摘要:
由于无形资产减值准则只有原则性规定,而无统一的计算方法,所以无形资产减值计量可能会成为上市公司操纵利润的工具。为了改进这种状况,更好地指导实践,下面在依据新会计准规定的基础上,基于收益现值法的无形资产使用价值测度方法,在经济性标准前提下,来构建无形资产减值计量方法。
由于经济性标准易于理解和便于操作,能够及时反映环境变化对资产价值的不利影响,真正体现了谨慎性原则的要求。所以无形资产减值的计量采用经济性标准,即在资产负债表日,只要资产的价值低于其账面价值,由此带来的资产减值都应确认。
1.无形资产减值额的确定。根据新会计准则,当第t年的无形资产的可收回金额小于第t-1年末无形资产账面价值与第t年无形资产摊销额之差时,该无形资产有减值损失;当第t年的无形资产的可收回金额等于第t-1年末无形资产账面价值与第t年无形资产摊销额之差时,计提减值准备为零;当第t年的无形资产账面价值大于第t-1年末可收回金额与第t年无形资产摊销额之差时,无形资产价值回升,按照新企业会计准则的规定,计提的无形资产减值准备不允许转回,所以当期不用计提也不用转回。
2.无形资产可回收金额的确定。当无形资产在第t年的预计公...
由于无形资产减值准则只有原则性规定,而无统一的计算方法,所以无形资产减值计量可能会成为上市公司操纵利润的工具。为了改进这种状况,更好地指导实践,下面在依据新会计准规定的基础上,基于收益现值法的无形资产使用价值测度方法,在经济性标准前提下,来构建无形资产减值计量方法。
由于经济性标准易于理解和便于操作,能够及时反映环境变化对资产价值的不利影响,真正体现了谨慎性原则的要求。所以无形资产减值的计量采用经济性标准,即在资产负债表日,只要资产的价值低于其账面价值,由此带来的资产减值都应确认。
1.无形资产减值额的确定。根据新会计准则,当第t年的无形资产的可收回金额小于第t-1年末无形资产账面价值与第t年无形资产摊销额之差时,该无形资产有减值损失;当第t年的无形资产的可收回金额等于第t-1年末无形资产账面价值与第t年无形资产摊销额之差时,计提减值准备为零;当第t年的无形资产账面价值大于第t-1年末可收回金额与第t年无形资产摊销额之差时,无形资产价值回升,按照新企业会计准则的规定,计提的无形资产减值准备不允许转回,所以当期不用计提也不用转回。
2.无形资产可回收金额的确定。当无形资产在第t年的预计公允价值减去处置费用后的净额存在时,无形资产在第t年的可收回金额为其预计公允价值减去处置费用后的净额与其在第t年的预计未来现金流量净现值中的较高者;当无形资产在第t年的预计公允价值减去处置费用后的净额不存在或无法可靠估计时,无形资产在第t年的可收回金额即为其在第t年的预计未来现金流量净现值。
(1)无形资产在第t年的预计公允价值减去处置费用后的净额(At)可用公式①表示:
(2)无形资产在第t年的预计未来现金流量现值(Bt)可用公式②表示:4746公式②
下面举例说明无形资产减值计量方法的应用。例如:2007年,A公司拥有一项无形资产,年末账面价值为500万元,剩余使用年限为5年,年底预计该无形资产转让价格为320万元,转让的机会成本为110万元,预计处置费用为5万元,转让的预计相关税金为5万元,未来5年内的可预计净现金流量每年均为300万元,第五年末的预计公允价值减去处置费用后的净额为0,利润分成率假设为15%,贴现率采用2007年12月21日公布的一年期贷款利率7.47%。通过计算得到,无形资产在2007年末的预计公允价值减去处置费用后的净额为200万元,预计未来现金流量现值为182.21万元(47464746),则该无形资产预计未来可收回金额为200万元,由于其账面价值为500万元,所以需要计提无形资产减值准备300万元。
责任编辑 武献杰