摘要:
火电企业加强研发活动税务风险管理的几点建议
(一)规范研发支出账务处理
火电企业的研发活动往往需要在生产中完成,对研发过程中发生的费用,企业应按研发项目设置辅助账,区别于正常生产所发生的费用。对于一个纳税年度内进行多项研发活动的,应按照不同研发项目分别归集研发费用。年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表,并在年度财务会计报告附注中作出说明。
(二)合理划分研发费用和生产费用
火电企业研发活动需要在日常生产中摸索研究,存在先研发后立项的可能。对于生产活动中发现的项目,应该及时立项,并按照管理制度确认内部研发机构及相关人员的费用。研究开发项目相关的人员成本、物品领用、设备损耗等应全部列入研究开发费用。研发部门应做好研发台账,台账应真实反映研发活动的全过程,也能体现研发过程中的费用发生情况。
(三)合理划分资本化支出和费用化支出
火电企业研发支出包括为实施研发活动而购置的原材料、燃料、动力、工器具等低值易耗品,以及各种直接或间接的管理和服务等支出。为研发活动提供间接服务的人员费用亦包括在内。
(四)合理判断研发活动类型
火电企业开展研发活动包括自主研...
火电企业加强研发活动税务风险管理的几点建议
(一)规范研发支出账务处理
火电企业的研发活动往往需要在生产中完成,对研发过程中发生的费用,企业应按研发项目设置辅助账,区别于正常生产所发生的费用。对于一个纳税年度内进行多项研发活动的,应按照不同研发项目分别归集研发费用。年末汇总分析填报研发支出辅助账汇总表,并在年度财务会计报告附注中作出说明。
(二)合理划分研发费用和生产费用
火电企业研发活动需要在日常生产中摸索研究,存在先研发后立项的可能。对于生产活动中发现的项目,应该及时立项,并按照管理制度确认内部研发机构及相关人员的费用。研究开发项目相关的人员成本、物品领用、设备损耗等应全部列入研究开发费用。研发部门应做好研发台账,台账应真实反映研发活动的全过程,也能体现研发过程中的费用发生情况。
(三)合理划分资本化支出和费用化支出
火电企业研发支出包括为实施研发活动而购置的原材料、燃料、动力、工器具等低值易耗品,以及各种直接或间接的管理和服务等支出。为研发活动提供间接服务的人员费用亦包括在内。
(四)合理判断研发活动类型
火电企业开展研发活动包括自主研发、委托研发、集中研发、合作研发等或几种方式的组合。
企业在开展研发活动过程中,有些项目的部分研究过程自己无法独立完成,需要委托其他机构配合执行,那么此时就要区分配合项目属于技术外协还是委托研发。技术外协是指外部机构协助完成的某项工作的一部分,而且此部分外协的工作是基于相关机构已有的技术而执行的内容;委托研发就是基于委托而进行的系统性的有创造性的技术项目,此过程中可能会获取新的知识产权等。
如果是技术外协,企业可以将此部分费用支出归集为自主研发活动费用支出;如果是委托研发,在费用归集方面需归集为“委托研发”支出中,按实际发生额的80%享受加计扣除;在成果归属方面要求所形成的知识产权归属于委托方或委托方与受托方双方共有,否则不得享受加计扣除。
(五)加强研发活动各环节资料收集管理
1.委托研发项目。项目立项阶段要有项目立项任务书、立项申请、立项预算、立项报告(或立项批复)。项目开展阶段要与受托方签订委托研发合同,合同中需明确研发经费额以及各阶段应获取的成果以及相关支付条款,专利权归属(双方共有或归委托方所有),取得研发费用的发票、结算单及其他内部辅证;同时需要取得受托方科技主管部门登记备案的“技术开发合同”及备案登记回执。项目实施阶段定期要求受托方出具研发活动阶段性报告、进度情况汇报等相关证明资料。项目结算阶段要取得相应成果、研发费用发票等进行验收核实。项目加计扣除阶段,受托方需将研发活动费用构成和明细向委托方提供,同时提供其他加计扣除所需资料,填报纳税申报表,享受研发费用加计扣除。项目结题阶段要对研发成果进行交付,形成的专利权进行登记。
2.自主研发的流程,与委托研发的步骤相近,但是略有不同。首先自主研发项目只需内部立项,无需再去科技部门备案。其次在项目开展阶段,需要成立研发团队,编制研发人员组织结构图,并对人员活动状况做工时记录,以便会计核算时按工时比例分摊研发与生产应承担的人员费用。同样,对于材料领用、机器设备使用折旧以及能源动力消耗费用也应做好相应的台账,注明用于哪项研发活动,区分研发活动和正常的生产经营,按照合理的方式进行分摊,以便财务在费用归集时能准确归集。再次项目实施阶段需要做好研发日志和研发活动阶段性报告。其他阶段同委托研发项目。
(六)加强申报后事项管理企业享受研发费用加计扣除政策,应当在完成年度汇算清缴后,将留存备查资料归集完善并整理成册,并自当年企业所得税汇算清缴期结束次日起保留10年。
(作者单位:国家能源集团河北电力有限公司)责任编辑武献杰