陕西建工集团加强财会监督的做法

樊现孔

作者简介：樊现孔，陕西建工集团分（子）公司副总经理。

摘　要：近年来，随着陕西建工集团有限公司规模不断扩大，加强财会监督对规范经营活动、引领集团各子公司、分公司、项目部高质量发展具有积极推动作用。陕西建工通过构建责任会计体系、完善财会监督体系、构建财会考评体系等方式加强财会监督，有效防范企业运营等风险，为集团战略发展奠定了良好基础。

关键词：财会监督；财务管理体系；内部控制；监督效能

中图分类号：F233　文献标志码： A　文章编号： 1003-286X（2023）19-0042-03

陕西建工集团有限公司（以下简称陕西建工）把加强财会监督作为各级财务部门深化职能拓展的重点任务，构建责任会计体系、财会监督体系、财会考评体系，财会监督工作多层并举，引领集团各子公司、分公司、项目部高质量发展。

一、构建责任会计体系

责任会计体系包括货币资金管理、全面预算管理、成本精细化管理和企业绩效管理等内容，发挥防范企业运营风险、财务风险的作用。构建责任会计体系一方面可以为实现公司战略目标提供财务核算、监督保障，并建立过程监控与KPI指标评价相关联的动态分析，有效推动集团战略发展。另一方面通过全面预算合理使用企业资源，既要保证企业资源的供给，又要通过纠偏机制防止企业资源滥用，实现资源的优化配置、提高经营效率和效果。

（一）设置全方位的财务指标和非财务指标体系

各项财务指标体系必须具备全局性、长远性、纲领性、应变性、竞争性和风险性的综合考量，包括经营单位的经济责任目标、为完成责任目标需配置的各项资源（财务资源可包括自有资金、债务信用支持等）。财务的工作重点主要通过经营单位占用的相关资源设置控制指标，例如，经济指标可设置新签合同额、营业收入、利润总额、研发投入占总收入比重；经营优化指标可设置大项目合同额占比、区域合同占比、营业收入利润率、“两金”占流动资产比重、经营活动现金净流量、工程款回收比率、集采占公开招标比等；管理保障指标可设置合同、生产、安全、质量、法律诉讼等可量化指标；特别贡献指标可设置创优夺杯、国家/省级/协会科技进步奖、BIM（建筑信息模型）大赛成果奖、国家/省级/协会科技进步奖等。根据控制指标明确风险点，完成风险识别并采取风险应对措施。

（二）全过程追踪监测指标可实现的程度

各项指标确定后，集团与经营单位负责人签订经济责任书，以及对资源的合理使用、达到的效果进行追踪，并通过定期绩效报告制度、财务情况分析等，分析执行差异，发现风险隐患并及时纠偏化解风险。具体来说，过程监控的手段包括以下几方面：

1．实行资金集中管理。集团成立资金中心，集中管理货币资金的源头，包括货币资金的集中、授信的集中、开立账户的审批等；经营单位以事前预算管理、事中资金计划、事后成本分析、项目投资后评价等为手段实时监控资金使用过程中的异动。

2．推进会计信息系统建设。将单位内部控制嵌入信息系统中，通过信息共享机制和信息交换平台等方面的基础建设，在安全可控的前提下，初步实现各主控部门间财务数据的互通和共享。

3．建立财务风险预警。一是通过编制现金流量预算和完善财务指标分析体系等多种措施，建立长短期结合的财务风险预警系统，通过动态跟踪监测和定时定点监控，对经营单位经营管理活动各项潜在风险进行实时监控，发现财务或经营指标存在某种异常，及时采取应对措施，避免或减少风险损失。二是通过月度快报分析、季度企业经济运行分析、年度决算、审计报告等方法，完善财务风险分析制度；定期开展风险测评和咨询活动。三是突出现金、往来款、合同资产、合同负债等关键控制点，加强财务管理各环节和资金运动全过程的风险评估，通过建立财务风险评估模型，对财务风险进行定性和定量测评，分析和判断经营单位面临风险的可能性和影响程度，及时研究制定最佳应对方案。

4．运用绩效评价。根据绩效评价结果将经营单位分为一般关注、重点关注、重点监控、特别监管等不同类别。对于财务风险为一般关注的单位采用日常监控管理，集团根据财务风险状况定期提示。对于财务风险为重点关注的单位应制定财务风险控制方案，明确对非主业投资、非擅长项目投资、固定资产投资、债务融资、材料、人工、机械成本及其他可控费用等重大事项的控制措施。对于财务风险为重点监控的单位原则上制定财务风险控制方案，严格限制重大支出事项，明确固定资产投资、项目主要成本可控费用的压缩目标，并纳入企业绩效管理与奖惩体系。对于财务风险为特别监管的单位成立危机管理委员会，制定危机处理方案。暂停其重大支出事项，大幅压缩相关可控费用。同时，对特别监管的企业产生危机的原因和相关责任进行调查，对经营管理不善、发生重大资产损失的企业，依法追究相关责任人责任，并在绩效考核时采取相应措施。

二、完善财会监督体系

通过建章立制，将“制度化”作为财务管理的重要目标之一，健全监督机制，强化日常监督，筑牢财会监督体系基础，促进财会监督提质增效。

（一）建立“1+4+N”的财会监督常态化机制

“1”指建立、健全内部财会监督制度，定期对所属单位进行财会工作监督检查。“4”指国有企业上级部门、本级监事会或监事人员、本级财务部门、外部机构四类主体依照法律、行政法规、企业章程的规定，履行日常财会监督。“N”指将制度建设、预算管理、筹资管理、投资管理、资产管理、税收管理、会计基础工作、会计核算、收入成本费用管理、利润及利润分配、财务报告、财务信息化、绩效评价等全部纳入财会监督工作体系。

（二）完善各项制度，促进财会监督提质增效

1．加强内部融资管理、项目资金管理，发挥资金最佳使用效益。围绕“收支两条线”，将以收定支、量入为出、有偿使用、提高效益确立为基本原则，将所属经营单位全面纳入资金集中管理。

2．加强项目成本管理，以实现强化项目成本制度、完善管理流程、提高成本核算水平、实现利润最大化目标。一是各项目部由项目经理牵头，财务部门与各业务部门协调配合，根据施工合同、投标文件和投标报价与实际可能发生的材料、人工、机械、现场费用等各成本项进行对比分析，分解各项成本费用，形成各项目总的预测成本。二是成本管理部门结合当前市场情况，会同财务、经营、商务、生产、材料等部门对投标报价预算进行反复分析，对项目部的成本预测方案作深入地论证审核，为项目成本管理领导小组提供较为准确的项目成本预测结果，制定合理的项目目标成本。三是财务部门核算项目部发生的成本费用，通过与预测成本、目标成本的差异分析，将其作为考核项目部财务管理水平的依据，按月出具项目成本分析表，掌握项目盈亏情况，同时提交项目部形成分析报告。

3．建立后评价体系，形成有效的约束、激励机制。一是在项目可行性评价阶段，由财务部门评价项目建设内容、投资情况、资金来源及到位情况、实施进度、批准概算及执行情况等。二是在项目工程准备及建设阶段，评价工程前期决策、工程计划管理、工程基础建设等。三是在项目运营管理阶段，评价经营管理、财务管理、运营发展、环境与社会效益评价等。四是在综合评价阶段，评价值得借鉴和推广的成功经验、明确下一步改进的工作建议等。

三、构建财会考评体系

（一）加强检查，夯实会计基础工作

2023年3月陕西建工开展了新一轮财务基础规范检查，将六大项、49小项列入会计基础工作检查内容：

1．财务报表合并范围方面。检查纳入合并范围内的子公司是否满足企业会计准则中控制权的相关规定；是否存在持股50%以上的被投资单位未纳入合并范围，相关的支持性文件是否充分，是否满足国资监管的要求；是否存在持股50%以下的被投资单位纳入合并范围，是否存在股权代持情况，是否满足企业会计准则中控制权的相关规定；对于未纳入合并范围的被投资单位，检查相关的投资协议、公司章程等，结合其他股东的性质，是否存在“明股实债”的情形。

2．资金管理方面。检查资金管理制度的建立、现金管理、银行账户管理、资金支付管理、票据管理等。

3．对外股权投资方面。检查对外投资是否按照集团的“三重一大”决策制度要求，规范投资事项的决策制度和流程；对外投资是否在事前进行可行性研究和论证，是否提供了开展项目投资的报告、投资项目可行性研究报告（尽职调查）、法律审核意见书、投资项目风险防控报告、项目融资方案等相关资料；对外股权收购是否进行审计和评估，收购价格是否公允，是否符合国资监管要求；各单位是否建立对外投资基础信息台账，是否全面掌握对外投资企业的情况；采用权益法核算的长期股权投资，投资收益、其他综合收益及其他权益变动的确认是否及时、正确，依据是否充分；长期股权投资取得现金股利或利润的依据是否包括被投资方的利润分配决议；各单位对外投资获取的分红等收益是否与投资时的可行性论证相符，对差异较大的情况分析形成的原因；各单位是否建立投资项目后评价管理办法，是否对投资项目后评价的目的、范围、内容、方法和流程，以及人员组成、结果运用等作出规定；各单位对长期股权投资的处置是否按规定流程审批，相关的处置收益是否上缴集团。

图／王瑛

4．费用报销的合规方面。销售费用、管理费用、财务费用等确认是否有充分依据；是否存在非正常跨年度发票报销现象；费用报销审批手续是否齐全；是否在其他科目列支业务招待费；费用列支项目是否符合公司内控的规定。

5．会计机构设置及会计人员配置方面。不相容职务是否分离，如出纳人员不得兼管稽核、保管会计档案、登记收入、费用、债权债务账目、维护财务信息化系统等工作；会计机构负责人是否符合任职要求。

6．会计档案管理方面。是否指定专人负责会计档案管理，会计档案保管是否规范；记账凭证的装订是否及时、是否编制档案清册；纸质档案是否保存完整；会计工作的交接是否办理交接手续，是否有监交人员负责监交，移交内容、移交手续是否符合《会计基础工作规范》的相关规定，移交清册是否签字盖章并存档；会计档案借阅、销毁是否手续齐全。

（二）严格考评，提高财务管理水平和服务质量

财务考评内容全面覆盖公司财务制度体系，以财务管理目标为导向，围绕《会计基础工作规范》，重点突出财务管理工作，提升财务创造价值的能力。

（三）加强内部控制建设，提升风险防控能力

陕西建工先后制定了《关于全面推进内部控制建设工作的实施方案》《内部控制管理办法》，在集团内部控制体系建设工作领导小组的指导下，各经营单位开展内控建设及风险评估。针对发现的内控体系不健全、内控制度缺失等问题，强化制度顶层设计，分步推进实施。

责任编辑　王词

主要参考文献

［1］陈国钢．企业风险管理与责任会计体系[J]．财务与会计，2022，（8）：21-26．