以财会监督为抓手　助力注册会计师行业高质量发展

宋静　程东

一、财会监督在推动注册会计师行业高质量发展中发挥了重要作用

加强财会监督是我国经济管理工作的重要内容。2020年在十九届中央纪律检查委员会第四次全体会议上财会监督被赋予“党和国家监督体系的重要组成部分”新定位，为新时代财会监督工作提供了根本遵循。2023年2月，中共中央办公厅、国务院办公厅发布了《关于进一步加强财会监督工作的意见》（以下简称《意见》），明确要求进一步加强财会监督工作、更好发挥财会监督效能。其中，会计师事务所承担着社会审计的重要职责，在强化财会监督、提高会计信息质量、提高国家治理体系和治理能力现代化水平等方面发挥着重要作用。习近平总书记也多次对注册会计师行业发展作出重要指示批示，要求会计审计机构增强自律性、公正性和专业化水平，有效发挥财会监督作用。

财政部门作为注册会计师行业的主管部门，通过加强对会计师事务所执业质量的监督检查，规范审计市场秩序。会计师事务所不断增强执业风险意识，持续提升审计质量，行业发展总体向好。但在我国资本市场深入发展和行政管理体制改革不断深入推进的过程中，部分开展证券业务的大型会计师事务所仍存在审计程序实施不到位、获取审计证据不够充分适当、审计工作底稿编制不完善等问题，部分中小会计师事务所存在风险意识淡薄、恶意低价竞争、出具不实审计报告等扰乱市场秩序行为。根据证监会官网发布的行政处罚公告统计，2022年证监会及派出机构共处罚会计师事务所18次，共涉及事务所14家，注册会计师44人，总罚款9 465.65万元。同时，在我国持续加大注册会计师行业监管的背景下，会计师事务所审计质量标准逐步提高，非标准意见审计报告比例有所上升。在非标准意见审计报告具体分类上，带解释性说明段的无保留意见和保留意见的审计报告有所增多。这表明会计师事务所通过强化管理愿意发表更真实的审计报告，财会监督效能有所提升。

二、以财会监督为抓手推动注册会计师行业高质量发展

（一）持续强化法治建设

1980年我国恢复重建注册会计师制度以来制定了一系列的法律法规，但仍难以适应注册会计师行业高质量发展需要，还需持续强化法治建设，以“良法”促“善治”，充分发挥财会监督效能。一是要加快推进修订会计法、注册会计师法，合理区分会计责任和审计责任，严格行业准入标准，着重加大对违规出具虚假审计报告等行为的处罚力度，解决行业发展突出难题。二是积极制定与证券法相配套的制度规则体系，明确“未勤勉尽责、虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏”等表述的具体含义，保障行政处罚裁量权的正确行使。三是持续完善审计准则等注册会计师审计执业标准，加强对审计高风险领域及薄弱环节的业务指导。四是出台系列行业管理措施，研究谋划适应新时代要求的会计审计监管工作，引导和支持行业规范发展。

（二）财政部门坚持从严监管

《意见》提出，要严厉打击财务会计违法违规行为，加强对会计师事务所等中介机构执业质量监督，加大对无证经营、挂名执业、违规提供报告、超出胜任能力执业等违法违规行为的整治力度。财政部门要依法加大对会计师事务所执业质量检查力度，继续推动“双随机、一公开”抽查，进一步加大对上市公司、国有企业、金融企业等公众利益实体审计的监督检查力度。依法整治当前注册会计师行业较为突出的违反职业道德规范的重大问题，严格落实注册会计师法、证券法关于会计师事务所和注册会计师执业违法处罚规定。加强行业诚信体系建设，对纳入失信“黑名单”的会计师事务所进行联合惩戒，形成失信者“寸步难行”的强大威慑。坚持“寓监管于服务”的宗旨，对检查中发现的“问题所”进行“回头看”和整改帮扶，推动会计师事务所审计质量提升。

（三）加强注册会计师执业监督

随着市场经济体制改革不断深化，注册会计师审计在证券市场信息披露中发挥着越来越重要的监督作用，审计质量直接影响到社会公众投资者的信心和资本市场发展的成熟程度。目前我国注册会计师审计行业竞争激烈甚至出现了“提前商定审计意见类型” “抄账式”审计、审计报告同质化等“劣币驱逐良币”现象。会计师事务所要严格依法履行审计鉴证职责，规范承揽和开展业务，提供高质量审计报告。在确保独立、客观、公正、规范执业的基础上积极配合财会监督，及时提供专业意见。对执业中发现的重大违法违规问题要及时向主管部门、监管部门和行业协会报告，将报告情况作为考核评价的重要依据、报告的问题作为穿透式监管的重要线索。同时，推进建设会计师事务所综合评价制度，设立信用档案，建立注册会计师个人信用制度和会计师事务所信用体系，并逐步推动行业信用纳入有关重要征信平台。

（四）全面推动注册会计师行业信息化建设

高度重视审计信息化建设工作，依托信息化技术加强对注册会计师行业监管，能够有效提升监管质量，解决多头监管、效率低下等问题。通过信息化建设加强注册会计师执业日常监控，丰富预警和分析工具，提升大数据时代信息化监管能力。建议财政部联合相关部门，按照共建共享原则，进一步拓宽数据来源，夯实数据基础，逐步形成完整的基础数据库，为实施精准监管奠定基础。同时，积极探索出具审计报告的全流程监管，从机制设计上打击“无证经营”、冒用会计师事务所名义网络售卖审计报告、超出胜任能力执业等行业突出违法违规行为。结合对网络舆情的数据挖掘，实现异常指标精准识别功能，有效提升监管效能。

（五）提升注册会计师执业队伍职业胜任能力

注册会计师执业队伍建设是影响审计质量的重中之重。当前，我国审计市场处于普通人才供给过剩，而高端人才相对稀缺的结构性失衡中。因此，应从加强行业培训和提升准入门槛等方面进一步优化注册会计师执业队伍，从注册会计师学历教育、资格考试、注册管理、继续教育、人才使用、执业考评等“选、用、管、育、留”全环节实现闭环管理。另外，诚信是注册会计师行业的安身立命之本和长远发展之基。《注册会计师行业发展规划（2021-2025年）》（以下简称行业发展规划）明确要求坚持和完善注册会计师行业诚信制度建设，加强诚信教育和宣传引导。以德为先加强注册会计师职业道德建设，夯实“以审计精神立身、以创新规范立业、以自身建设立信”总要求，塑造道德品行优秀、专业能力过硬的新时代注册会计师。同时，尽快建立以注册会计师个人信用制度为基础的会计服务市场信用体系，从制度上约束注册会计师的失信行为，提升行业职业道德水平。

（六）推动财会监督贯通联动

行业发展规划指出要持续加强行业监管，完善监管制度，加强监管协同，以有效监管促进审计质量的提升。我国注册会计师行业监管机制主要由财政部、审计署、证监会等行政管理部门和注册会计师行业协会等自律监督机构组成。其中，财政部监督评价局和证监会的行政处罚委员会具有处罚权，审计署对从事审计的会计师事务所实施监督但没有处罚权，中注协属于行业自律机构只能对违规的会计师事务所进行内部惩戒。由于监管主体过多，在行政管理和自律监督协同治理中难免产生监管主体权责界限模糊、监管质效能力低下、监管处罚力度不足等问题，容易在执行中陷入重复检查、低效沟通的循环。虽然表面上会计师事务所被多头监管，但实际上“齐抓共管”的结果不仅没有从根本上改善审计失败频发的现象，反而造成审计资源浪费和审计成本增加。此外，目前市场上注册会计师行业数字化总体水平不高且明显落后于被审计单位，难以满足内部管理和业务开展需求。

因此要推动财会监督贯通联动、强化监督信息共享、成果共用，凝聚监督合力。一是强化与巡视巡察监督、纪检监察监督贯通协调。与巡视巡察机构加强协作，完善通报情况、会商合作、成果共享等制度；与纪检监察机关加强贯通协调，强化监督成果运用，依法依规向纪检监察机关移送问题线索。二是强化财审联动。坚持“计划共商、监督共推、信息共享、成果共用、整改共促”，利用好被审计单位内部监督成果，推动财会监督与审计监督发挥各自优势，增强工作合力，相互采信检查结果，减少重复监督。三是强化上下联动。强化信息共享共用。每年年底前，有关部门、行业协会要分别向上级部门、上级协会和同级主管部门报告财会监督工作情况。

（作者单位：西藏警官高等专科学校

中国财政科学研究院）

责任编辑　樊柯馨