时间:2021-01-06 作者:南亦秋 张明明 (作者单位:杭州电子科技大学)
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摘要:
始建于2001年的A公司是船舶制造和修理的专业公司之一,主要生产集装箱轮、油轮、渔轮、拖轮等各种大小钢质船舶,并能依据客户要求建造不同吨位要求的船舶,属于典型的单件小批量、订单式生产企业。A公司实行的是“以合同为导向的全过程目标成本控制”,它将成本控制的起始点延伸到经营报价和设计阶段,对从项目起点到项目完成交付的整个过程都进行成本控制,使成本在最佳节点得到有效控制并时时进行动态反馈,从根本上保证了企业目标利润的实现。
一、报价阶段的成本规划
经营报价阶段的成本规划主要有三方面的功能:一是锁定主要设备、材料和专用费用的成本范围,规避风险;二是强调设计成本的理念,从设计上降低成本;三是为目标成本的细化分解提供准确、有效的数据支持。
1.材料成本的控制。船舶制造最主要的原材料是钢材,所以钢材成本是控制的重点。公司控制钢材数量的措施包括:提高钢材利用率,减少钢材用量;控制设计成本,在满足技术要求的前提下,选用用料最省的设计方案;对船东要求更改的项目进行严格控制;企业内部挖潜,提倡全员成本意识。
在对钢材单价的控制上,公司每年年初都要同钢厂签订《框架协议》,将供货大致数量和价格控...
始建于2001年的A公司是船舶制造和修理的专业公司之一,主要生产集装箱轮、油轮、渔轮、拖轮等各种大小钢质船舶,并能依据客户要求建造不同吨位要求的船舶,属于典型的单件小批量、订单式生产企业。A公司实行的是“以合同为导向的全过程目标成本控制”,它将成本控制的起始点延伸到经营报价和设计阶段,对从项目起点到项目完成交付的整个过程都进行成本控制,使成本在最佳节点得到有效控制并时时进行动态反馈,从根本上保证了企业目标利润的实现。
一、报价阶段的成本规划
经营报价阶段的成本规划主要有三方面的功能:一是锁定主要设备、材料和专用费用的成本范围,规避风险;二是强调设计成本的理念,从设计上降低成本;三是为目标成本的细化分解提供准确、有效的数据支持。
1.材料成本的控制。船舶制造最主要的原材料是钢材,所以钢材成本是控制的重点。公司控制钢材数量的措施包括:提高钢材利用率,减少钢材用量;控制设计成本,在满足技术要求的前提下,选用用料最省的设计方案;对船东要求更改的项目进行严格控制;企业内部挖潜,提倡全员成本意识。
在对钢材单价的控制上,公司每年年初都要同钢厂签订《框架协议》,将供货大致数量和价格控制在一个稳定的范围之内。待与船东的船舶建造合同签订后,马上同钢厂签订《供货合同》,约定钢材的价格和大致的数量,准确数量待详细设计结束后确定。通过这种向前一体化战略的实施,公司扩大了与主要钢厂的合作方式和合作内容,并从单一的供求关系变为战略联盟的伙伴关系。
2.设备成本的控制。在设计过程中设备选型的控制与材料的控制同时进行。经营人员要参与到设计与技术谈判过程中,用“成本观念”对不同的设计方案进行评优和选择。在确定厂商表时,一方面要掌握厂商的供货能力,另一方面要掌握设备厂商的质量、信誉情况。为了能够锁定主要设备的价格范围,避免价格变动,公司采用的最有效方法是通过船舶制造企业的询盘、设备厂商的还盘、双方签订《船舶制造企业与设备配套厂之间的框架协议》,明确双方的权利与义务,由咨询与被咨询的松散型信息关系,变为由框架合同进行约束的权利与义务关系,从而有效控制了设备价格。
3.生产专用费用的控制。报价阶段所要控制的专用费用是指那些将对外支付的专用费用,包括船检费、设计费、保险费、佣金、代理费、银行保函费等。控制方法包括利用批量减少每船分摊的费用额以及通过询价、比价、定价来锁定费用范围。
二、合同承接后的目标成本责任分解
目标成本细化分解是依据报价时的资料、询价阶段所取得的数据和与供应商达成的协议、详细设计和生产设计的变化情况以及公司的目标利润,对报价时制定的成本项目数值进行修正,以制订出可以考核的目标成本。合同承接后需要在设计阶段决定船舶制造的总体目标成本和各步骤分解的成本,所以要根据报价阶段的船舶收入、企业的目标利润计算出目标成本来指导设计,并进行目标成本的责任分解。首先,应根据合同的技术参数要求进行设计(包括产品概要设计、详细设计和生产设计)。其次,要与订单的成本估价和目标成本进行对比。如果超过目标成本,要对设计进行调整和修改,把成本控制在最合理的范围内。第三,进行工艺设计并设定工艺目标成本,其中工艺资料是经营报价、目标成本制定及分解、成本分析和控制的基础。在工艺设计中需要定义产品结构(包括单船的分段、托盘)并描述各零件(托盘)的材料消耗和加工工艺(具体包括工艺线路、工时定额和所用设备),以指导成本计划、生产计划和采购计划的编制。
生产过程的目标成本控制主要体现在合同执行阶段的生产过程中,采购的目标成本控制体现在直接指导采购的过程中,主要是控制物流成本。影响物耗成本控制的因素主要有数量和单价两个方面。
控制单价的目标成本责任单位是采购部门。控制数量的目标成本责任单位主要是技术部门和生产部门,生产部门还对下料的差异费用、损耗、废品等负责。
1.采购部门负责控制单价。一是充分利用报价阶段与供应商达成的协议,使价格合理。即使市场出现波动,也能在合理的范围内浮动,减少风险。二是充分利用报价阶段的信息资源,采取比价采购、货比三家的竞争机制。三是建立长期、稳定的供货渠道并建立有效、完整的采购机制和奖惩机制。四是集中大批量采购,增加船舶制造企业谈价能力。五是争取在报价阶段的基础上再降低设备、材料的价格。
2.技术部门和生产部门负责控制材料的消耗数量。在设计阶段通过工艺设计对各个部件制定科学合理的标准成本和定额,并随工艺和市场的变化及时进行修订。在制造过程中按此标准执行严格的定额领料、退料和报废制度,严格控制材料消耗并与奖惩机制挂钩。
三、合同执行期的目标成本控制
公司的船舶建造过程即是生产执行阶段,其成本项目均在此阶段发生,在该阶段要按照分解的目标成本严格控制各项消耗。其生产流程包括船体放样、船体钢材预处理、构件加工、船体装配、船体焊接、密性试验、船舶下水、船舶舾装、船舶试验、交船验收10个步骤。
1.目标成本控制的重点。物供部门和生产部门根据物料清单、生产计划、生产任务包,统一对任务包进行集配并送到拼装现场,以控制材料消耗。确保按限额发放材料,减少材料消耗和停工待料造成的损失。生产部门根据物料清单限额领用材料,因偶然因素造成的超定额领用,须经主管部门审批并在管理系统中增加材料消耗定额,才能发料。生产部门严格按照工艺路线合理组织生产,减少实际工费支出,把制造成本控制在目标成本的范围内。严格控制因技术资料变更和物料代用造成的物料成本增加。
2.落实目标成本控制的措施。为使成本控制过程合理化、科学化,并使分解后的目标成本得以落实,在该阶段还需要遵守以下几项原则:一是厂领导承担总体指标和主要经济责任;二是建立并实行自上而下的、逐级确保指标落实的具体方案;三是落实各部门、各工序目标成本的经济责任;四是建立具体的奖惩办法和条例。
四、合同执行完毕后的成本分析与反馈
完工阶段是产品成本的核算阶段,也是成本数据的结转阶段。对计算出的实际成本要进行成本分析,这是成本控制工作的总结,也是落实经济责任制的依据。公司在合同执行后首先进行成本核算,因为有前期成本核算的基础,因而能够及时计算出实际成本,然后将实际成本与目标成本对比(包括目标总成本和各个分解的目标成本)。如果目标总成本实现了,即可获得目标利润。进而进一步分析分解的目标成本,找出成本差异发生的原因,以便及时纠正偏差并反馈成本信息。对产生的差额需逐项研究节约的经验和超支的教训,分清经济责任。如果实际成本控制在目标成本以内,则按预定的奖惩办法兑现奖励,超额部分进行处罚。通过成本分析,不但可以促使企业继续改善经营管理,加强经济核算,而且可将成本数据按类别归入历史成本数据库,为下一步接单报价提供重要的反馈信息和制定目标成本的依据,从而使成本控制形成一个可循环的过程。
五、四项基础管理值得借鉴
1.建立基于工艺资料的产品信息库。包括单船的分段、托盘等产品结构信息和各零件(托盘)的材料消耗和加工工艺线路、工时定额和所用设备,为目标成本控制提供了基础信息。
2.对物料进行了统一编码。公司相关部门在工艺线路中对外购材料、外协件及设备等进行了统一编码,便于计算机生成采购清单、统一下达采购计划。
3.建立了全厂的标准价格信息库(包括材料价格、人工工时和机器台时的小时费用率),并根据市场行情的变化及时维护标准价格信息库,为合同报价、计算设计成本、采购成本和制定目标成本提供了依据。
4.建立了标准成本库。根据实际成本及市场行情的变化,生成相关的零部件、产品的标准成本信息,为单船报价、工艺设计与改型提供了信息依据。
责任编辑 李斐然
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