摘要:
预算管理主要受环境不确定性、人性和信息不对称三个因素的影响,而信息不对称又可以归结为环境不确定性和人性,因此,直接驱动预算管理变迁的是环境不确定性和对人性的认识。100多年来,由于外部环境不确定性的逐渐加剧和对人的认识逐渐加深,预算管理由经典预算经过两次完善,最后发展到改良预算预算管理变迁的四个阶段对应着四种预算管理模式,正确认识各种模式的特点和产生原因,有利于企业结合自身情况选择合适的预算管理模式。
1.预算管理模式一:经典预算阶段。20世纪初到20世纪20年代末是经典预算管理的形成时期,此时卖方市场为主导,外部竞争不激烈,企业管理的重心是生产,科学管理盛行。预算方法主要包括经营预算、现金预算和成本预算(标准成本)。该阶段的预算管理模式有四个显著特点:第一一,以控制作为预算管理的主要功能,预算是控制组织资源的主要手段;第二,有很高的预算强调,预算完成结果对责任人报酬有重要影响;第三,对责任人是以经济人假设为前提的;第四,预算的程序是从上到下,预算指标由上级决定,下级执行。这种模式产生的原因有:第一,要对企业资源进行统筹规划以提高资源的使用效率,因此预算涵盖了资源的各个方面;第二,由于认...
预算管理主要受环境不确定性、人性和信息不对称三个因素的影响,而信息不对称又可以归结为环境不确定性和人性,因此,直接驱动预算管理变迁的是环境不确定性和对人性的认识。100多年来,由于外部环境不确定性的逐渐加剧和对人的认识逐渐加深,预算管理由经典预算经过两次完善,最后发展到改良预算预算管理变迁的四个阶段对应着四种预算管理模式,正确认识各种模式的特点和产生原因,有利于企业结合自身情况选择合适的预算管理模式。
1.预算管理模式一:经典预算阶段。20世纪初到20世纪20年代末是经典预算管理的形成时期,此时卖方市场为主导,外部竞争不激烈,企业管理的重心是生产,科学管理盛行。预算方法主要包括经营预算、现金预算和成本预算(标准成本)。该阶段的预算管理模式有四个显著特点:第一一,以控制作为预算管理的主要功能,预算是控制组织资源的主要手段;第二,有很高的预算强调,预算完成结果对责任人报酬有重要影响;第三,对责任人是以经济人假设为前提的;第四,预算的程序是从上到下,预算指标由上级决定,下级执行。这种模式产生的原因有:第一,要对企业资源进行统筹规划以提高资源的使用效率,因此预算涵盖了资源的各个方面;第二,由于认为人是经济人,所以不存在预算参与;第三,由于环境具有稳定性且认为人是经济人,所以预算强调程度很高。
2.预算管理模式二:经典预算的第一次完善阶段。20世纪30年代初至50年代末是经典预算管理的第一个完善时期,此时由卖方市场向买方市场转变,外部竞争加剧,企业管理的重心在经营,经营的重心在决策,经营研究盛行,行为科学出现,对人的认识从经济人发展到社会人。这一时期的预算管理发生了如下变化:第一,预算开始与本量利分析、变动成本计算相结合,并形成了弹性预算技术;第二,资本预算开始正式进入预算领域并作为预算的组成部分,各种资本预算技术得以发展;第三,预算程序出现了由下到上和上下结合的模式,参与式预算开始出现。其原因在于:第一,为应对环境的不确定性,出现了弹性预算,并对资本投资开始进行财务分析,出现了资本预算;第二,体现社会人的理念,预算责任人开始参与预算的编制,出现了参与式预算。第三,这个时期的环境不确定性不高,较高程度的预算强调得以维持。
3.预算管理模式三:经典预算的第二次完善阶段。20世纪60年代初至70年代是经典预算管理的第二个完善时期,外部环境不确定性继续加剧,人本管理思想越来越得到社会的普遍认可,出现了复杂人和文化人的概念,战略管理开始盛行,文化管理也得到了较为广泛的流传。这一时期的预算管理发生了如下变化:第一,出现了滚动预算和零基预算技术;第二,出现了“管理控制系统”概念,管理控制成为战略与具体经营的中介,其主要内容是预算、业绩评价和激励机制;第三,预算在业绩评价中的作用有所降低,灵活的业绩评价方式得到重视;第四,研究人员已经发现预算松弛。这是因为:第一,为了应对较高程度的环境不确定性,预算技术中出现了零基预算和滚动预算,管理控制系统的概念也已出现;第二,为了应对较高程度的环境不确定性,预算更柔性,预算强调程度降低;第三,由于开始从委托代理的角度来认识人,预算管理中开始讨论如何应对预算松弛等问题。
4.预算管理模式四:改良预算阶段。20世纪80年代至今是改良预算时期,企业外部环境越来越具有竞争性、动荡性和不确定性,战略管理和人本管理继续盛行,流程再造广泛流行。在传统预算的框架内修修补补己无法应对环境的不确定性,也无法解决文化人、复杂人和代理人的问题,所以,必须对传统预算进行革命性改造,这就产生了改良预算。改良预算又有两个方向,一是作业基础预算,主张将作业成本计算的思路引入预算管理,以价值链为基础进行预算管理;二是战略预算,目的是将预算与战略对接起来
不同的预算管理模式适用于不同的环境和人性条件,并不存在放之四海而皆准的最佳模式,企业应根据自己的具体情况作出选择同时,无论选择哪种模式都要考虑预算责任人的机会主义行为问题。
责任编辑 周愈博