时间:2022-10-17 作者:李中伟
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现代风险导向审计中非财务信息问题研究——基于中国证监会行政执法实践
李中伟 ■
摘要:非财务信息是审计证据的重要组成部分,具有广泛性、延续性和真实性等特点。现代风险导向审计要求注册会计师更多地关注非财务信息,并通过这些信息识别重大错报风险。中国证监会 2012〜2021年对会计师事务所的行政处罚表明,未获取和有效分析关键非财务信息是导致注册会计师审计失败的重要因素之一。本文以非财务信息为主线,通过串联分析我国证券市场近十年来审计失败案例,阐述未恰当关注和分析非财务信息如何对审计风险产生不利影响,并在此基础上提出非财务信息在现代风险导向审计应用的建议,以期促进注册会计师高效获取和分析非财务信息,降低审计风险,提升审计质量。
关键词:非财务信息;现代风险导向审计;审计失败
中图分类号: F239文献标志码: A文章编号: 1003-286X(2022) 14-0034-06近年来,在财政部、中国证监会、中国注册会计师协会等的共同努力下,现代风险导向审计在我国上市公司审计中广泛应用,上市公司审计质量得到了持续、普遍提升。随着上市公司的财务造假手段日趋复杂,隐蔽性越来越强,注册会计师执业又面临新的挑战。陈冠凝和庞...
现代风险导向审计中非财务信息问题研究——基于中国证监会行政执法实践
李中伟 ■
摘要:非财务信息是审计证据的重要组成部分,具有广泛性、延续性和真实性等特点。现代风险导向审计要求注册会计师更多地关注非财务信息,并通过这些信息识别重大错报风险。中国证监会 2012〜2021年对会计师事务所的行政处罚表明,未获取和有效分析关键非财务信息是导致注册会计师审计失败的重要因素之一。本文以非财务信息为主线,通过串联分析我国证券市场近十年来审计失败案例,阐述未恰当关注和分析非财务信息如何对审计风险产生不利影响,并在此基础上提出非财务信息在现代风险导向审计应用的建议,以期促进注册会计师高效获取和分析非财务信息,降低审计风险,提升审计质量。
关键词:非财务信息;现代风险导向审计;审计失败
中图分类号: F239文献标志码: A文章编号: 1003-286X(2022) 14-0034-06近年来,在财政部、中国证监会、中国注册会计师协会等的共同努力下,现代风险导向审计在我国上市公司审计中广泛应用,上市公司审计质量得到了持续、普遍提升。随着上市公司的财务造假手段日趋复杂,隐蔽性越来越强,注册会计师执业又面临新的挑战。陈冠凝和庞晓萍( 2021)通过对中国证监会 2017〜2019年会计师事务所审计失败的处罚公告研究,总结出函证失效、职业怀疑缺失和风险评估失效是导致审计失败的常见原因。透过注册会计师执行的审计程序和中国证监会认定的未勤勉尽责事项,本文研究发现,对非财务信息职业判断存在缺陷是导致审计失败的内在原因之一。
非财务信息与财务信息共同构成审计证据,两者相互连结、相互依赖。上市公司为通过监管机构审核、会计师事务所审计,其财务舞弊需要伪造大量的财务信息和非财务信息。非财务信息具有广泛性、延续性和真实性等特点,往往能够为注册会计师识别财务舞弊提供重要线索。实务中,注册会计师对非财务信息的重视程度远远不够,导致执行的审计程序无法达到预期效果,致使审计失败。本文以非财务信息为主线,基于现代风险导向审计与非财务信息的关系,通过对近十年中国证监会对注册会计师行政执法实践的研究,分析注册会计师忽视非财务信息导致审计失败的原因,探究非财务信息在现代导向风险审计的应用路径,让注册会计师更好发挥证券市场“看门人”作用。
一、非财务信息概述
注册会计师搜集的审计证据包含财务信息和非财务信息。财务信息是指以货币形式的数据资料为主,结合其他资料,用来表明企业资金运动状况及其特征的经济信息。非财务信息是指难以用具体的数字衡量,以非财务资料形式出现、与企业生产经营活动有直接或间接联系的信息资料。非财务信息多数情况下是一种定性描述,具有广泛性、延续性和真实性等特点。
一是非财务信息具有空间上的广泛性。非财务信息存在于企业生存和发展的各个方面,既包括政策、行业、市场等外部环境,也包括企业内部的经营管理、组织架构、人员构成等,与财务信息主要基于企业发生的经济业务不同,非财务信息的产生与外部环境联系非常紧密,分布要广泛得多。
二是非财务信息具有时间上的延续性。非财务信息既是企业过去事项的体现,也能够用于预测企业的未来,与企业的过去和未来事项都有关联。
三是非财务信息客观存在于经济系统的信息传递过程中,难以被企业操控,真实性较强。非财务信息可以为注册会计师识别财务舞弊提供重要线索。
二、非财务信息与现代风险导向审计
2006年 2月 15日,财政部根据我国审计环境、国际审计风险准则的最新进展和我国注册会计师执业的需要,发布了 48项注册会计师审计准则,全面引入了现代风险导向审计模式。在现代风险导向审计模式下,注册会计师需要更广泛、深入地了解被审计单位的战略计划、经营过程及其所处的社会经济环境,为识别报表层次以及各类交易、账户余额、列报和披露认定层次等重大错报风险提供更好的基础。
与账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计模型要求不同,现代风险导向审计要求注册会计师关注更多的非财务信息,并通过这些信息识别重大错报风险。在《中国注册会计师审计准则第 1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》中,注册会计师在了解被审计单位及其环境时重点关注的主要内容多是非财务信息,例如行业状况、法律环境、监管环境、被审计单位的性质等。
近年来,中国证监会持续加强上市公司信息披露违法监管力度,上市公司的造假手法逐步演变,手段日趋复杂,隐蔽性越来越强。非财务信息具有广泛性、延续性和真实性的特点,上市公司财务舞弊难以操控全部非财务信息。有效利用非财务信息更有助于注册会计师识别财务舞弊,降低审计风险。
三、非财务信息与审计风险
在现代风险导向审计模式下,审计风险是整个体系的核心。审计风险是财务报表存在重大错报时,注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。注册会计师审计目的是将审计风险降低至可接受的较低水平。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。从中国证监会 2012〜2021年对会计师事务所行政处罚决定书来看,注册会计师未有效利用非财务信息是导致其未勤勉尽责的重要原因之一。为增强注册会计师对非财务信息的职业判断能力,本文从重大错报风险和检查风险两个角度,通过相关案件论述未有效利用非财务信息如何对审计风险产生不利影响。
(一)重大错报风险
根据审计准则,注册会计师应当从相关行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素了解被审计单位及其环境,并基于此评估财务报表层次的重大错报风险。一般来说,询问管理层是注册会计师了解被审计单位经营管理、行业政策、市场环境的主要方式。注册会计师的教育、职业背景相对单一,存在难以独立了解被审计单位及其环境或对被审计单位经营环境变化不敏感等情况,导致注册会计师错误评估重大错报风险。例如,利安达会计师事务所(以下简称利安达)错误评估华锐风电科技(集团)股份有限公司(以下简称华锐风电)和北京赛迪传媒投资股份有限公司(以下简称赛迪传媒)重大错报风险,导致审计失败。
在华锐风电审计项目中,利安达未识别出国家风电行业政策变化对风电行业产生的较大不利影响。在风险评估时,利安达对“竞争激烈或市场饱和,且伴随着利润率的下降”“客户需求大幅下降,所在行业或总体经济环境中经营失败的情况增多”的风险评估结果是“不存在”,与当时华锐风电的行业状况明显不符,这导致利安达未识别出华锐风电为保持业绩增长而实施财务舞弊的风险。
在赛迪传媒审计项目中,利安达知悉赛迪传媒所处行业政策的变化,即 2012年 11月全国高铁列车杂志摆放权由免费上车方式变更为全国统一招标方式,赛迪传媒需因此缴纳一定的渠道费用。但是,利安达对此政策的变化未予以应有的职业关注,导致其未识别出赛迪传媒 2012年商誉减值存在的重大错报风险。
(二)检查风险
检查风险指注册会计师通过预定的审计程序未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报可能性。注册会计师在评价审计证据时,对证据材料提供的非财务信息未保持应有的职业关注,导致职业判断错误,未识别出存疑事项。根据中国证监会的行政处罚案件,此类情况主要出现在询证函回函评价、重要交易对方背景分析、重要事项的业务流程及非财务信息合理性等。
1.询证函回函评价。函证是注册会计师执行的最重要审计程序之一。恰当设计和实施函证程序,是识别和应对舞弊风险的重要手段。实践中,注册会计师较为关注函证比例、回函占比、函证过程控制,但对询证函回函的评价不足,导致函证程序效果不及预期。中国证监会的行政执法实践表明,注册会计师在回函评价时未关注联系人、联系地址、函证确认章、回函时间、银行询证函回函制式等非财务信息是导致函证程序失效的重要原因。
(1)未关注寄给注册会计师信封记录的发件方名称、地址是否存在异常。中兴华会计师事务所(特殊普通合伙,以下简称中兴华所)在珠海市博元投资股份有限公司(以下简称博元投资)审计项目中,普遍存在未能发现被函证方的办公地址与注册地址或函证地址不一致的情况。利安达在浙江九好办公服务集团有限公司(以下简称九好集团)审计项目中,存在数家供应商回函邮寄信息相同、同一快递员揽收不同供应商回函、询证函发函与回函地址位于不同城市等情况。
(2)未关注被函证方加盖在询证函上的印章及签名是否真实、可靠。信永中和会计师事务所(特殊普通合伙,以下简称信永中和)在怀集登云汽配股份有限公司(以下简称登云股份)审计项目中,未对询证函盖章不符的情况作出合理解释。中磊会计师事务所有限责任公司在万福生科(湖南)农业开发股份有限公司审计项目中,部分询证函回函签章不是被询证
者本人的签章。利安达在九好集团审计项目中,部分询证函回函供应商确认盖章用印为另一家供应商。瑞华会计师事务所(特殊普通合伙,以下简称瑞华所)在成都华泽钴镍材料股份有限公司(以下简称华泽钴镍)审计项目中,收到六家单位的询证函回函中,两家盖章为“鲜章”(公司、学校、医院等单位或个人在签署文件时用印泥盖的代表其单位和个人的章,不是复印过后的章),四家盖章为非“鲜章”,瑞华所并未对上述异常情况进行关注,也未设计和实施必要的审计程序予以核验。
(3)未关注询证函回函时间是否存在异常。瑞华所在华泽钴镍审计项目中,传真取得的九家不同单位的询证函回函上所记录时间,最早为 2014年 4月 17日 15:44,最晚为同日 15:49,中间间隔仅五分钟;针对询证函回函(均系传真件)时间高度集中的异常现象,注册会计师未给予应有的关注,未对回函的来源进行核验,所获取的审计证据可靠性低。
(4)未关注银行询证函回函是否真实、可靠。商业银行等金融机构负责按照相关法律法规建立和完善有关回函的内部控制,并依法对其出具的回函承担相应的法律责任,银行询证函回函有固定制式和规定的审批流程。注册会计师在评价银行询证函回函时应当注重回函是否符合相关银行回函的制式、审批手续是否完整恰当。康美药业股份有限公司(以下简称康美药业)通过虚增货币资金进行财务造假。广东正中珠江会计师事务所(特殊普通合伙,以下简称正中珠江)作为康美药业审计机构,获取的银行询证函回函存在明显异常。一是康美药业与子公司广东康美之恋大药房有限公司(以下简称康美之恋)均在工商银行开立有银行账户,康美之恋的询证函回函是银行固定格式的资信证明,而康美药业的询证函回函是直接在正中珠江的询证函上盖章。二是建设银行的询证函函件要求定期存款应当列明存款日期、到期日期、存款利率等信息,但回函中关于定期存款的信息中“存款日期”“到期日期”“存款利率”栏均为空白。三是康美药业与子公司康美时代(广东)发展有限公司(以下简称康美时代)均在交通银行开立有银行账户,康美时代的询证函上银行所盖印章为“会计业务章”,且银行盖有骑缝章,银行经办人之一陈某鑫所盖私章为四方章;而康美药业询证函上银行所盖印章为“业务受理章”,无骑缝章,经办人之一陈某鑫所盖私章为长方形印章,与商业银行常规做法不一致。经中国证监会调查,前述异常回函都是虚假回函。
2.重要交易对方背景信息分析。通过关联方或虚假客户虚增营业利润是企业财务舞弊的主要手段之一。陈西婵等( 2021)研究发现,供应商(客户)集中度越高,企业越容易信息披露违规。根据审计准则,注册会计师应当调查重要交易对方的背景信息,必要时还应当实地走访存疑的客户或供应商。实务中,注册会计师因未恰当确定重要交易对象及了解背景信息范围、未获取充分的非财务信息等原因导致未勤勉尽责。
(1)未恰当确定重要交易对象及需要了解的背景信息范围。深圳市鹏城会计师事务所有限公司(以下简称深圳鹏城)在对云南绿大地生物科技股份有限公司(以下简称绿大地)的审计过程中,未对绿大地前五大销售客户实施审计程序是中国证监会认定深圳鹏城未勤勉尽责的事项之一。通过关联方客户和供应商虚增营业收入是上市公司财务造假的常用手段,注册会计师因未调取相关信息导致
(2)注册会计师未充分获取与重要交易对方相关的非财务信息是导致其未发现财务舞弊线索的重要原因。深圳鹏城在广西北生药业股份有限公司(以下简称北生药业)年度报告审计项目中,没有记录或者说明审计人员向北生药业了解、询问主要工程承包商股东的详细情况,以及其与北生药业实际关系的材料。中天运会计师事务所(特殊普通合伙,以下简称中天运)在山东胜通集团股份有限公司(以下简称胜通集团)审计项目中,未获取重要供应商和客户的工商信息,导致其未发现三家公司法定代表人都是胜通集团员工。立信会计师事务所(特殊普通合伙,以下简称立信所)在武汉国药科技股份有限公司(以下简称 *ST国药)审计项目中,没有获取* ST国药董事、监事、高级管理人员的直系亲属名单、工作单位、职务等情况,未能发现重要交易对方和* ST国药之间存在的关联关系。
3.重要事项的业务流程。企业需要按照一定的业务流程开展经营活动,既包括参与外部单位规定的业务流程,也包括企业内部形成的相关规范。其中,外部业务流程形成的非财务信息涉及范围广、与外部机构联系紧密、真实性较强;内部流程是企业为强化经营规范、提升治理效能建立的运营体系,能够有效预防舞弊的发生。与业务流程相关的非财务信息是注册会计师识别被审计单位财务舞弊的重要途径之一。就目前的案例而言,注册会计师审计失败多由未关注以下事由引起。
(1)未系统梳理招投标相关文件。招投标流程文件的真实、完整是注册会计师核验相关业务真实发生的基础。大信会计师事务所在山西天能科技股份有限公司审计项目中,因未关注政府招投标程序缺失等导致审计失败。众华会计师事务所(特殊普通合伙,以下简称众华所)在江苏雅百特科技股份有限公司(以下简称雅百特)审计项目中,因未关注雅百特巴基斯坦木尔坦项目的招投标全套文件,导致其未识别出雅百特虚构此项目的事实。
(2)上市公司跨境业务核查难是注册会计师执行审计的难点和痛点。注册会计师应当充分了解跨境业务的模式,重点关注报关单、货物提单及货运相关信息,并通过所含的非财务信息判断企业相关业务的真实性。信永中和检查了登云股份对美国登云两笔业务的销售发票和发货清单,两批货物在登云股份登记的出具发票日期为 6月 15日及 6月 16日,发货时间也为 6月 15日及 6月 16日,而美国登云向客户开具的销售发票日期显示分别为 6月 15日及 6月 21日,美国登云确认收入的时间与登云股份发货时间相差无几,不符合正常海运周期。
(3)未关注相关业务的关键审批流程存在缺陷。上市公司为实现长远发展,会建立相关的业务流程,防范企业利益被侵占。企业管理层为控制知悉财务舞弊人数,通常会打破原有业务流程,简化审批流程。核验相关业务是否符合流程规范有助于注册会计师识别财务舞弊迹象。中天运在广东广州日报传媒股份有限公司收购上海香榭丽传媒股份有限公司(以下简称香榭丽)审计项目中,了解到香榭丽真实的销售业务应当包括销售合同申请表、用印申请单、合同订单、 LED审批播出确认单等审批单据,并均由各部门普通员工发起,需要经过各级领导的逐级审批。虚假业务则由销售管理部总监发起,且缺少相关销售副总、销售区域负责人签名。中天运未对相关业务的流程进行核验,导致未发现香榭丽财务造假的事实。
4.审计证据非财务信息的合理性。业务合同和会计凭证是审计证据的重要组成部分,包含大量的非财务信息。面对这些信息,注册会计师往往无从下手。换一个角度,注册会计师可以将审计证据看成被审计单位业务开展的“叙事文”,“叙事文”应当包括时间、地点、人物、事件四个要素,注册会计师可以提取审计证据中这四个要素相关信息,判断被审计单位的业务是否合理。
(1)时间是否符合商业逻辑。时间是业务合同和会计凭证的核心要素。真实的业务应当按照一定的时间顺序或在规定的时间范围内开展。注册会计师多次因未对审计证据中的时间因素予以必要关注,导致审计失败。
众华所在宁波圣莱达电器股份有限公司(以下简称圣莱达)审计项目中,获取的圣莱达两份协议内容完全一致,但签约日期不一致。上述协议是版权交易事项的关键证据,众华所未发现前后提供的该证据存在日期差异,未发现协议签约日期与圣莱达成立日期存在倒置情况,未对该证据的可靠性保持应有的职业怀疑,导致未能发现圣莱达的舞弊行为。
利安达在九好集团审计项目中,获取的部分供应商与客户签订合同的日期或合同履约日期不在九好集团与供应商托管合同期限内。如供应商宁波百事通乐居房产经纪有限公司与九好集团的托管期限为 2013年 2月〜 2014年 2月,部分购房合同签订的时间是 2012年 12月、 2013年 1月。供应商宁波添恒信息科技有限公司与九好集团的托管期限为 2014年 2月〜2015年 2月,部分业务的合同签订和交货日期都是 2014年 1月。
中兴财光华会计师事务所(特殊普通合伙)在斯太尔动力股份有限公司(以下简称斯太尔)审计项目中,斯太尔与苏控集团签订技术许可协议的日期为 2016年 12月 6日,该协议经斯太尔股东大会审议的日期为 2017年 1月 16日。斯太尔向苏控集团发出发动机样机的发货单日期为 2016年 12月 14日,苏控集团验收单的收货日期为 2016年 12月 12日。负责生产发动机的斯太尔动力(常州)发动机有限公司向斯太尔销售三台样机的预发货日期为 2016年 12月 21日。注册会计师未发现前述业务发生时间不符合正常的商业逻辑,导致审计失败。
(2)地点是否能够保证货物交接。地点信息关系到企业向客户交付货物,若企业交付货物地点存在异常或交易双方未约定交易地点,则说明该项业务真实性存疑。立信所在* ST国药审计项目中,没有对上海鄂欣实业有限公司 2012年、 2013年钢材贸易合同和提货单进行认真分析,未发现部分合同交货地点前后不一致、部分合同未约定提货地点、提货单未注明捆包号等一系列明显异常。
(3)人物是否存在关联。企业的内外部人员在工作过程中会制作不同的单据,并在单据上注明自己的姓名。这是工作流程的要求,也是内部控制的体现。若内外部人员存在交叉或关联关系,则说明该单据的生成存在一定问题。信永中和在登云股份审计项目中,收集的登云股份相关单据存在异常:公司客户 APC公司装箱单的制作人与美国登云仓库的装箱单制作人相同; APC公司客户 Jasper公司开具给 APC公司订单上的联系人为美国登云总经理。
(4)事件是否合理。事件合理是指业务合同内容不存在矛盾、备注信息不存在异常等。判断审计证据中的事件是否合理对注册会计师的职业判断能力提出了更高要求。注册会计师不仅要关注审计证据的细节,更要从被审计单位全局分析事件的合理性。希望以下三个案例在一定程度上能够启发注册会计师:①立信所在上海大智慧股份有限公司审计项目中,复印留存了部分软件产品销售收款的电子银行回单,其中摘要栏中的“打新股资金”“理财投资资金”等备注存在明显异常。②立信所在金亚科技股份有限公司审计项目中,获取了 2014年前二十大客户及金额较大合同,其中七份合同存在未签字盖章、两份合同编号相同等异常情况。③亚太(集团)会计师事务所有限公司在河南莲花味精股份有限公司审计项目中,获取的贷款卡信息内容与对应的《债务转让协议》内容存在明显矛盾。
四、非财务信息在现代风险导向审计应用的建议
随着现代风险导向审计的广泛应用,注册会计师应当更加关注企业内外部的非财务信息。非财务信息纷繁复杂、相互交织,如何有效利用审计证据中的非财务信息是注册会计师面临的一项新的挑战。在总结中国证监会近十年行政执法实践的基础上,本文提出如下非财务信息在现代风险导向审计应用的建议,以期能够协助会计师事务所及注册会计师降低审计风险,提升审计质量。
(一)增强审计职业判断能力,科学利用非财务信息
审计职业判断是审计的精髓。职业判断是一个有机的系统,是注册会计师在一定判断环境下运用知识、经验、记忆等自身禀赋,收集充分、适当的审计证据与相关判断标准进行对照,评价审计事项并得出审计结论的决策过程。注册会计师将非财务信息相关内容融入自身的职业判断系统是其科学利用非财务信息的基础。注册会计师可以参考本文分析非财务信息合理性的思路,将审计证据看成“叙事文”,从时间、地点、人物和事件方面抓取非财务信息,结合自身知识、经验,将这些信息与相关判断标准对照,评价审计证据的合理性。
(二)加强非财务信息分析研判,提高审计证据可靠性
非财务信息具有广泛性、延续性和真实性的特点。上市公司外部获取的非财务信息有利于提高审计证据可靠性。注册会计师在分析重要交易对方背景信息时,应当同时从上市公司内外部搜集相关证据材料,比对审计证据包含的非财务信息后再得出审计结论。总结此类审计失败经验,注册会计师可以通过执行四个审计程序调查重要交易对方背景信息:( 1)确定重要交易对方范围,通常至少应将前五大客户、供应商作为重要交易对方;( 2)向被审计单位了解、询问是否与重要交易对方存在关联关系;( 3)独立获取重要交易对方的工商信息,并将相关人员与被审计单位的董事、监事、高级管理人员的直系亲属比对,确定交易对方是否与被审计单位存在关联关系;( 4)实地走访存疑交易对方,判断其是否真实存在或具备相应的业务能力。
(三)转变传统复核质控方式,强化复核质控程序有效性
目前,会计师事务所为提高审计质量、控制审计风险,已形成先由审计项目组内部复核,再由项目合伙人、质量控制部质量复核,最终由质量控制合伙人复核的多层次审计复核程序。然而,随着上市公司财务舞弊手段日趋复杂,隐蔽性增强,加之复核人员职业背景相对单一、项目经验有限,传统审计复核与质量控制方式难以有效应对被审计单位财务舞弊。为降低审计风险,会计师事务所可以通过整合所内资源和转变复核方式提升审计复核程序的有效性。
1.转变质控职能,化被动为主动。会计师事务所质控部门是全所项目审核的中枢,能够接触到相同行业多个企业、业务模式类似企业的审计项目。质控人员可以在复核审计项目的同时,主动搜集被审计单位行业环境是否发生重大变化、复杂业务模式规律等信息,独立判断特定行业政策环境是否发生重大变化、业务模式是否合理。在复核项目组审计底稿时,质控人员将自身独立判断与项目组审计结论比对,判断项目组评估的重大错报风险是否恰当。
2.构建以客户为主线的审计复核新模式。一般来说,审计项目组根据审计循环分工和归集审计底稿,容易导致同一事项的不同审计证据被人为割裂,不利于注册会计师和复核人员纵向比对互相关联的非财务信息是否存在异常。复核人员可以尝试以客户为主线搜集销售合同、交付清单、货运凭证、询证函回函等证据材料,有利于比较印章是否存在虚假、合同能否真实履行、询证函回函是否可靠等非财务信息的分析研判。
(四)强调注册会计师职业关注,提升审计底稿质量
审计底稿是记录审计程序实施过程的书面文件,也是证券监管部门调查和认定注册会计师未勤勉尽责事项的主要依据。高质量的审计底稿不仅是降低审计风险的保障,还是注册会计师免责的重要依据。会计师事务所可以从两方面着手提升审计底稿质量:一是强调注册会计师保持应有的职业关注。职业关注是指注册会计师在执行审计任务时,应努力勤勉地工作,应具有一丝不苟的责任感并保持应有的关注态度。只有注册会计师对审计证据中非财务信息予以必要的职业关注,才能够发现非财务信息中的异常,进而识别出财务舞弊的迹象。二是细化审计底稿编制要求。注册会计师应当将审计计划、审计程序执行、职业判断及其结果详细记录于审计底稿。证券监管部门较为关注审计底稿中存在异常的非财务信息,例如询证函发函地址与回函地址不同、重要交易对方与上市公司存在人员关联等。注册会计师应当将审计证据中异常的非财务信息记录在审计底稿中,并注明是否需要执行进一步审计程序及其理由。 B
责任编辑李斐然
作者简介:李中伟,中国财政科学研究院博士研究生。
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