摘要:
行政事业单位基层工会重点业务会计处理浅析
马玲
财政部于2021年4月14日印发《工会会计制度》(财会[2021]7号),于2022年1月1日起实施。为适应基层工会实际情况,新制度在不影响会计信息质量的前提下,将工会会计主体分为基层工会和县级以上工会。本文拟对新制度下行政事业单位基层工会重点业务的会计处理进行浅析,希望能对财务人员的工作有所帮助。
(一)收入类
新制度保留了原有制度中收入的划分类型且其内涵基本没有发生变化。当工会收到收入时,会计处理借记“银行存款”科目,贷记“会费收入”等收入类科目。需要注意的是,根据新制度规定,工会会计处理一般采用收付实现制,部分经济业务或事项采用权责发生制,这一点在“拨缴经费收入”科目有所体现。如果工会年末存在应收未收的拨缴经费收入,当单位确认应付款项或财政应返还额度时,工会应当按照权责发生制确认应收款项。例如,A单位按照年初预算应拨工会经费1万元,而实际只拨付了0.8万元,剩余没有拨付,年末确认了财政应返还额度0.2万元。在这种情况下,A单位的工会应当相应地确认应收账款0.2万元,会计处理为借记“其他应收款”0.2万元,贷记“拨缴经费收入”0.2万元。实务工作中...
行政事业单位基层工会重点业务会计处理浅析
马玲
财政部于2021年4月14日印发《工会会计制度》(财会[2021]7号),于2022年1月1日起实施。为适应基层工会实际情况,新制度在不影响会计信息质量的前提下,将工会会计主体分为基层工会和县级以上工会。本文拟对新制度下行政事业单位基层工会重点业务的会计处理进行浅析,希望能对财务人员的工作有所帮助。
(一)收入类
新制度保留了原有制度中收入的划分类型且其内涵基本没有发生变化。当工会收到收入时,会计处理借记“银行存款”科目,贷记“会费收入”等收入类科目。需要注意的是,根据新制度规定,工会会计处理一般采用收付实现制,部分经济业务或事项采用权责发生制,这一点在“拨缴经费收入”科目有所体现。如果工会年末存在应收未收的拨缴经费收入,当单位确认应付款项或财政应返还额度时,工会应当按照权责发生制确认应收款项。例如,A单位按照年初预算应拨工会经费1万元,而实际只拨付了0.8万元,剩余没有拨付,年末确认了财政应返还额度0.2万元。在这种情况下,A单位的工会应当相应地确认应收账款0.2万元,会计处理为借记“其他应收款”0.2万元,贷记“拨缴经费收入”0.2万元。实务工作中,这种情况在工会发生的概率很小。出于预算执行率的考虑,单位会及时足额按照年初预算把工会经费拨付到位。
(二)资产类
新制度加强了对资产的管理,明确了固定资产的分类,规定了通用设备和专用设备的价值标准,增加了无形资产的确认、计量,新增了累计折旧和累计摊销的概念。笔者建议工会账户尽量不要出现固定资产和无形资产,因为工会资金有限,要尽可能把有限的资金用到工会开展活动和为职工服务的工作中,其所需的设备设施尽量由行政部门予以保障。
如果工会账户确需存在固定资产,则需注意:首先,分清形成固定资产的资金来源。资金来源不同、资产的属性不同。如果是国家拨付资金形成的资产,应当登记为国有资产;如果是工会资金形成的资产,应当登记为工会资产;如果是混合资金形成的资产,应当按照各自出资所占份额确定产权性质,分别作为国有资产和工会资产登记入账。其次,对于新购置固定资产按照实际成本,对照固定资产分类分别记入明细科目(房屋及构筑物、专用设备、通用设备、文物及陈列品、图书、档案、家具、用具、装具及动植物),贷记“资产基金”,同时借记“资本性支出”科目,贷记“银行存款”等科目。再次,固定资产应当按照年限平均法或工作量法计提折旧。由于工作量难以确定,加之新制度给了固定资产折旧年限表,建议工会采用年限平均法计提折旧,当月增加的固定资产当月计提折旧,当月减少的不计提折旧,提足折旧后不再计提。最后,累计折旧不同于政府会计制度记入费用,而是冲减资产基金。会计处理为借记“资产基金”科目,贷记“累计折旧”科目。
(三)结转类
新制度不再像以前一样把资金全部转到结余科目中,而是根据资金来源不同,将资金结余分为工会资金结转、工会资金结余、财政资金结转、财政资金结余四种。笔者认为,其中工会资金结余比较常用。首先,工会很少有财政资金的拨款。其次,工会资金很少以项目的形式出现,像“困难帮扶”这样的项目资金,上级部门在拨付时多是按照之前申报并审核通过的人员名单和帮扶标准拨付,不会出现结转。年末,收入类科目结转时,借记收入类科目,贷记“工会资金结余”科目。支出类科目结转时,借记“工会资金结余”科目,贷记支出类科目。借贷相抵后,工会资金结余科目金额较少,这是由工会的收入结构决定的。工会的收入来源主要为会费收入、拨缴经费收入、行政补助收入。随着工会为职工服务内容的不断完善,会费收入和拨缴经费收入已不能满足工会为职工服务和开展活动的需要,需要行政补助收入的支持,而行政补助收入要求“一事一申请”,需要活动方案和活动预算,基本上是需要多少,申请多少;拨付多少,支出多少。因此,期末结余金额通常较少。
(作者单位:安徽省淮北市杜集区教育局)
责任编辑 陈利花