时间:2022-10-27 作者:单红燕
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摘要:
关于公立医院年终结转会计实务中存在的特殊性问题探讨
政府会计准则制度施行以来,年终结转对于医院会计人员来说是十分具有挑战性的工作。如何科学合理构建财务会计与预算会计适度分离并相互衔接的会计核算模式,做到既遵循准则制度又结合现实,关键点之一就是年终各项收入、支出的结转。笔者就单位在年末账务处理时,政府会计准则制度规定的理论操作与实践过程中存在的结转差异处理,探讨特殊情况下经济业务账务处理的具体操作并提出相关建议。
一、财政项目拨款的账务处理方面
根据《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》和《关于医院执行<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的补充规定》,医院费用类会计科目进行会计核算时,需按照财政基本拨款、财政项目拨款、科教、其他四种经费性质进行明细核算。医院还可根据管理要求,参照《 2021年政府收支分类科目》中“部门预算支出经济分类科目”对业务活动费用进行明细核算。
使用财政项目拨款时,涉及项目拨款的支出通过“业务活动费用/单位管理费——财政项目拨款经费”科目核算;使用自有资金的支出通过“业务活动费/单位管理费——其他经费”科目核算。关于财政项目拨款...
关于公立医院年终结转会计实务中存在的特殊性问题探讨
政府会计准则制度施行以来,年终结转对于医院会计人员来说是十分具有挑战性的工作。如何科学合理构建财务会计与预算会计适度分离并相互衔接的会计核算模式,做到既遵循准则制度又结合现实,关键点之一就是年终各项收入、支出的结转。笔者就单位在年末账务处理时,政府会计准则制度规定的理论操作与实践过程中存在的结转差异处理,探讨特殊情况下经济业务账务处理的具体操作并提出相关建议。
一、财政项目拨款的账务处理方面
根据《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》和《关于医院执行<政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表>的补充规定》,医院费用类会计科目进行会计核算时,需按照财政基本拨款、财政项目拨款、科教、其他四种经费性质进行明细核算。医院还可根据管理要求,参照《 2021年政府收支分类科目》中“部门预算支出经济分类科目”对业务活动费用进行明细核算。
使用财政项目拨款时,涉及项目拨款的支出通过“业务活动费用/单位管理费——财政项目拨款经费”科目核算;使用自有资金的支出通过“业务活动费/单位管理费——其他经费”科目核算。关于财政项目拨款的使用,政府会计制度规定的理论操作与实际情况存在时间差异,导致最终的处理结果有偏差,具体如下:
(一)财政项目拨款购买设备的账务处理
按照政府会计制度规定,在国库集中支付情况下,借记“固定资产——专用设备”,贷记“财政拨款收入”,同时预算会计平行记账:借记“事业支出——项目支出”,贷记“财政拨款预算收入——项目支出”。非国库集中支付情况下,借记“固定资产——专用设备”,贷记“银行存款”,同时预算会计平行记账:借记“事业支出——项目支出”,贷记“资金结存——货币资金”。计提设备折旧时:借记“业务活动费用——财政项目拨款经费”,贷记“固定资产累计折旧——财政项目拨款经费”。
在实际工作中,由于当年财政项目拨款到账时间往往在年末,导致医院实际账务处理与制度存在差异。以 A医院为例。 A医院 2020年 1月购买一台核磁共振设备 850万元、两台彩超设备 550万元,合计 1400万元。设备购买时用自有资金进行支付,账务处理为:借记“固定资产——专用设备” 1400万元,贷记“银行存款” 1400万元,同时预算会计平行记账:借记“事业支出——其他资金支出” 1 400万元,贷记“资金结存——货币资金” 1 400万元。
两台设备按照 6年计提折旧, 2020年累计计提折旧 233.28万元,每月账务处理为:借记“业务活动费用——其他经费” 19.44万元,贷记“固定资产累计折旧——其他经费” 19.44万元,单红燕 ■预算会计不作账务处理。
2020年 12月 28日, A医院收到财政部门的财政项目补助 200万元,资金下达时财政部门明确为核磁共振及彩超的设备采购补助。由于医院采购设备的时间是年初而实际收到财政项目补助的时间是年末,且设备已投入使用并开始计提折旧,此时,会计人员需要追溯分析医院 2020年支出时的资金来源,同时列出设备采购、计提折旧时的账务处理,进行相应的调账处理。对核磁共振及彩超两台设备的全年折旧费用 233.28万元进行调整,包括财政项目拨款 200万元和其他经费 33.28万元,调账处理为:借记“业务活动费用——财政项目拨款经费” 200万元,贷记“业务活动费用——其他经费” 200万元,同时预算会计平行调账:借记“事业支出——财政拨款支出” 200万元,贷记“事业支出——其他资金支出” 200万元。
(二)政府指令性项目拨款的账务处理
当前,地方财政对医院的投入按项目进行,具体为基本建设和设备购置、重点学科发展、承担政府的指令性任务等。 A医院承担部分政府指令性任务,包括专科医院建设、重点人才培养、综合医疗改革、专科联盟建设、重大公共卫生项目等。地方财政部门执行事后项目补助模式,即政府指令性任务完成后,财政部门根据任务完成情况结合绩效考核结果分门别类地对医院进行项目补助。
按照政府会计制度规定,国库集中支付情况下,借记“业务活动费用——财政项目拨款经费”,贷记“财政拨款收入”,同时预算会计平行记账:借记“事业支出——财政拨款支出”,贷记 “财政拨款预算收入——项目支出”。非国库集中支付情况下,借记“业务活动费用——财政项目拨款经费”,贷记“银行存款”,同时预算会计平行记账:借记“事业支出——财政拨款支出”,贷记“资金结存——货币资金”。
A医院在实际执行指令性任务时,涉及经济事项的支出用医院自有资金先行垫付。财务处理为:借记“业务活动费用——其他经费”,贷记“银行存款”,同时预算会计平行记账:借记“事业支出——其他资金支出”,贷记“资金结存——货币资金”。指令性任务完成后,医院在年末收到地方财政部门的项目拨款时,会计人员需逐笔追溯分析资金来源及列支时的资金流向,按照经费性质进行调账处理,避免虚增“本年盈余——财政项目盈余”、虚减“本期盈余——医疗盈余”。账务处理为:借记“业务活动费用——财政项目拨款经费”,贷记“业务活动费用——其他经费”,同时预算会计平行调账:借记“事业支出——财政拨款支出”,贷记“事业支出——其他资金支出”。
二、盈余结转的账务处理方面
(一)“本期盈余——财政项目盈余”的账务处理
本期盈余包括财政项目盈余、医疗盈余和科教盈余。财政项目盈余是核算医院本期财政项目拨款减去费用后的余额。基建项目过程中发生的费用支出通过“业务活动费用——财政项目拨款经费”“单位管理费用——财政项目拨款经费”两个科目进行核算。政府会计制度规定的年终结转处理为:借记“财政拨款收入——财政项目拨款收入”,贷记“本期盈余——财政项目盈余”;借记“本期盈余——财政项目盈余”,贷记“业务活动费用——财政项目拨款经费”“单位管理费用——财政项目拨款经费”。
在医院实际操作时,基建项目拨款收入和项目专项支出的核算基础不一致。基建项目拨款收入核算以收付实现制为基础,于实际收到款项的年度全额记入“财政项目拨款收入”,期末结转进入“本期盈余”;基建项目支出核算以权责发生制为基础,基建项目建设期往往涉及一个以上会计年度,每个会计年度按照基建项目进度确认支出,进行账务处理。由于核算基础不同、核算时间不一致等原因,导致基建项目拨款收入与支出无法配比,收到项目拨款的年度“本年盈余”虚增。年末在财政年报系统填报时可能有超大盈余数字,系统出现报错提示,无法通过审核。
(二)“累计盈余——财政项目盈余”的账务处理
累计盈余是指医院历年累计盈余扣除盈余分配后滚存的金额,以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额。下设明细科目“累计盈余——财政项目盈余”“累计盈余——医疗盈余”“累计盈余——科教盈余”和“累计盈余——新旧转换盈余”。“累计盈余——财政项目盈余”科目用来核算医院财政项目拨款减去使用财政项目拨款而发生的费用后的余额。在新旧账转换时,医院一般会将“待冲基金”余额转入“累计盈余——财政项目盈余”,这将导致年初“累计盈余——财政项目盈余”余额较大,且需待该财政项目拨款的设备或工程提完折旧后才能冲平。
三、相关建议
(一)提前谋划,分类核算
针对财政项目拨款实际到账时间的特殊性,医院应充分考虑以前年度财政项目拨款的明细分类及额度。年初编制预算时,按业务类别、支付对象等明细项目进行分类。年度终了,结合部门预算的经济分类,按照项目拨款的来源和具体的支出渠道将预算数和实际执行数之间的差额进行对比,做好调账处理。
(二)遵循原则,实事求是
针对基建项目拨款的特殊性,在实际账务处理时,建议会计人员按照实质重于形式原则,按工程进度分摊确认收入或按拨款进度预提计入工程支出。针对“待冲基金”新旧转换要求的特殊性,在实际操作过程中,建议会计人员遵守谨慎性原则,按照“待冲基金”余额的明细组成建立备查账。每月计提折旧时,冲销“累计盈余——财政项目盈余”的同时在备查账上同步登记核减,做到逐笔对应,有效避免金额出错或结转误差。同时,会计人员可以在财务系统中,与备查账建立关联关系,设置提醒框,在账务处理时实现自动提示,避免遗漏。
(三)做好沟通,政策支持
财务部门应将账务处理过程中存在的现实情况及时向主管部门及财务部门反映,呼吁财政部门年初将预算指标下达到各医院,力争做到项目拨款指标和经常性拨款指标同步,使会计核算更加客观、真实。
(作者单位:南通市妇幼保健院)责任编辑任宇欣
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