺乏专门的人才,专业胜任能力不足;(5)公司相关部门或人员,如董事长、内部审计部门、风险管理委员会等,在工作中不能勤勉尽职。
2.从风险评估看:(1)公司管理层未对原油期货的风险进行正确、合理的评估;(2)公司风险管理委员会对原油期货交易既未履行风险评估职责,也未履行风险提示、预警和报告的职责。
3.从控制活动看:(1)公司对授权批准严重不当,对总经理缺乏必要的约束,造成公司总经理任意进行高风险的投资;(2)会计系统控制失效,企业未能严格执行《企业会计准则》的相关规定,期货交易的损失等未能真实、完整地确认、计量和列报,造成财务信息的严重失实;(3)公司缺乏明确或必要的不相容职务分离控制、运营分析控制和绩效考评控制等。
4.从信息沟通看:(1)公司内部没有建立、形成一个畅通的信息采集、报告和反馈机制;(2)公司董事会与风险管理委员会、经理层和内部审计部门之间没有良好的沟通;(3)公司董事长、董事会没有能够及时了解和掌握公司经营管理中存在的问题。
5.从内部监督看:(1)公司董事会没有对经理层屡次出现的违规情况采取有效措施;(2)公司内部审计部门没有对公司的内部控制进行必要的检查、监督,更没有将经营中出现的问题及时报告给董事会,造成公司现有的内部控制也未能得到有效执行。
案例分析题三
【分析提示】
1.事项(1)会计处理不正确。正确的会计处理:借记“零余额账户用款额度”50万元,贷记“财政补助收入”50万元。
2.事项(2)会计处理不正确。正确的会计处理:借记“事业支出”80万元,贷记“应付工资(离退休费)”80万元;借记“应付工资(离退休费)”80万元,贷记“财政补助收入”80万元。
3.事项(3)会计处理正确。
4.事项(4)会计处理不正确。正确的会计处理:还应当贷记“应付账款”85万元,借记“固定基金”85万元。
5.事项(5)不正确。正确的会计处理:专项课题完成后,应向主管单位申报结项,专款结余经主管单位审批后按规定进行分配。
6.事项(6)会计处理正确。
7.事项(7)会计处理不正确。正确的会计处理:借记“财政应返还额度一财政直接支付”35万元和“财政应返还额度一财政授权支付”15万元,贷记“财政补助收入”35万元和“零余额账户用款额度”15万元。
案例分析题四
【分析提示】
1.(1)维持固定股利支付率政策时,2009年应支付股利=1200×(250/1000)=300(万元)。(2)采用剩余股利支付政策时,2009年应支付股利=1200-900×[5/(4+5)]=700(万元)。(3)实行持续增长的股利支付政策时,2009年应支付股利=250×(1+12%)=280(万元)
2.(1)维持固定股利支付率政策时,由于股利按照固定比例支付,股利会随每年净利润的变动而变动,容易使外界产生公司经营业绩不稳定的看法,不利于公司价值最大化目标的实现。(2)采用剩余股利支付政策,将使股利发放额每年随投资机会和盈利水平的波动而波动,不利于投资者安排收入与支出,也不利于公司股价的稳定,不利于公司树立良好的形象。这一政策一般只适用于公司的初创时期。(3)实行持续增长的股利支付政策,其股利发放额稳定增长,有利于公司树立良好的形象和长期发展;但实行这一政策的前提是公司的净收益必须稳定增长且能长期比较准确地预测其增长率。
根据上述分析,甲公司应该选择稳定增长的股利支付政策。案例分析题五
【分析提示】
1.计算的甲公司财务指标如表1。
2.甲公司经营管理中可能存在的问题有:
(1)已获利息倍数低。行业平均数为3.8倍,甲公司为2.86倍。这不是由于公司负债额过大(公司的资产负债率为61.9%,与行业平均数62%接近),而是由于公司盈利水平低,即公司利润总额低于行业平均数造成的。这说明公司的经营效益差,同时也说明公司的偿债能力在下降。
(2)应收账款管理不善。公司应收账款平均收现期约为70天,远高于行业平均数35天,说明应收账款周转过于缓慢,影响公司资金周转。
(3)固定资产使用效率不高。公司固定资产周转率为5.5次,远低于行业平均数13次,说明公司固定资产使用效率低,存在大量闲置或开工不足等问题。
(4)总资产周转率较低。甲公司总资产周转率为1.7次,低于行业平均数3次。说明公司利用全部资产进行经营的效率较差,公司总体运营能力不强,最终必然会影响公司的盈利能力。
(5)总体盈利能力较差。衡量盈利能力的三项指标:销售净利率、资产净利率以及净资产收益率均低于行业平均数。根据杜邦财务分析原理,最具代表性的盈利指标是净资产收益率,而净资产收益率=销售净利率×总资产周转率×权益乘数,由于权益乘数(反映资产负债率)与同行业平均数基本持平,所以,净资产收益率较低是由于公司的销售净利率与总资产周转率较低所造成的。
3.甲公司应该从以下方面进行改善:(1)提高固定资产的使用效率,同时控制固定资产的投资规模;(2)加速应收账款周转,改善应收账款管理,提高流动资产的使用效率;(3)进一步扩大销售,提高销售净利率,全面提高公司经营业绩。案例分析题六
【分析提示】
1.A公司对事项(1)的处理不正确。理由:企业的某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后,不能再重分类为其他类别的金融资产。正确的处理:仍然维持原金融资产的分类。
2.A公司对事项(2)的处理不正确。理由:投资方有权要求发行方赎回的债务工具投资,投资方不能将其划分为持有至到期投资。
正确的处理:应该确认为交易性金融资产或可供出售金融资产。
3.A公司对事项(3)的处理不正确。理由:因为A公司已经预计到在2009年年初可能没有可利用的财务资源持续地为该金融资产提供资金支持,所以不能将该金融资产确认为持有至到期。正确的处理:应该确认为交易性金融资产或可供出售金融资产。
4.A公司对事项(4)的处理不正确。理由:企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资不能确认为长期股权投资。正确的处理:应该确认为交易性金融资产或可供出售金融资产。
5.A公司对事项(5)的处理正确。理由:如果企业处置或重分类为其他金融资产的金额相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大,则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。但是特殊情况可以除外。本事项就属于特殊情况之一,即出售日或重分类日距离该项持有至到期投资或赎回日较近(如到期前3个月),且市场利率对该项投资的公允价值没有显著影响。
6.A公司对事项(6)的处理不正确。理由:A公司既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬,且未放弃对该金融资产的控制,应当根据其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产和金融负债。
正确的处理:按照“通过担保方式继续涉入”的要求进行处理。借记“银行存款”(出售应收款项所实际收到的金额)、“继续涉入资产”(所转移的金融资产的账面价值与财务担保金额的较低者,此题为A公司保留的10%),贷记“应收账款”(所转移的金融资产的账面价值)。“继续涉入负债”(财务担保金额和财务担保合同的公允价值之和,此题没有涉及财务担保合同),借贷之间的差额通过营业外收入和营业外支出科目轧平。
案例分析题七
【分析提示】
1.事项(1)的会计处理正确。理由:该事项属于在资产负债表日前已经存在,在资产负债表日后期间得到证实的事项。A公司根据2008年的初步预算对公司未来的应纳税所得额进行了估计,对资产负债表日后期间的正式预算(即获得了进一步的证据)进行调整。
事项(2)的会计处理不正确。理由:该事项属于会计估计变更,不属于在资产负债表日后期间发生的非调整事项。正确处理:在2009年度采用未来使用法进行处理,同时在2009年度财务报表附注中进行披露。
事项(3)的会计处理不正确。理由:对于未决诉讼,当地法院已经作出一审判决,企业应当按照判决金额计量所确认的负债金额,但企业可以就最新的证据所产生的影响在财务报表附注中进行披露(或调整财务报表附注)。正确处理:已确认的预计负债金额不变。
事项(4)的会计处理正确。理由:该事项属于资产负债表日后事项,销售发生在2008年度,企业在资产负债表日后期间(对方付款之前)获得了进一步的证据以判断出退货率。
2.事项(3)属于资产负债表日后调整事项。理由:调整事项包括财务报表附注的调整,虽然企业获得新的证据不能调整已经确认的预计负债金额,但是应该对相应的财务报表附注进行调整。
3.事项(4)构成可抵扣暂时性差异。理由:企业确认了负债(其他应付款),而该负债的计税基础为0,因为在未来实际发生(退货)时,该负债准予扣除;当负债的账面价值大于其计税基础时,即形成了可抵扣暂时性差异。
案例分析题八
【分析提示】
1.A公司不应纳入合并范围。理由:A公司已经被相关部门勒令停产整顿,其控制权已经不再属于甲公司。
B公司应纳入合并范围。理由:相关部门只是准备介入调查处理,这表明该企业的控制权仍然属于甲公司,或者说甲公司对B公司的控制权没有受到实质性的影响。
C公司可以纳入合并范围。理由:对于由于自行解散而进行清算的子公司,在通常情况下,公司仍对其拥有控制权。
D公司可以纳入合并范围。理由:虽然甲公司所持有的股权没有超过半数,且又不具备其他条件,但由于其他股东的股权相当低,且比较分散,所以甲公司实际上是D公司的第一大股东,特别是甲公司在上一会计年度所持有的股权在50%以上,其影响仍然存在,加上甲公司与D公司还存在其他种种关系或联系,所以,从实质重于形式的原则看,甲公司仍然能够控制D公司。
E公司不应纳入合并范围。理由:甲公司已经不再拥有对E公司的控制权。因为E公司的经营管理和财务政策归酒店管理公司负责,并且甲公司不能随意单方面终止委托经营协议。
F公司应该纳入合并范围。理由:虽然甲公司只持有F公司5%的股权,但是甲公司实际上拥有对F公司的控制权。
2.酒店管理公司不应将E公司纳入合并范围。理由:虽然该酒店管理公司控制了E公司,但是它与E公司不存在投资与被投资关系,所以E公司不属于酒店管理公司的子公司。
3.甲公司合并丙公司属于同一控制下的企业合并。理由:虽然同属于国有企业之间的企业合并不能简单地判断为同一控制下的企业合并,但由于甲、丙公司的合并是在省国资管理部门的主导下进行的,所以应判断为属于同一控制下的企业合并。合并范围:甲公司在编制合并利润表时,应当将丙公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表;在编制合并现金流量表时,应当将丙公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。甲公司在编制合并资产负债表时,应当调整合并资产负债表的期初数。
4.甲公司的要求不合理。理由:甲公司只是收购了G公司65%的股权,只有在收购了100%的股权时,被购买方才可以(但并非一定要)调整资产、负债的账面价值。正确处理意见:G公司的资产、负债仍然维持原账面价值不变。
5.H公司合并I公司属于同一控制下的企业合并。理由:在合并之前,H公司与I公司均属于甲公司的子公司,虽然I公司的存在时间不满一年,但由于I公司是由甲公司直接投资设立的,所以仍然可以理解为双方在合并之前属于同一方控制的时间已经是“并非暂时性”的。
6.甲公司应将J公司纳入2008年度合并财务报表的合并范围。理由:J公司是属于甲公司在报告期内处置的子公司。合并范围的确定:甲公司在编制合并利润表时,应当将J公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表;在编制合并现金流量表时,应将J公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。母公司在报告期内处置子公司,编制合并资产负债表时,不应当调整合并资产负债表的期初数。
责任编辑 王贵一
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