摘要:
只有具有相关性的成本信息,才能为决策提供支持。当前在成本核算中,为财务报告目的对存货计价的各种方法取代了过去基于生产流程的成本系统,导致成本会计无法与产品和生产技术的变革相适应。而解决成本信息相关性问题的关键是如何应用信息技术开发出一种新的成本管理系统,使其既能实现基于生产流程的成本核算,也能与对外财务报告的需求相统一。ERP软件在这方面已经取得了一定的突破,但ERP系统与底层的生产制造系统在数据集成方面仍存在很多障碍和技术难关。为解决这一问题,生产制造执行系统(Manufacturing Execution System,MES)应运而生了。它能够在底层控制系统和管理信息系统之间架起一座桥梁,实现双向数据流通,为实现基于生产流程的成本核算进一步提供技术支撑。
一、制造执行系统概述
制造执行系统是美国管理界在20世纪90年代提出的新概念,其定义是:MES能通过信息传递,对从订单下达到产品完成的整个生产过程进行优化管理,当工厂发生实时事件时,MES能及时做出反应、报告,并用当前的准确数据进行指导和处理。对状态变化的迅速响应使MES能够减少企业内部没有附加值的活动,有效指导工厂的生产运作过程,从而既能提高工厂及时交货能力,改善...
只有具有相关性的成本信息,才能为决策提供支持。当前在成本核算中,为财务报告目的对存货计价的各种方法取代了过去基于生产流程的成本系统,导致成本会计无法与产品和生产技术的变革相适应。而解决成本信息相关性问题的关键是如何应用信息技术开发出一种新的成本管理系统,使其既能实现基于生产流程的成本核算,也能与对外财务报告的需求相统一。ERP软件在这方面已经取得了一定的突破,但ERP系统与底层的生产制造系统在数据集成方面仍存在很多障碍和技术难关。为解决这一问题,生产制造执行系统(Manufacturing Execution System,MES)应运而生了。它能够在底层控制系统和管理信息系统之间架起一座桥梁,实现双向数据流通,为实现基于生产流程的成本核算进一步提供技术支撑。
一、制造执行系统概述
制造执行系统是美国管理界在20世纪90年代提出的新概念,其定义是:MES能通过信息传递,对从订单下达到产品完成的整个生产过程进行优化管理,当工厂发生实时事件时,MES能及时做出反应、报告,并用当前的准确数据进行指导和处理。对状态变化的迅速响应使MES能够减少企业内部没有附加值的活动,有效指导工厂的生产运作过程,从而既能提高工厂及时交货能力,改善物料的流通性能,又能提高生产回报率。MES还通过双向的直接通信在企业内部和整个产品供应链中提供有关产品行为的关键任务信息,因而它是一种由下而上实时掌握现场状况的信息管理系统,反映计划的执行情况以及所有资源(人、设备、物料、客户需求等方面)的当前信息,当然它也提供了计划方面的信息。
不难看出,MES主要是通过收集生产过程中大量的实时数据、对实时事件的及时响应和处理来实现整个生产过程的优化的。它在计划管理层和底层控制层之间充当信息枢纽。一方面,MES将来自于计划管理层的生产计划细化、分解成详细的零部件生产计划,并将生产指令传递给底层控制层;另一方面,MES将控制层的数据反馈到计划层,实现计划层和控制层数据的双向流通(反映数据流通的三层MES模型如图1所示)。
目前国外知名企业应用MES系统已经成为普遍现象,在应用发展过程中,MES不断得到完善。国外的MES可以概括为:一个宗旨(制造怎样执行),两个核心数据库(实时数据库和关系数据库),两个通信接口(与控制层接口、与业务计划处接口)、四个重点功能(生产管理、工艺管理、过程管理和质量管理)、11个基本功能。
二、中国式MES的实践
HYTP机械有限公司是一家典型的面向客户订单设计、单件小批量离散型制造企业,主要产品是各类离心式压缩机、高速离心鼓风机以及膨胀机等离心机械。在总结引进软件失败教训的基础上,HYTP公司最终自行开发出一套生产管理系统并成功运行,一定程度上解决了生产作业计划的编制、调度、执行和控制等问题,大大提高了企业产能。同时,财务部门也以财务软件替代了会计手工账,但成本核算却完全是基于财务报告的核算模式,系统之间没有集成,成本信息也不具有相关性,影响了产品定价决策。该企业的信息化建设情况在一定程度上反映出中国制造业的现状,具有一定的代表性。
HYTP公司的“中国式MES”,拥有MES的基本功能,同时也反映了我国当前工业自动化的很多不足之处。其主要功能应包括计划与调度、过程管理、人力资源管理、数据采集、设备管理、查询管理、基础数据管理等(详见表1)。
该中国式MES具有实时收集生产过程数据、追踪每条生产线对资源消耗情况的功能。笔者结合该企业目前信息化方面已具备的条件和存在的不足,提出了有针对性的集成方案,并开发出数据接口,使该系统与成本管理系统集成后,可追踪记录每一条生产线上的资源消耗,直接采集生产过程中的成本数据,实现基于生产流程的成本核算(详见表2)。
应用HYTP机械有限公司的生产管理系统,通过集成技术可以实现对工作票的跟踪记录。采集的生产现场中符合实际制造加工过程成本消耗的数据主要包括:一是伴随物流过程(即原材料经过一系列步骤成为可用于组装的各种零部件)的、细化到每道工序的操作人员信息(如姓名、加工工时,属于哪一个班组)工作流过程数据;二是承担每道工序的设备信息(设备型号,属于哪一个班组);三是每一道工序使用的原材料的种类和数量,是直接加工上一道工序传递来的在产品,还是本道工序又重新领用了原材料;四是各种制造费用的采集,主要是设备折旧、刀具等低值易耗品以及各种机物料;五是零部件的物料属性,从而将其归集到相应成本科目,等等。
对于这些信息所进行的归集,依旧采用目前财务部门所使用的成本科目进行,从而解决了基于生产流程的成本核算和基于财务报告的成本核算之间的一致性问题,但最重要的突破是将成本核算单位细化到部机下的零件层面,核算到每一个零件的成本,从而具有了使生产过程中所发生的消耗都尽量成为能追溯到产品每一个零部件上的直接数据。
在“料”的核算方面,根据生产管理系统中的物料属性(如外购件、外协件、铸件、锻件之类)以及产品结构的层次属性(分为制令、分制令、零件代号),及时将其与成本对象挂钩,第一时间找到成本归集对象。生产管理人员根据设计部门的设计BOM获得生产BOM,并依零件——部机——产品逐步归集。
在制造费用的核算方面,可根据现有工票上列示的零件加工顺序以及加工完毕获得的每一道工序的工时来分配制造费用。在生产车间根据加工属性分为不同的班组作为成本中心(车工组、钳工组等),班组里又有不同的加工工序。从而在制造费用分配时做到了将制造费用先分配到各成本中心,再由各成本中心分配到工序。
在直接人工的核算方面,根据MES中的人力资源管理系统提供的某个工人的工资数据除以此人总工作工时获得此人的每小时工资率,结合工作票提供的每一道工序的详细资料(制令、分制令、零件代号、加工工时、操作人)便可获得直接人工费数据(工资率×加工工时)。
最后,将核算出的“料”、“工”、“费”根据制令归集到产品,便可得出产品成本。这些核算都由成本管理系统软件执行,使得核算的成本更趋近实际成本,成本信息具有高度相关性。这种信息技术的应用实现了以工序为作业单位的直接核算,从某种意义上讲是对作业成本法的一种超越,它的成功应用将大大提高我国制造业的成本管理水平和竞争力。
责任编辑 李斐然