时间:2023-03-29 作者:周山 刘金杰
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摘要:
政府会计制度下高校财务报告审计重点及方法
周山 刘金杰
高校内审部门依据政府会计制度、政府财务报告编制办法、《政府财务报告审计办法(试行)》等对财务部门编制的财务报告实施审计,以确保提供的会计信息真实、可靠和全面,能够为高校和教育、财政等部门的科学决策提供重要支撑。笔者拟结合工作实际,对高校财务报告的审计重点进行分析,并提出相应的审计方法。
高校固定资产种类众多,实务中部分高校固定资产计提折旧方式较为粗放、随意,导致资产负债表、收入费用表无法提供真实可靠的资产、费用信息。财务报告审计时要关注固定资产计提折旧是否严格按照《政府会计准则第3号——固定资产》中“固定资产的使用年限一经确定,不得随意变更”以及“固定资产的折旧方法一经确定,不得随意变更”要求进行账务处理,对于以前年份补提折旧是否严格按照制定的标准通过“累计盈余”科目进行了调整。
审计方法:检查学校是否制定了固定资产分类计提折旧标准,折旧计提标准是否符合《高等学校固定资产折旧年限表》的要求,检查计提折旧所附原始凭证并验算金额的准确性;此外,计提折旧虽构成高校费用但是不...
政府会计制度下高校财务报告审计重点及方法
周山 刘金杰
高校内审部门依据政府会计制度、政府财务报告编制办法、《政府财务报告审计办法(试行)》等对财务部门编制的财务报告实施审计,以确保提供的会计信息真实、可靠和全面,能够为高校和教育、财政等部门的科学决策提供重要支撑。笔者拟结合工作实际,对高校财务报告的审计重点进行分析,并提出相应的审计方法。
高校固定资产种类众多,实务中部分高校固定资产计提折旧方式较为粗放、随意,导致资产负债表、收入费用表无法提供真实可靠的资产、费用信息。财务报告审计时要关注固定资产计提折旧是否严格按照《政府会计准则第3号——固定资产》中“固定资产的使用年限一经确定,不得随意变更”以及“固定资产的折旧方法一经确定,不得随意变更”要求进行账务处理,对于以前年份补提折旧是否严格按照制定的标准通过“累计盈余”科目进行了调整。
审计方法:检查学校是否制定了固定资产分类计提折旧标准,折旧计提标准是否符合《高等学校固定资产折旧年限表》的要求,检查计提折旧所附原始凭证并验算金额的准确性;此外,计提折旧虽构成高校费用但是不涉及现金流出,预算会计无需记账,要检查高校计提折旧时预算会计是否发生错记。
高校一般会按照上级主管部门批复的支出限额对“三公经费”进行控制,编制部门决算时以预算会计为基础填报,年终预算会计显示“三公经费”接近上级主管部门下达的预算控制数时要关注高校是否存在推迟入账来确保“三公经费”不超过支出限额的情况。
审计方法:关注第二年开始报账后一到两个月内“三公经费”报销记录,重点检查年后一到两个月的接待公函、接待清单、油票、因公出国(境)票据等原始凭证的日期要素并与入账时间进行比对,检查是否存在为防止“三公经费”超过限额而故意漏记上年“三公经费”支出的情况。
《高等学校会计制度》(财会[2013]30号)对长期投资处理采用单一成本法,只在投资产生收益时才作收入处理,未考虑高校对被投资实体的控制程度,也未采用权益法,与权责发生制核算理念、要求不符。政府会计制度根据高校对被投资实体的控制程度引入了权益法,更加真实、可靠、准确反映了高校长期股权投资状况,实务中部分高校可能未根据对被投资实体的控制程度采用恰当的核算方法。
审计方法:检查高校与被投资实体签订的相关合同、协议等资料,判断高校对被投资实体的实际控制程度,在此基础上检查高校“长期股权投资”明细分类科目和明细账是否依据实际控制程度恰当地进行了账务处理;查看被投资实体的财务报表、董事会章程等支撑材料,检查高校发生权益法与成本法转换的事项时是否及时进行了转换。
2019年之前高校基本投资建设单独建账、单独核算,同时按月进行并账。单独建账模式下基建会计以权责发生制为核算基础,而编报部门决算时采用的统计口径是收付实现制,由于口径不一致导致决算编报不准确。政府会计制度下财务会计、预算会计分别记账,避免了统计口径不一致的问题,发包工程预付工程款时财务会计借记“预付账款”,贷记“银行存款”“零余额账户用款额度”,同时预算会计借记“事业支出”,贷记“资金结存”,按照进度结算工程款时预算会计按照补付款项借记“事业支出”,贷记“银行存款”“零余额账户用款额度”,同时提供了财务会计和预算会计信息,年终编制决算时无需调整口径,直接按照基本建设项目的预算会计信息填报相关决算数据。
审计方法:关注“在建工程”科目下建筑安装工程投资、设备投资、待摊投资等明细分类科目明细账,是否存在漏记预算会计情况;检查决算报表中涉及的基本建设支出金额是否以预算会计中的支出金额为基础填报。
《高等学校会计制度》(财会[2013]30号)对举借债务按照借记“银行存款”,贷记“短期借款”“长期借款”方式核算,政府会计制度下对经过批准的举借债务(仅包括银行和其他金融机构借入借款,不包括融资租赁方式购置固定资产产生的长期应付款)同时记入预算会计(借记“资金结存”,贷记“债务预算收入”),债务负担较重的高校可能会出现财务会计中收入、费用类总金额和预算会计中预算收入、支出类总金额差别较大的情况。
审计方法:检查高校举借债务以及偿还本金时是否同时记入了财务会计和预算会计,举借债务所附原始凭证是否经过了教育、财政等主管部门的审批;检查高校融资租赁业务是否错误地记入了预算会计。
《高等学校会计制度》(财会[2013]30号)对会计调整经济业务基本散落在各个科目解释中,《政府会计准则第7号——会计调整》基本借鉴了企业会计调整的相关准则,明确了高校会计调整的范围,有效防范了会计调整的随意性。
审计方法:询问财务部门会计调整业务的处理方法、原则,是否对会计调整政策履行了内部报批程序;检查财务报表附注披露的会计调整信息,通过“以前年度盈余调整”科目发生额追溯到相关原始凭证,检查重大会计差错调整的依据是否充分、金额计量是否准确;此外,关注相关年度收入、预算收入类科目借方发生额,有关费用、预算支出类科目贷方发生额,对于属于会计调整事项的经济活动检查其所附原始凭证并判断该调整的合理性、恰当性,确保财务会计收入、费用类科目和预算会计预算收入、支出类科目准确按照政府会计制度的要求进行反映。
《关于高等学校执行<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的补充规定》(以下简称《补充规定》)针对高校实际情况增加了相应明细科目,如在“事业收入”下增加了“教育事业收入”和“科研事业收入”明细科目,在“业务活动费用”下增加了“教育费用”“科研费用”明细科目,对预算会计下的“事业预算收入”“事业支出”科目也进行了类似的明细科目设置;同时明确了校内独立核算单位财务报表和预算会计报表的编制规则。
审计方法:检查高校是否根据《补充规定》的要求增加了相应明细科目,财务报表和预算会计报表是否严格按照要求进行了编报;检查校内独立核算单位,如学校医院、食堂、水电暖中心等是否按照要求进行了账务处理;关注校内独立核算单位资产、负债和净资产并入学校财务报表时的工作底稿以及预算会计信息纳入高校预算会计报表的说明材料,重点检查校内独立核算单位的报表信息是否并入了报表的相应项目并对学校内部业务进行了抵销。
高校内审部门在进行财务报告审计时往往会结合校内经济责任审计一并进行以达到减少重复审计的目的。政府会计制度下进行校内经济责任审计时应当按照预算会计口径来计算二级单位项目预算执行率指标。以年终某二级单位预付某学会会员费为例,经济业务发生时,财务会计借记“预付账款”,贷记“银行存款”等,等到来年取得发票时再记入费用;预算会计在预付会员费时会借记“事业支出”,贷记“资金结存”科目,即使当时不作预算会计处理,根据政府会计制度“在年末结账之前对于尚未结算或报销的暂付款项,行政事业单位也应当按照暂付的金额记入预算会计”的要求,也会在当年年末进行账务处理,所以实务中以预算会计口径来考核校内二级单位的预算执行率符合政府会计制度的要求。
审计方法:关注并区分校内二级单位为提升项目预算执行率故意向校外单位预付账款情况,计算二级单位预算执行率时要剔除此部分金额;检查大额预付账款所附合同、协议等原始凭证,对于不按合同约定故意提前预付账款并造成学校损失的要及时依法依规进行处理,以保证校内二级单位项目预算执行率考核的真实性、可靠性。
(本文系滨州学院科研基金项目“高等学校审计委员会运行机制研究”〈BZXYRW2105〉的阶段性研究成果)
(作者单位:滨州学院)
责任编辑 陈利花
主要参考文献
[1]王祥君,周荣青.政府会计报表审计与政府会计改革协同与路径设计——基于国家治理的视角[J].审计研究,2014,(6):57-62.
[2]赵美荣.政府会计视角下高校内部审计策略探讨[J].财务与会计,2019,(12):72-76.
[3]冯琴.高校内部审计工作质量提升路径研究[J].中国内部审计,2021,(11):26-29.
[4]董丽虹.加强高校内部审计购买社会服务的质量控制[J].审计月刊,2021,(8):36-38.
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