摘要:
从20世纪80年代初学习会计开始,到后来从事会计教学,至今算来已将近30个年头。可能是本人天生愚钝、悟性不够,也可能是会计日益复杂(或艺术性越来越强)所致,我对会计的认识可谓经历了“糊涂——清楚——糊涂”的过程,到现在还真有点“雾里看花”的感觉。每天睁开双眼,就会看到某某上市公司因财务报表“舞弊”被中国证监会通报批评等报道,一支“夏草”的摇曳就让整个资本市场“鸡犬不宁”,而号称“经济警察”的专业人士却集体失语,这是为什么?美国次贷危机对全球公司进行了一次大浪淘沙,一些公司被淘汰,一些公司却活了下来,公司关闭究竟是因为会计利润的计量确认所致,还是因为缺少现金流所致?危机让很多公司的财务业绩受到很大影响,公司高管们的薪酬却照发不误,公司高管究竟是给公司带来了财富还是毁灭了财富?如果公司财务业绩持续下滑,高管们又凭什么可以获取高额薪酬?凡此种种,已经不仅仅是中国特色,而是世界普遍现象,会计的“艺术性”真是让人越看越糊涂了。
在我国内地,改革开放至今已有30年之久,期间人们对会计改革的呼吁从未中断。然而略做回顾,除了在引进、吸收、消化西方会计教材方面取得一些成果外,对会计进行实质性改革的“硬...
从20世纪80年代初学习会计开始,到后来从事会计教学,至今算来已将近30个年头。可能是本人天生愚钝、悟性不够,也可能是会计日益复杂(或艺术性越来越强)所致,我对会计的认识可谓经历了“糊涂——清楚——糊涂”的过程,到现在还真有点“雾里看花”的感觉。每天睁开双眼,就会看到某某上市公司因财务报表“舞弊”被中国证监会通报批评等报道,一支“夏草”的摇曳就让整个资本市场“鸡犬不宁”,而号称“经济警察”的专业人士却集体失语,这是为什么?美国次贷危机对全球公司进行了一次大浪淘沙,一些公司被淘汰,一些公司却活了下来,公司关闭究竟是因为会计利润的计量确认所致,还是因为缺少现金流所致?危机让很多公司的财务业绩受到很大影响,公司高管们的薪酬却照发不误,公司高管究竟是给公司带来了财富还是毁灭了财富?如果公司财务业绩持续下滑,高管们又凭什么可以获取高额薪酬?凡此种种,已经不仅仅是中国特色,而是世界普遍现象,会计的“艺术性”真是让人越看越糊涂了。
在我国内地,改革开放至今已有30年之久,期间人们对会计改革的呼吁从未中断。然而略做回顾,除了在引进、吸收、消化西方会计教材方面取得一些成果外,对会计进行实质性改革的“硬通货”很少甚至没有。在实务界,近年来在财政部会计司的主导下,在会计准则和会计制度的建设方面取得了不小成果,但主要体现在与国际接轨方面。诚然,在世界经济越来越一体化的今天,作为世贸成员国的中国,会计准则与国际接轨是无可质疑的。但停留在准则和制度层面,却难免在引进的同时将会计本身固有的缺陷也同时带进。所以,美国所存在的问题,中国同样毫无“免疫力”,因为我们所依存的“基因”是一样的。如果有所差异的话,只是因环境不同所引起的程度不同而已。
此次美国次贷危机给会计所带来的冲击,加剧了人们对会计出路的思考。正当人们苦苦思考该如何解决会计“艺术性”所带来的种种问题之时,厦门大学汪一凡副教授《改良现代会计方案:科学化的探索》一书让人们看到了会计改革出路的希望和方向。该书共分四篇:总论篇、现金流会计篇、集团会计篇和复式簿记篇。总论篇是思想核心,首先从对“净利润”的质疑出发,对现代会计模式所存在的种种乱象进行深入剖析,从源头上解释了会计模式的弊病及其成因。其次从历史和思想的角度,对中国会计思想的价值进行了较为全面而客观的评析,很好地回答了什么是“真正的中国特色”这一讨论已久但无定论的问题。整个总论篇从较为独特的角度,提出现代会计模式的弊病所在,不得不让我们从根本上重新思考现代会计模式,并重新认识我国会计思想的价值,给人以思想上的震撼。
上文提到的会计利润的计量与确认、绩效管理以及高管薪酬等问题,说到底是会计信息的可利用价值问题。本人近年来在企业高层管理人员财务培训和咨询工作中比较深刻地体会到:任何一个企业,随着企业规模的扩大,都将面临会计信息及时准确、资源合理利用与配置、企业战略定位、财务集中管理、全面预算管理、绩效管理等急需解决的财务管理问题。基于现代会计模式所提供的信息,上述问题的解决效果一直不是很理想。该书的现金流会计篇针对“净利润”所存在的天然缺陷,从“现金池”的角度提出“溢余现金”指标,并以此为主脉构建现金流动态表,以弥补传统报表之不足,同时将现金流动态表扩展到溢余现金分部报告、现金预算、责任会计等领域,具有创造性价值。对于企业集团而言,信息不对称也是令人头痛的问题。尽管现行的合并报表可以提供相应财务信息,但存在着乱象丛生、问题重重之弊,该书的“公司集团会计学”则为此提供了一个实用而可靠的解决方案。综合“现金流会计篇”与“集团会计篇”的研究成果,可望构成一个集财务信息、资金管理、绩效管理于一体的集团财务管控体系,有效解决企业集团的燃眉之急。
汪兄,一位以初中没毕业的自学者考上厦门大学会计系研究生,曾轰动一时的传奇式人物;一位不申请当研究生导师、不申请正教授职称、连注册会计师也没报考过的高校教师;一位有意自我边缘化而又让人敬重的学者,在急功近利盛行的当今,埋头苦思20余载终成正果。《改良现代会计方案:科学化的探索》当是继1934年徐永祚先生发表《改良中式商业簿记方案》75年之后,中国会计史上又一与时俱进的会计改良之作。
责任编辑 李斐然