时间:2021-01-06 作者:本刊记者 ★李斐然★
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摘要:
“改革开放三十年,风雨兼程步履艰。理论创新与时进,管理会计驻前沿。学术活跃百花放,专著多多高精尖……”在2008年10月11日“余绪缨教授学术思想研讨会暨余绪缨教授诞辰86周年纪念会”上,中国成本研究会常务副秘书长郑艳新用此诗作来缅怀和纪念余绪缨教授。作为我国著名经济学家、会计学家,中国现代管理会计学科的开拓者和奠基人,半个多世纪以来,余教授博采众长,独立思考,形成了独树一帜的学术思想,取得了一系列具有独创性的学术成果。记者有幸参加了这次管理会计领域的盛会,并采访了余教授的弟子、厦门大学会计发展研究中心副主任、博士生导师傅元略教授。
记者:在强调要面向世界、努力吸纳西方管理会计先进经验的同时,余教授提出,应该从闪烁着“东方智慧”的中国优秀文化中挖掘、吸收、总结超越时空的管理理念和方法,这已得到中外学者的广泛关注。那么,余教授在这方面是如何身体力行的?
傅元略:余先生认为,以中华优秀传统文化为核心的“东方智慧”,是以“系统观”、“整体现”为主导的思想体系,它以实现“整体的优化效应”作为最高追求目标。如中医、中药强调综合性治疗,和西医、西药的分析性治疗有很大不同。它们之间的不同,可概括...
“改革开放三十年,风雨兼程步履艰。理论创新与时进,管理会计驻前沿。学术活跃百花放,专著多多高精尖……”在2008年10月11日“余绪缨教授学术思想研讨会暨余绪缨教授诞辰86周年纪念会”上,中国成本研究会常务副秘书长郑艳新用此诗作来缅怀和纪念余绪缨教授。作为我国著名经济学家、会计学家,中国现代管理会计学科的开拓者和奠基人,半个多世纪以来,余教授博采众长,独立思考,形成了独树一帜的学术思想,取得了一系列具有独创性的学术成果。记者有幸参加了这次管理会计领域的盛会,并采访了余教授的弟子、厦门大学会计发展研究中心副主任、博士生导师傅元略教授。
记者:在强调要面向世界、努力吸纳西方管理会计先进经验的同时,余教授提出,应该从闪烁着“东方智慧”的中国优秀文化中挖掘、吸收、总结超越时空的管理理念和方法,这已得到中外学者的广泛关注。那么,余教授在这方面是如何身体力行的?
傅元略:余先生认为,以中华优秀传统文化为核心的“东方智慧”,是以“系统观”、“整体现”为主导的思想体系,它以实现“整体的优化效应”作为最高追求目标。如中医、中药强调综合性治疗,和西医、西药的分析性治疗有很大不同。它们之间的不同,可概括为:从定量上升到定性(望、闻、问、切,重综合判断);从局部上升到整体(从人体整体器官的运行状态查病源、定治疗方案);从理性上升到悟性(高明的中医辨证论治,是不可能程式化的,其中包含了许多只可意会、不可言传的因素)。所有这些“上升”,都是东方智慧的精华,历久而弥新。因此,余先生强调“在21世纪的新环境下,具有中国特色的管理会计理论体系应立足中国、放眼世界,以‘东方智慧’的回归为主轴,向综合性的‘软科学’(soft science)方向发展,这既是使管理会计学术充满生机和活力的关键所在,也是使管理会计师的职业生涯消除生存危机,走上自立、自强之路的关键所在。”
余先生认为,当今世界的“商战”是不流血的战争,《孙子兵法》中关于军事斗争的指导原则(特别是其中以智用兵、以谋制敌的光辉思想)同当代的“商战”仍有相通之处,因而可以为“战略管理会计”的进一步发展与完善提供启迪和指导。余先生强调应将以下三方面应用于现代战略管理会计当中:一是打造优势资源形成整体优势;二是重视以智用兵,以谋制敌;三是极端重视多样化信息的作用。
记者:“会计离不开人本管理,管理会计应当注重智本(智力资本)管理和软管理。”您如何理解余教授的这句话?
傅元略:随着21世纪知识经济时代的到来,广大员工作为高度发展的智力的载体,在企业生产经营中的主体地位进一步增强。高层次脑力劳动者创造性的脑力劳动是发展知识经济的核心要素。因为,只有人的智能的充分发挥,物的潜在价值才能深度开发出来,产品生产不再主要是集成资源,而主要是集成知识(智力),产品的知识(智力)含量越高,价值就越大。由此而形成了比一般所说的“人本管理”更高层次的、以人的智力以至智慧为核心的“智本管理”(management on intelligence or wisdom basis)。
智本管理与物本管理有质的不同。智本管理认为:管理系统是复杂的社会系统,是动态的有机体,所涉及的人的心理、社会层面、丰富的感情世界以及复杂的人际关系,具有很大的灵活性和不确定性,是难以用精确的数据来表现的。智本管理的这种灵活性、非规范性(非标准化)和不确定性使人们将它归属于“软管理”(soft management)的范畴。较具体地说,“软管理”(柔性化管理)具有以下鲜明的特点:一是管理方式从命令、控制型向激励、引导型转变;二是采用高度灵活的管理方式;三是善于“以简驭繁”,“简”意味着“精”,“简约”意味着“精练”、“深刻”;四是迈向“无为而治”。
记者:管理会计理论自始至终都需要与实践相结合,它从实践中来,到实践中去,并在实践中深化、发展。那么,余教授对管理会计理论的应用问题有何精到阐述?
傅元略:余先生在20世纪80年代中后期富有创见性地提出包括微观管理会计、宏观管理会计和国际管理会计三个模块组成的“广义管理会计”新体系。其中,“微观管理会计”是从企业的角度看问题,包括“微观投资决策会计”和“微观经营会计”两个组成部分,从微观上研究如何为提高经济资源的配置效益(体现在项目的投资效益上)和使用效益(体现在项目建成投产后的经营效益上)提供有用信息;“宏观管理会计”是从国民经济的角度看问题,在更高层次上建立为宏观经济管理服务的经济信息系统,包括“宏观投资决策会计”和“宏观经济会计”两个组成部分,从宏观上研究如何在整个国民经济范围内,为提高经济资源的配置效益(建设项目从国民经济看的投资效益)和使用效益(项目建成投产后从国民经济看的经营效益)提供有用信息;而“国际管理会计”则是适应当代国际经济一体化的发展趋势,研究如何为跨国经营活动最大限度地提高经济资源的配置效益与使用效益提供有用信息,它是现代管理会计的基本原理与方法结合跨国经营活动的环境和条件后具体运用而形成的一个新领域。“广义管理会计”体系的研究突破了国内外现行管理会计研究仅限于微观管理会计的局限,无论从国内还是从国际来看都属于首创,居国际领先地位,具有广阔的发展前景。
余先生特别提到,“战略管理会计”的形成与发展也是源自传统管理会计在实践中尚存缺陷。为了服务于企业的战略管理决策,需要审时度势,使管理会计站在战略的高度面向全球,以取得竞争优势为主要目标,来分析和探讨有关问题。同时,他认为平衡计分卡也是实践的结晶,体现了战略与战术、当前与未来、内部条件与外部环境、经营目标与业绩评价、财务衡量与非财务衡量“五个结合”,无论从理论认识还是从实际应用上看,都实现了新的突破,它已成为新的历史条件下创建新的综合性管理系统的一个重要里程碑。
记者:“德者,才之帅;才者,德之资。”余教授一生教书育人,一直把“育人”放在首位。作为常与余教授进行科研合作的身边弟子,您能对此谈谈感受吗?
傅元略:余先生为了培养出高层次的管理会计人才,在全国首次招收管理会计研究方向的硕士研究生和博士研究生,目前,已培养出经济学博士30多名。为了表彰余先生对我国高等教育事业所做的贡献,国务院于1991年批准他为终身享受政府津贴的有突出贡献的专家。特别值得一提的是,1994年9月余教授招收了一名来自科威特的、已在美国获得硕士学位博士研究生,从而结束了我国会计学科只有留洋攻读“洋”博士学位,没有“洋”学生来华攻读中国博士学位的历史,这也标志着余先生主持的“现代管理会计”博士点的教学、科研已达到国际水平。
余先生教书育人的特点是“身教重于言教”。在严以律己的基础上,余先生特别侧重于道德品质和刻苦、扎实、严谨学风的培养,要求学生从严要求自己,要求学生能运用所学到的先进理论与方法分析、研究、解决我国现代化建设中的现实问题。
对于博士学位课的教学,余先生注重博、专、新,不单纯局限于知识传授,而侧重于创造性研究能力和科学方法论的培养。为此,学位课主要采用专题研讨的形式。根据理论、历史和现状相结合的原则,一门课程围绕一个专题,先由余先生做总体性的启发报告;然后,在学生认真钻研大量指定的中外文献的基础上,分成若干小专题,每次以一名学生的“中心发言”为基础,较深入地开展专题讨论,再由余先生做启发、引导和小结;课程结束时,由余先生做学术总结,每位学生则根据其基础、特长,就其对该课程学习中领会最深、拟在今后做较深入研究的方面撰写能体现自己独到见解的课程论文,作为评定学习成绩的重要依据。通过这种学习方式较好地帮助学生开阔了学术视野,掌握了该学科发展的历史渊源、最新进展和主要成就,并从中锻炼和提高了学生的分析、研究能力。
人生有限,事业无穷。余先生作为学术带头人,总是甘当“人梯”,为青年教师和研究生“开路”,不计名利得失;在余先生承担的各项科研项目和主编的各种教材和著作中,都有意识地吸收年轻教师和研究生参加,使他们从中得到锻炼和提高,加速了他们在学术上的成长。
记者:理论与实践都不是静止的,它们需要一代又一代人去开拓、去发展。那么,您能否为我们介绍一下管理会计理论研究的最新进展以及发展方向?
傅元略:管理会计理论研究在21世纪将会有如下五方面突破:
第一,管理会计支持战略决策和管理将是今后发展的主要方向。管理会计从支持内部的经营控制到经营决策开始转入支持战略控制到支持战略决策,表明了管理会计系统涵盖了战略与战术、当前与未来、内部条件与外部环境、经营目标与业绩评价、财务衡量与非财务衡量等五方面的综合,无论从理论认识还是从实际应用上看,都实现了新的突破,被管理界誉为是管理方法和理论70多年来的一项最重要的综合性创新。
第二,管理会计系统将成为与企业治理相融合的高级控制系统。随着环境的变化、公司治理加强的需求和IT的普及应用,企业管理控制系统需要不断创新。在新环境下,基层级适时管理控制系统将成为贯穿于公司治理的战略控制系统的基础平台。
第三,21世纪的成本管理研究将从单一企业的成本管理的理论和应用拓展到基于供应链(或企业集群)的跨企业边界成本协同管理研究。这是一个全新的研究分支,它综合了战略成本管理、供应链管理和互联网应用三个领域的内容,并提出用E-供应链来提高为企业利益相关者创造价值的能力及市场竞争力。
第四,如何有效地利用和管理智力资本已成为创造企业竞争优势的重要手段之一。企业价值创造及其增长的核心因素不再是传统意义上的财务资本,而是理论界和实务界都广泛重视并研究的智力资本。智力资本不仅是企业获取持续竞争优势的关键所在,而且是企业未来创新和利润增长的主要驱动因素。
第五,管理会计研究方法从比较流行应用大样本实证会计的研究方法,开始转向国际上常用的“实地研究法”和“案例研究法”。这两种方法旨在弥补理论和实践之间的差距,从而保证“理论指导实践”的生命力。
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