时间:2021-01-06 作者:常丽 (作者单位:东北财经大学内部控制与风险管理研究中心)
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摘要:
[编者按]
成本管理是企业管理的重要组成部分。在市场经济条件下,企业面临的内、外部环境都发生了根本性变化,相应地,企业的成本管理也需要创新。随着全面全程成本管理、成本效益和战略成本等新的成本管理理念的引入,国内理论和实务界在建立合理高效的管理组织机构、采用科学化的成本管理方法以及推行信息化的成本管理手段等方面进行了有益的探索与尝试。本期专题选取了MES(生产制造执行系统)、集群制造战略成本管理、全过程目标成本控制和产品成本实时管理控制在国内企业的具体应用,希望对企业加强和改进成本管理有所帮助。
一、重工集团运用SAP系统进行产品成本实时管理控制的实践
大连重工·起重集团(以下简称重工集团)长期以来对产品成本实行目标成本管理,在对产品成本进行预估的基础上,根据市场竞标的结果对单件产品和单批产品制定目标成本,并按照全面预算模式对产品成本进行管理和控制。
(一)SAP系统与产品成本分类实时管理控制的对接
重工集团采用的是单件小批量的订单式生产模式,相应地以每张订单为单位进行目标成本管理。按照成本性质对每张订单成本进行分类管理是产品成本实时管理控制的基础性方法,也是与产品成本...
[编者按]
成本管理是企业管理的重要组成部分。在市场经济条件下,企业面临的内、外部环境都发生了根本性变化,相应地,企业的成本管理也需要创新。随着全面全程成本管理、成本效益和战略成本等新的成本管理理念的引入,国内理论和实务界在建立合理高效的管理组织机构、采用科学化的成本管理方法以及推行信息化的成本管理手段等方面进行了有益的探索与尝试。本期专题选取了MES(生产制造执行系统)、集群制造战略成本管理、全过程目标成本控制和产品成本实时管理控制在国内企业的具体应用,希望对企业加强和改进成本管理有所帮助。
一、重工集团运用SAP系统进行产品成本实时管理控制的实践
大连重工·起重集团(以下简称重工集团)长期以来对产品成本实行目标成本管理,在对产品成本进行预估的基础上,根据市场竞标的结果对单件产品和单批产品制定目标成本,并按照全面预算模式对产品成本进行管理和控制。
(一)SAP系统与产品成本分类实时管理控制的对接
重工集团采用的是单件小批量的订单式生产模式,相应地以每张订单为单位进行目标成本管理。按照成本性质对每张订单成本进行分类管理是产品成本实时管理控制的基础性方法,也是与产品成本核算最能协调一致的方法。重工集团将产品生产成本分成三大块,即原材料成本、人工成本和制造费用,并利用SAP系统构建了产品成本分类实时管理系统(如图1所示)。由于重工集团采用的是全面预算管理模式,所以预算管理信息是产品目标成本实时管理控制系统的起点。在这个跟踪管理系统下,三类成本可及时核算并汇总成总成本,将总成本与预算目标进行比较分析,可及时发现产品目标成本执行过程中存在的问题。
1.原材料成本的管理控制。集团首先按客户需求形成库存需求信息,以库存需求信息促发生产,然后按照生产需求制定企业生产计划并据以编制采购计划。根据这样的流程特点,SAP采购管理系统设计了包括工厂工号、过往订单、采购申请、申请数量、采购订单号、供应商、物料号以及物料描述等数据库,系统根据产品订单和生产设计自动形成材料配比和供应商的选择以及物料描述等信息,代替人工决策并有效降低采购和储存成本。SAP系统中记录了每个供货商的全面信息,可以随时比较各供货商的历史供货价格、供货商信誉以及查询相关的往来款项。完成原材料采购后,系统会跟踪原材料的出、入库情况,并根据物料的移动生成相应的成本核算会计分录并自动核算材料成本差异。
2.人工成本的管理控制。集团的产品主要包括冶金机械、起重机械以及数控切割机等传统品种和风电产品等新品种,多样化的产品形成了不同产品的边际贡献和最终利润不对称的问题,即有些产品(主要是风电产品)边际贡献低,但人工消耗也低,最终利润并不一定低;有些产品虽然边际贡献高(主要是传统产品),但人工耗费高,最终利润并不一定高。如按照统一标准分配人工工时就难以恰当评价产品的获利能力,同时也不利于人工成本的管理。针对这一问题,重工集团通过SAP系统按制造管理部门核算的每件产品的实际工时进行人工成本归集和分配,并与事先确定的每(批)件产品的定额工时以及按定额工时核算的人工成本进行比较。这样,不仅可以及时发现人工成本预算执行中的问题,也有利于合理评价产品的获利能力、优化产品结构。
3.制造费用的管理控制。重工的制造费用主要包括管理人员工资和福利费、办公费、差旅费、低值易耗品摊销、机物料消耗以及运费和劳务费等。目前,重工集团还是按照产品定额工时统一自动分配制造费用,但考虑到产品品种的差异化和成本核算的合理性问题,集团正在筹划利用SAP系统构建作业成本库,采用作业成本法对产品的制造费用进行分配和管理。纳入规划的作业成本库将主要包括查验材料、搬运材料、维修机器、准备工具以及产品质量检测等,利用成本库可以按照因果关系来选择不同的标准对制造费用进行分配,比如对产品质量检测费用可以按照次数来进行分配。当然,由于作业成本法本身比较复杂,在实践中如何灵活运用还有待进一步探索。
(二)SAP系统与产品分级成本实时管理控制的对接
离散制造业的产品BOM(物料清单)往往是相对固定的,但在订单式生产模式下,却因每次生产各批原料属性的不同而产生不同的投料量,而且每道工序产出的物料质量也会随工艺条件的变化而变化。由于原料和生产工艺的变动频率加快,造成实时成本控制困难,同时也增加了设计成本,这些都使得成本核算无法按照事先确定的标准成本进行归集,在一定程度上加大了企业成本核算的复杂性。为加强成本实时控制,有必要采用分级成本核算方式以及时发现产品成本的变动情况。对于产品的组成部分和零部件成本的实时监控则更易于及时预警产品成本超预算的可能性,发现成本控制存在问题的具体环节,找出产品成本失控的症结所在。
在SAP系统下可实现对产品成本更为细致的分层次核算:核算订单(单件、单批)产品的总成本是第一层次,将产品分解成各组成部分进行成本核算是第二层次,各组成部分的零部件的成本核算是第三层次,下料件或不同的工序进行原材料成本追溯是第四层次,这些不同级次的成本信息均源自物料移动信息、人工成本信息以及制造费用分配信息(详见图2所示)。
在重工集团产品成本分级核算的流程中,订单产品(单批或单件)成本是通过SAP系统汇总产品各组成部分成本的基础上形成的。各组成部分成本则是在汇总零部件成本的基础上形成的,而对于零部件成本则可追溯到下料件成本和各工序原材料成本。比如,对于集团的传统主导产品起重机而言,可以划分为工作部分、传导部分、电气系统、控制系统以及机身主体部分等,这些组成部分的成本均可通过信息系统汇总各零部件成本而实现实时监控,这些零部件主要包括锻件、铸件和电器件等,对于某些零部件(如锻件和铸件)的成本如果要进一步细化管理,集团还设计了下料件成本数据库;针对电气设备零部件成本还可进一步查询不同工序的原材料信息库,取得电缆、交换机、电源、继电器等原材料的成本信息。
(三)利用SAP系统实现部门间信息共享和成本实时管理的协同效应
对于机械制造行业而言,产品生产成本的形成涉及多个部门,只有这些部门通力合作才能有效控制成本。为此,设计、采购、生产、配套等部门需要加强信息沟通,发挥协同效应,制定可行的成本管理规划和控制措施以有效降低成本。例如,加强仓储与生产车间的信息沟通可以降低缺货成本;通过与供应商的信息沟通,建立及时运输系统使采购过程流程化,降低双方库存成本。
为进一步加强信息共享,解决部分部门信息系统“无前端”的问题,重工集团制定了信息共享的技术方案。该方案主要是针对备料厂和热处理厂共享商品厂数据的实际需要,实现信息数据在商品厂和配套厂之间的共享功能。方案的具体内容包括:
1.备料厂与第一制造事业部(主要生产焦炉机械、翻车机、堆取料机和隧道掘进机)的数据共享方案:通过系统开发,对第一事业部需要备料的产品进行规则过滤,即备料厂可以直接读取第一事业部信息系统中特定隶属类型的零部件信息及相应的备料工艺卡片,并保留产品树状结构。为保证数据安全,系统通过权限控制,在备料厂设置固定IP电脑完成此项工作。
2.热处理厂与各主机厂的数据共享方案:由于目前热处理厂的信息系统已经具备对主机厂工艺路线中特定零件进行过滤的功能,同时信息系统可以提供零件的产品树状结构信息并能读取热处理零件加工卡片信息,因此只需开通热处理厂访问各商品厂数据库服务器的网络权限,便可满足热处理厂的数据共享需求。为保证数据安全,系统通过权限控制,在热处理厂设置固定IP电脑完成此项工作。由于信息系统本身并不能很好地支持图形编辑功能,第一事业部等单位的零件机加工说明卡并非完全在系统内完成,因此,这部分主机厂在零件工艺设计完成后需即时根据热处理零件的重要性,向热处理厂提供机加工工艺说明电子文卡,以便热处理厂参考设计。
上述信息共享方案为集团的产品成本实时管理提供了良好的信息平台和管理基础。配套厂和生产厂不仅掌握了本部门的成本信息,而且可以通过信息共享设计更为周密的生产和仓储规划,减少决策失误。有效的信息共享最终使企业各部门的成本管理形成一个有机的整体。
二、重工集团成本信息化管理实践的启示
1.信息化管理是企业成本管理控制的有效手段。重工集团成本管理信息化建设由来已久,公司成立了专司信息化建设的信息部,积累了比较丰富的经验。在原材料价格持续上涨的情况下,单位产品的原材料成本则比较稳定,这主要得益于信息化手段在原材料选择和下料件成本管理中的应用,提高了钢材利用率(大约在3个百分点以上);由于采用了信息化手段,企业成本核算和管理中的误差不断减少,企业目标成本控制良好,其实现率接近100%;信息化管理也促进了企业成本管理长效机制的形成,集团近几年克服了要素成本价格上扬的压力,单位产品的边际贡献保持稳定,利税总额实现连年增长,2007年度利税总额为8.1亿元,同比增长92%。
2.信息共享是提高企业成本实时管理控制效率和水平的关键环节。任何一个立足全面成本管理的企业都应认识到利用信息系统来实现产、供、销等部门信息沟通的重要性,这样才能在充分的信息资源基础上制定可行的成本规划,提高成本管理控制的时效并减少决策失误。
3.实现SAP系统与事项驱动型成本会计的对接是必然的发展趋势。在重工集团的产品目标成本分类实时管理控制系统的运行中,基于SAP系统的事项驱动型会计发挥了重要作用。在日常核算中,系统通常把各项交易活动的事项进行存储、传递并提供与经济活动相一致的原始成本信息,而管理人员最终将事项信息灵活地转化为决策需要的各种成本信息。利用这些成本信息可以从不同角度和层面分析企业目标成本的执行情况,促进目标成本的实现。
三、进一步发挥SAP系统效能的几点建议
1.进一步加强信息共享,提高企业价值链各环节信息沟通的及时性。在现有信息共享平台的基础上,集团应进一步加强价值链各环节的信息共享,实现全公司基础数据(如物料数据、产品结构数据、产品设计工艺数据、生产能力数据等)统一生成、统一维护和统一管理,供经过授权的各相关部门使用,真正做到数出一家、数据共享。通过SAP系统的建立和实施进一步理顺企业的管理程序,做到成本管理的制度化、规范化和科学化。
2.加强系统开发设计,更好地进行成本核算和管理。目前可考虑开发的系统包括成本中心会计、内部订单数据系统、基于作业的成本核算系统以及材料采购的各种分析系统等,这些系统的设计开发可进一步加强公司的成本管理,落实成本控制责任并细化流程分析,利用高效率的产供销流程来节约采购、储存和销售成本。比如,公司可以在SAP系统MRP计划功能的基础上开发库存分析系统,对产、供、销全流程中各物料的供求配套情况进行分析,为公司存货控制提供信息支持。
3.优化ERP系统的使用环境,确保企业成本信息化管理的有效性。虽然ERP较好地解决了发达国家制造企业的集成化管理问题,但这是基于ERP系统的软件功能和逻辑符合西方国家国情的基础上的。而我国制造业成本管理的信息化则一定要考虑环境优化问题,不仅企业要树立法律意识、信誉意识和计划意识,实现管理规范化,而且ERP系统的开发和利用也要适应我国国情,要遵循我国企业会计准则和会计制度,尤其是在成本核算方面也要考虑差异分摊、计划价格等中国特色。
责任编辑 李斐然
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