时间:2023-10-20 作者:陈华亭 (作者单位:北京石油化工学院)
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摘要:
案例分析题一
【分析提示】
1.事项(1)不合法之处:
①医院将200万元专项建设资金借给医药研究院的做法不符合规定。理由:根据预算法律制度的规定,单位不得截留、挪用、虚报、冒领工程建设资金。
②李某和院长王某各自从中取得5万元,是截留、挪用单位款项,不符合规定。理由:单位所有的收入应纳入单位统一管理,统一核算,任何个人不得截留、挪用。
事项(2)不合法之处:
①聘任张某为总会计师不符合规定。理由:根据《总会计师条例》的规定,担任总会计师应取得会计师任职资格,主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作的时间不少于3年。
②所有会计工作由田某全权负责,所有财务收支和对外报送的财务会计报告最终由田某审批、签署的做法不符合规定。理由:根据《会计法》的规定,单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人应当在单位财务会计报告上签名并盖章。根据《总会计师条例》的规定,设置总会计师的单位,在单位行政领导成员中,不能再设置与总会计师职责重叠的副职。
③将受到打击报复的财务处原会计孙某安置到药房当收银员的做法不符合规定。理由:根据《会计法...
案例分析题一
【分析提示】
1.事项(1)不合法之处:
①医院将200万元专项建设资金借给医药研究院的做法不符合规定。理由:根据预算法律制度的规定,单位不得截留、挪用、虚报、冒领工程建设资金。
②李某和院长王某各自从中取得5万元,是截留、挪用单位款项,不符合规定。理由:单位所有的收入应纳入单位统一管理,统一核算,任何个人不得截留、挪用。
事项(2)不合法之处:
①聘任张某为总会计师不符合规定。理由:根据《总会计师条例》的规定,担任总会计师应取得会计师任职资格,主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作的时间不少于3年。
②所有会计工作由田某全权负责,所有财务收支和对外报送的财务会计报告最终由田某审批、签署的做法不符合规定。理由:根据《会计法》的规定,单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位负责人应当在单位财务会计报告上签名并盖章。根据《总会计师条例》的规定,设置总会计师的单位,在单位行政领导成员中,不能再设置与总会计师职责重叠的副职。
③将受到打击报复的财务处原会计孙某安置到药房当收银员的做法不符合规定。理由:根据《会计法》的规定,对受打击报复的会计人员,应当恢复其名誉和原有职务、级别。
2.事项(3)不合法之处:
①食堂承包收入220万元未纳入医院统一财务核算,并作为年终奖金发给全体职工的做法不符合规定。理由:根据《会计法》的规定,单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算,不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。
②食堂承包收入220万元未申报缴纳任何税费不符合规定。理由:根据税收法律制度的规定,该医院的食堂承包收入应缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。
3.事项(4)不合法之处:
①医院采购的与病房配套的医用病床、护理床、监护仪器等设备的资金不足部分从本月尚未上缴财政的事业性收费收入中垫支的做法不符合规定。理由:事业性收费收入应按规定的期限上缴财政,任何单位不得截留、挪用或坐支。
②医院直接从厂家购买医用病床、护理床、监护仪器等设备不符合规定。理由:根据《政府采购法》的有关规定,作为事业单位的医院使用财政性资金购买医用病床、护理床、监护仪器等设备的,应当实行政府采购。
案例分析题二
【分析提示】
1.根据《企业内部控制基本规范》,董事会、管理层、风险管理部门、内部审计部门在内部控制中有非常重要的作用,并应承担相应的责任:
(1)董事会。董事会直接影响内控环境这一内控基础,其在内部控制中的重要职责包括:科学选择恰当的管理层并对其进行监督;清晰了解管理层实施有效的风险管理和内部控制的范围;知道并同意单位的最大风险承受能力;及时知悉最重大的风险以及管理层是否恰当地予以应对。董事会负责单位内部控制的建立健全和有效实施。
A公司董事会有两个方面的失误:一是将本应由自身承担的监督职能不恰当地授权给A公司管理层,导致A公司管理层的行为失控;二是在管理层的选择上采用亲属关系作为标准。
(2)管理层。管理层直接对一个单位的经营管理活动负责。总经理在内部控制中承担重要责任,包括:为高级管理人员提供领导和指引;定期与主要职能部门(营销、生产、采购、财务、人力资源等部门)的高级管理人员进行会谈,以便对他们的职责,包括他们如何管理风险等进行核查。管理层负责组织领导单位内部控制的日常运行。
A公司管理层的缺陷主要有三个方面:一是首席执行官李某独断专行,导致内控制度不能有效运行;二是部分高级管理人员存在严重失职(比如李某任用的财务部经理);三是首席执行官李某在未向董事会报告的情况下私自授权证券部门全权负责期货交易的全程业务,也没有采取任何形式予以披露。
(3)风险管理部门。风险管理部门及其人员的职责包括:建立风险管理政策;确定各业务单元对于风险管理的权力和义务;提高整个单位的风险管理能力;指导风险管理与其他经营计划和管理活动的整合;建立一套通用的风险管理语言;帮助管理人员制订风险管理报告规程;向董事会或管理层等报告单位风险管理进展和暴露的问题。
A公司风险管理委员会没有按照规定履行职责,既没有分析、评估风险,也没有及时报告发现的问题。
(4)内部审计部门。内部审计部门及其人员在评价内部控制的有效性,以及提出改进建议方面起着关键作用。单位应当授予内部审计部门适当的权力以确保其履行审计职责;对内部审计部门负责人的任免应当慎重;内部审计部门负责人与董事会及其审计委员会应保持有效沟通;应当赋予内部审计部门追查异常情况的权力和提出处理处罚建议的权力。
A公司的内部审计部门的缺陷在于,由首席执行官直接负责,使其在设置上缺乏有效的监督,同时内部审计部门与审计委员会之间也没有实现有效的沟通,造成没有及时发现企业内部控制方面存在的问题。
2.公司领导观点存在的不当之处包括:
(1)甲集团公司董事长何某的下列观点不当:“集团公司和各子公司今后要将内部控制作为重点工作来抓,将保护资产安全作为唯一的目标来抓”。
理由:内部控制的目标并不仅仅是保护资产安全,应该是促进实现发展战略、促进提高经营效率和效果、促进提高信息报告质量、促进维护资产安全和促进企业经营管理合法合规五个方面。
(2)甲集团公司总会计师孙某的下列观点不当:“要求今后各子公司和集团公司的内部审计部门的负责人不能够由总经理或首席执行官兼职,必须由财务负责人统一负责,统一管理,加强向董事会审计委员会报告的制度,不能每次的报告内容相同,必须要有不同之处。”
理由:内部审计部门应该相对独立,不能够与财务部门一同归财务负责人管理,同时对于每期的报告内容不同也过于苛刻,应该根据实际情况详细报告。
(3)甲集团下属B公司总经理的下列观点不当:“今后应当加大对于风险管理部门权力下放的力度,让其可以直接进行管理,风险管理部门应当定期与各主要职能部门的高级管理人员进行会谈,以核查他们是如何管理风险的,并针对存在的问题,采取有效的改进措施。”
理由:风险管理部门的职责并不是管理职责,让它承担管理层的职责是不恰当的。
案例分析题三
【分析与提示】
1.A公司对收益率标准差的估计方法不正确,根据布莱克-斯科尔斯期权定价模型的要求,收益率的标准差可以用历史收益率来估计,但历史收益率的计算需要按照连续复利的原理计算,为In(12/15)=-22.31%。本案例中,A企业采用的是年复利方法,而不是连续复利方法。
2.A公司对无风险利率的估计方法不正确。根据布莱克-斯科尔斯期权定价模型的要求,无风险利率应当用无违约风险的固定收益证券来估计,例如国库券的利率。国库券的到期时间不等,其利率也不同,应选择与期权到期日相同的国库券利率。如果没有相同时间的,应选择时间最接近的国库券利率。这里所指的国库券利率是指其市场利率(按照连续复利原理计算),而不是票面利率,即根据市场价格计算的到期收益率。本案例中A企业采用的是国库券的票面利率。
案例分析题四
【分析提示】
1.(1)运用市盈率法计算B公司价值。调整后的B公司2007年税后利润为2100-600=1500(万元);B公司最近3年税后利润平均值=(1500+1800+1200)÷3=1500(万元);B公司的价值=1500×20=30000(万元)。
(2)A公司并购B公司的并购收益=160000-(100000+30000)=30000(万元);并购溢价=40000-30000=10000(万元);并购净收益=30000-10000-12000=8000(万元)。
2.(1)收购可能带来的利益有:①有利于整合资源,提高规模效益。该种家电市场产品价格竞争激烈,各厂商自行扩大再生产不再具备盈利前景。A公司并购B公司可以实现资源整合,提高规模效益。②有助于巩固A公司在行业中的优势地位。虽然与B公司相比,A公司处于优势地位,但与C公司不分伯仲,势均力敌。通过并购B公司,A公司可以取得该种家电产品的技术优势,再加上其雄厚的资金实力和有效的营销网络,有助于A公司巩固其在行业中的优势地位。③有助于实现双方在人才、技术、管理和财务上的优势互补。并购后,公司通过在管理、品牌和营销渠道上的优势促进B公司提高效益,B公司拥有的先进技术可以为A公司所用,实现双方的优势互补。④有助于实现企业的战略目标,具有战略价值。A公司可以有效运用其在管理、营销和资金等方面的优势,通过并购扩大市场占有率,将市场拓展到竞争对手C公司的所在地,从而削弱对手C公司的潜在发展能力和竞争力。
(2)收购可能存在的风险和弊端:①营运风险。A公司与B公司管理风格、水平和方式不同,且位于相距1000公里的不同省份,收购后公司管理和营销上可能会存在问题。②融资风险。A公司自身价值为10亿元,B公司转让出价为4亿元。如接受B公司出价,A公司需要增加占本身价值40%左右的负债,这不仅会造成巨额的利息支出,还可能影响A公司的财务结构,进而制约其融资和资金调度能力。③资产不实风险。A公司对B公司资产和负债状况的信息了解有限,B公司可能存在虚增资产、少计负债、盈利不实的情况,并由此给A公司造成损失。
结合问题1中对并购收益和并购净收益的计算以及上述利益风险分析,A公司并购B公司带来的利益超过了潜在风险,有助于实现企业的战略目标,A公司应采取行动并购B公司。
案例分析题五
【分析提示】
1.事项(1)、(2)、(3)、(4)、(5)、(7)为资产负债表日后事项中的调整事项;事项(6)、(8)为资产负债表日后事项中的非调整事项。
2.事项(1)的会计处理不正确。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项,中熙公司应调整2008年年度财务报表相关项目的金额,不应调整2009年2月份财务报表相关项目的金额。
事项(2)的会计处理不正确。2008年12月中熙公司将货物销售给B公司时,由于产品规格不符,说明退货的事实在资产负债表日以前就已经客观存在,该销售退回应作为资产负债表日后事项的调整事项处理,不能冲减2009年1月份的销售收入。正确的处理是,调减2008年财务报表中的营业收入1000万元,调减营业成本800万元,其他相关事项也应一并调整。
事项(3)的会计处理不正确。按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定,固定资产、无形资产等长期资产,应按照规定计算资产的可收回金额,如果资产的可收回金额低于其账面价值的,企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。同时规定,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。中熙公司对该非专利技术在2007年年末已经计提了减值准备,中熙公司在2008年认为减值因素消失时,将计提的减值准备转回是不正确的。
事项(4)的会计处理不正确。2008年12月18日,中熙公司向丙公司销售商品时,该批商品存在质量问题这一事实已经存在;2009年1月中熙公司给予5%的折让,只是对2008年12月18日已经存在的情况提供了进一步的证据,需要对2008年12月18日与确认销售收入有关项目的金额重新作出估计。因此,中熙公司给予丙公司的商品销售折让一事,属于资产负债表日后事项中的调整事项,中熙公司应调整2008年度财务报表中的营业收入500万元和相关项目的金额。中熙公司将该销售折让直接冲减2009年1月的销售收入是不正确的。
事项(5)的会计处理不正确。按照《企业会计准则第14号——收入》的规定,企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。但是,合同或协议价款的收取采用递延方式,实质上具有融资性质,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值(通常为合同或协议价款的现值)来确定收入的金额。
事项(6)的会计处理正确。2009年2月1日,中熙公司根据企业发展的需要决定收购丁公司发行在外普通股股票,属于资产负债表日后才发生的事项,2008年12月31日并不存在;因本事项对公司具有重大影响,因此,应作为资产负债表非调整事项处理,在财务报表附注中披露相关事实。
事项(7)的会计处理不正确。按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定,企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当计提减值准备。因此,交易性金融资产不计提减值准备,中熙公司对2008年年末因公允价值变动发生的损失250万元冲减资本公积是不正确的。
事项(8)的会计处理正确。按规定,董事会议案中提出的股利分配方案不需要做账务处理,待股东大会批准股利分配方案时再做账务处理。
案例分析题六
【分析提示】
1.A公司对事项(1)的会计处理不正确。理由及正确处理:可供出售金融资产形成的暂时性差异,应按所得税税率25%为基础确认递延所得税负债225万元[(3500-2600)×25%]。
2.A公司对事项(2)的会计处理不正确。理由:长期股权投资的投资成本=1350万元>可收回金额1050万元。正确处理:计提长期股权投资减值准备1350-1050=300(万元),应按25%的税率确认递延所得税资产75万元(300×25%)。
3.A公司对事项(3)的会计处理不正确。理由及正确处理:2007年12月31日机床的账面价值为55万元;该项机床的计税基础应当是45万元(原值60万元减去计税累计折旧15万元)。该项机床账面价值55万元与计税基础45万元之间的差额10万元是一项应纳税暂时性差异。A公司应按25%的税率确认2.5万元的递延所得税负债,增加所得税费用2.5万元。
4.A公司对事项(4)的会计处理正确。理由:该项应收账款会计上的账面价值为28.5万元,税法上确认的计税基础为30万元,二者相差1.5万元,产生可抵扣暂时性差异,应确认递延所得税资产0.375万元(1.5×25%),使得所得税费用减少0.375万元。
5.A公司对事项(5)的会计处理不正确。理由及正确处理:无形资产的账面价值=900万元,计税基础为1350万元,产生可抵扣暂时性差异450万元,但不确认递延所得税资产。按照规定,对于研发的新技术、新产品、新工艺所形成的无形资产,在初始确认时其账面价值和计税基础之间的差异,如果不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,则按照所得税会计准则的规定,不确认相应的递延所得税资产。
6.A公司对事项(6)的会计处理不正确。理由:2006年计提的产品质量保证费用在本期实际发生30万元,这属于可抵扣暂时性差异的转回,应确认递延所得税资产9.9万元(-30×33%)。
正确的会计处理:应确认递延所得税资产50×25%-30×33%=2.6(万元)。
案例分析题七
【分析提示】
1.黄河公司将所得税处理方法由应付税款法改为资产负债表债务法,属于会计政策变更,黄河公司对所得税未进行追溯调整不正确。理由:按照企业会计准则规定,所得税核算方法的变更属于会计政策变更,应采用追溯调整法处理。
2.(1)黄河公司与甲公司不存在关联方关系。理由:按照新企业会计准则规定,企业与该企业共同控制合营企业的合营者之间不存在关联方关系。黄河公司与甲公司只是共同控制丙公司,因此不存在关联方关系。
(2)黄河公司与D公司存在关联关系。理由:黄河公司对D公司具有重大影响,D公司属于黄河公司的联营企业。
(3)黄河公司与E公司存在关联关系。理由:黄河公司能够控制E公司,E公司属于黄河公司的子公司。
3.黄河公司收购丁公司属于非同一控制下的企业合并。理由:黄河公司与丁公司在合并前不存在关联方关系。在购买日(2008年7月1日),黄河公司应将支付的评估费计入企业合并成本。
4.(1)黄河公司应将丁公司纳入合并范围。理由:黄河公司拥有丁公司80%的表决权资本。
(2)黄河公司不应将D公司纳入合并范围。理由:黄河公司仅拥有D公司25%的表决权资本。
(3)黄河公司应将E公司纳入合并范围。理由:黄河公司拥有E公司58%的表决权资本,虽然E公司停工改造,但黄河公司仍能够控制E公司。
5.黄河公司应将丁公司购买日至报告期末的收入、费用、利润和现金流量分别纳入黄河公司2008年度合并利润表和合并现金流量表。
案例分析题八
【分析提示】
1.事项(1)处理正确。
2.事项(2)处理不正确。向其他单位投入无形资产,应按双方确定的价值10万元,借记“对外投资”科目,按账面原价16万元,贷记“无形资产”科目,按其差额6万元,借记“事业基金——投资基金”科目;同时按无形资产的账面价值16万元,借记“事业基金——一般基金”科目,贷记“事业基金——投资基金”科目。
3.事项(3)处理不正确。国库券不是商业汇票。事业单位购入各种债券形成对外投资,应按实际支付的款项50.6万元,借记“对外投资”科目,贷记“银行存款”科目,同时应根据投资成本50.6万元将事业基金中的一般基金转入投资基金,借记“事业基金——一般基金”,贷记“事业基金——投资基金”科目;年末,收到国债利息1万元,借记“银行存款”科目,贷记“其他收入——投资收益”。
4.事项(4)处理正确。
5.事项(5)处理不正确。事业单位用事业经费购置固定资产时,事业支出增加20万元,相应增加固定资产和固定基金20万元,应借记“事业支出”科目,贷记“银行存款”科目,同时借记“固定资产”科目,贷记“固定基金”科目。
6.事项(6)处理不正确。接受固定资产捐赠,只增加固定资产和固定基金,不增加收入
7.事项(7)处理不正确。应补记固定基金增加20万元,少计收入10万元应转入事业基金。
责任编辑 王贵一
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