摘要:
1.内部审计外部化不能只看形式
从表象上看,内部审计外部化体现了专业化分工协作的趋势,会计师事务所利用自身优势为客户提供专业的审计服务。但外部化也往往会出现审计质量“表里不一”,即被审计单位内部控制、上市公司的经营业绩及管理决策“两张皮”的现象,引起监管机构和公众对外部审计师独立性的质疑。
从国内外有关内部审计职能、作用的角度分析,外部化远远不能解决企业规范化管理、风险测评、遵循行业标准及有效利用资源的本质问题。此外,单从审计独立性的角度分析,无论是外部审计还是内部审计都有来自多方的威胁,如经济利益威胁、关联关系威胁、自我评价威胁和同业竞争威胁等。如果不能从本质上解决这些上市公司的固有风险,一旦广泛实现内部审计外部化,反而会加重被审计单位的各项矛盾,提高原来的各项风险水平。
从事务所的角度分析也是如此。事务所如果同时提供外部加内部审计鉴证职能,其独立性可能会受到极大损害。一方面,当从客户那里获得的收入(特别是来自于非法定的业务收入)过大时,外部审计的独立性就会受到经济利益和受托责任的威胁。另一方面,如果有关改善内部控制和风险管理的建议是由外部审计人员提出的,就无法进行...
1.内部审计外部化不能只看形式
从表象上看,内部审计外部化体现了专业化分工协作的趋势,会计师事务所利用自身优势为客户提供专业的审计服务。但外部化也往往会出现审计质量“表里不一”,即被审计单位内部控制、上市公司的经营业绩及管理决策“两张皮”的现象,引起监管机构和公众对外部审计师独立性的质疑。
从国内外有关内部审计职能、作用的角度分析,外部化远远不能解决企业规范化管理、风险测评、遵循行业标准及有效利用资源的本质问题。此外,单从审计独立性的角度分析,无论是外部审计还是内部审计都有来自多方的威胁,如经济利益威胁、关联关系威胁、自我评价威胁和同业竞争威胁等。如果不能从本质上解决这些上市公司的固有风险,一旦广泛实现内部审计外部化,反而会加重被审计单位的各项矛盾,提高原来的各项风险水平。
从事务所的角度分析也是如此。事务所如果同时提供外部加内部审计鉴证职能,其独立性可能会受到极大损害。一方面,当从客户那里获得的收入(特别是来自于非法定的业务收入)过大时,外部审计的独立性就会受到经济利益和受托责任的威胁。另一方面,如果有关改善内部控制和风险管理的建议是由外部审计人员提出的,就无法进行客观、公正的评价。目前,国际会计公司已纷纷采取措施实行审计与咨询的分业经营,以避免公众对审计独立性的质疑。萨班斯法案也规定会计师事务所不能为同一客户同时提供内部和外部审计服务。
2.内部审计外部化可能会导致更大的系统风险和负面的连锁反应
一是内部审计外部化可能使内部审计职能及控制的主动性丧失,并形成管理或治理上的严重依赖性。内部审计机构是企业内部控制机制中的核心体系,发挥着指导、监督、控制和纠正企业违规行为的重要作用。而外部审计人员提供的是短期服务,并不能替代内部审计的核心作用。二是内部审计是否外部化,不能仅从监督成本的角度思考与评判,而必须关注其审计质量。不但需要考察内部审计的目标是否实现,内部增值潜力究竟有多大,还需要对内部控制决定因素进行定性,甚至需要严格界分企业文化和道德素质。三是内部审计外部化还容易破坏内部审计职能的整体性。内部审计的评价、监督、咨询的职能是相互支持、互为基础的一个整体,只将一项职能外部化不利于内部审计发挥其整体功能。大量上市公司案例也充分印证了这一点。中航油从2001年在新加坡上市以来,除年报审计外,还一贯推行内审外部化,鼎盛时期曾被新加坡证券交易所和国际会计师事务所评为“最佳治理公司”,但潜伏多年的控制疏漏和内部人控制风险最终因陈久霖的欺诈而大白于天下。
3.内部审计外部化易造成政府多元监管的失效
从政府多元监管的角度分析,内部审计外部化既需要外部监管环境的约束,也需要企业自身内部控制环境的积极配合,只有这样才能形成良好的控制环境。内部审计师是“圈里人”,更熟悉本公司的管理政策、业务流程;更了解企业文化和风险控制的特点,可以发现问题并及时提出建议,更好地提供决策服务。另外,内部审计人员有权对企业的各级组织部门进行监督,能透彻地了解本行业的经营特点,从而提出更有价值的审计结论。而外部审计人员由于权限和责任上的限制不能完全替代内审。另外,内部审计人员对企业有很高的忠诚度和责任感,他们与企业的内在利益是一致的,企业经营好坏与其生存息息相关,再加上强烈的文化趋同感,会比外部审计人员更加投入地实现组织目标。
内部审计外部化还容易形成“审计共谋”和“审计寻租”。“审计共谋”是指各审计利益集团利用社会经济资源通过政治程序来对审计法规、规则的制定机构或政府的审计管理部门进行游说,使审计法规有利于自身,而对企业造成损害的一种非生产性逐利活动。“审计寻租”行为也会导致社会经济资源的非生产性配置,引发我国内部审计发展中的急功近利和短期行为。在我国,外部化引发“审计寻租”行为的原因在于:一方面,与市场经济相适应的内部审计规范体系尚未完全建立,而企业却出现了大量新业务、新情况和新问题;另一方面,我国内部审计准则正在拟订之中,即使出台也尚需时日进行磨合。有鉴于此,企业高管重新审视外部化风险和潜在问题已刻不容缓。
责任编辑 雷蕾