时间:2022-07-18 作者:张恭杰等
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摘要:
电网公司管理会计低碳管理路径探析
张恭杰赵欣源王奕景 ■
摘要:本文以电网公司为例,提出双碳背景下管理会计应主动参与低碳管理,为决策不同类型电厂电力采购量、不同能耗企业电力输送量、碳排放配额交易等行为提供数据支持,并围绕管理会计四要素详细展开论述,强调应融入低碳理念、做好碳的识别与跟踪、创新碳管理工具方法,最后提出通过碳管理会计报告综合评价企业碳权益。
关键词:电网公司;碳排放;碳管理会计
中图分类号: F234.3文献标志码: A文章编号: 1003-286X(2022)11 -0039-04
2021年 10月,中共中央、国务院印发《关于完整准确全面贯彻新发展理念做好碳达峰碳中和工作的意见》,提出到 2030年二氧化碳排放量达到峰值并实现稳中有降,到 2060年绿色低碳循环发展的经济体系和清洁低碳安全高效的能源体系全面建立。管理会计作为现代企业管理的重要手段,应积极参与企业低碳管理,为业务创新和低碳发展提供支持。本文以南方电网公司为研究背景,通过应用环境、会计活动、工具方法和信息报告等管理会计四要素,研究构建电网公司碳管理会计的体系架构。
一、电网公司碳管理会计应用环境
(一)构建新型电力系统
电网公司管理会计低碳管理路径探析
张恭杰赵欣源王奕景 ■
摘要:本文以电网公司为例,提出双碳背景下管理会计应主动参与低碳管理,为决策不同类型电厂电力采购量、不同能耗企业电力输送量、碳排放配额交易等行为提供数据支持,并围绕管理会计四要素详细展开论述,强调应融入低碳理念、做好碳的识别与跟踪、创新碳管理工具方法,最后提出通过碳管理会计报告综合评价企业碳权益。
关键词:电网公司;碳排放;碳管理会计
中图分类号: F234.3文献标志码: A文章编号: 1003-286X(2022)11 -0039-04
2021年 10月,中共中央、国务院印发《关于完整准确全面贯彻新发展理念做好碳达峰碳中和工作的意见》,提出到 2030年二氧化碳排放量达到峰值并实现稳中有降,到 2060年绿色低碳循环发展的经济体系和清洁低碳安全高效的能源体系全面建立。管理会计作为现代企业管理的重要手段,应积极参与企业低碳管理,为业务创新和低碳发展提供支持。本文以南方电网公司为研究背景,通过应用环境、会计活动、工具方法和信息报告等管理会计四要素,研究构建电网公司碳管理会计的体系架构。
一、电网公司碳管理会计应用环境
(一)构建新型电力系统
中央财经委员会第九次会议提出,“十四五”期间要构建清洁低碳、安全高效的能源体系,控制化石能源总量,构建以新能源为主体的新型电力系统。新型电力系统以电为中心、以电网为平台、以新能源大规模开发利用为重点,将推动我国能源消费更加科学节约、清洁高效、绿色先进。 2021年 5月,南方电网公司发布《建设新型电力系统行动方案(2021—2030年)白皮书》,提出将实施八大重点举措支持新能源发展,力争新增新能源装机 1亿 kW以上,非化石能源占比达到 65%以上,在 2030年前基本建成“绿色高效、柔性开放、数字赋能”的新型电力系统。
(二)碳管理会计应用分析
为构建新型电力系统,电网公司应加大对碳信息的搜集与整合能力。减少碳排放是企业的责任,也是会计的责任。碳管理会计在现行管理会计职责基础上,增加了对碳活动的管理,将企业的碳排放及相关信息及时、有针对性地提供给管理者决策。碳管理会计是新理念,电网公司实施有先天的优势加持与劣势限制,也存在外部机会和潜在威胁。电网公司应用碳管理会计的 SWOT分析见表 1。
二、识别业务活动中的碳
(一)碳排放类别
电网公司处于电力产业链中游,从上游发电厂处购入电能,再经历输电、变电、配电等过程,将电能销售至终端用户,是连接电能生产和消费的核心枢纽。作者简介:张恭杰,广东电网有限责任公司,全国高端会计(后备)人才企业类十四期学员,广东省会计领军人才;赵欣源、王奕景,广东电网有限责任公司。
从碳的角度,个体或是组织的行为都会形成对应的碳足迹。电网公司业务活动中的碳排放有两种类型,显性碳排放和隐性碳排放。显性碳排放是电网公司可以直接识别的碳排放,主要是运营过程中形成的碳排放,比如输配电能、购入生产设备中的碳排放。隐性碳排放是电网公司难以直接识别的、需要主动识别和计算的碳排放,主要来源于电厂生产电能的碳排放。
(二)识别业务活动中的碳
从管理会计视角,业务活动可分为广义物流、资金流和信息流。
一是广义物流,指电网公司进行电能配置的物理全过程,通常表现为电能流转。具体而言,是电网公司从取得电能开始,经过输配电过程,向终端用户传递电能结束。电网公司在取得电能时选择不同碳排放水平的电能组合,销售时向不同耗能水平的行业传输电能量。“双碳”目标下,电网公司将确保新能源消纳,降低煤电采购量,同时科学限定高耗能企业的用电量。
二是资金流,指由电能量与价共同决定的价值流,通常表现为资金流转。资金流主要是以资金形式反映电能采购与销售结果。电网公司
的利润是通过价差传导模式实现,实质赚得是电能售价与进价的资金流差额。同时,碳管理会计应关注碳专项融资方式,比如中国人民银行推出的碳减排支持工具,支持金融机构向碳减排重点领域内相关企业发放碳减排贷款。其他融资方式有资产质押或抵押融资、碳债券与碳资产 ABS、碳资产售出回购等。
三是信息流,指以数据形式反映碳排放的广义物流和资金流,主要由碳管理会计负责提供。通过识别碳活
动及碳足迹,计算碳排放值,并结合社会责任和考核要求,碳管理会计支持管理者调整电能采购组合与销售倾向、向政府申请免费碳排放配额或从其他主体购买碳排放配额、采购低碳设施与增加低碳研发等碳活动,相关内容以信息流形式在组织内传递。通过平台沉淀管理碳数据信息,对碳目标、碳交易、碳运营实行一体化管理,探索工具方法赋能碳管理会计。
三、探索碳管理会计工具方法
碳管理会计从产业链业务活动出发,促进碳的广义物流、资金流和信息流融合贯通,应用管理会计工具方法进行管理,将低碳运营理念贯穿企业价值链全过程,帮助企业量化评估减排成本与收益,进而影响企业减排行为。按《管理会计基本指引》对管理会计预测、控制、决策和评价等四大功能定位,电网公司碳管理会计工具方法如下:
(一)编制碳预算
电网公司应根据国务院国资委考核要求、地域生产总值规划、公司战略目标等编制碳预算,并纳入公司全面预算管理。按《碳排放权交易有关会计处理暂行规定》,外购的碳排放配额计入表内资产,通过政府免费分配取得的碳排放配额不作处理。笔者认为,这项规定创新性地设置了碳资产科目,但仍有两个需要完善的地方:一是账务处理上区别对待不同来源的碳排放配额,完整性和可比性存在欠缺;二是未对碳排放配额外的其他碳资产和负债进行规定,完整性存在欠缺。
管理会计是基于会计数据对业务活动的灵活管理,由此大胆设想,碳管理会计可以将外购和无偿取得的碳排放配额、低碳设施等均确认为碳资产;碳排放相关支出、超配额的碳排放等确认为碳负债;碳专项销售收入、政府专项补贴和碳排放配额转让等确
表2碳项目投资评价指标认为碳收益;碳排放成本以及电能成本等确认为碳成本。基于碳减排、碳排放配额、碳排放三项主要碳活动,规划与配置碳资产及收益、碳负债及成本产出,预测碳净权益。
编制碳预算时,管理会计人员应和碳活动管理者共同编制。根据当期碳排放实际发生数据对碳排放做出预测,可以考虑按季度滚动预测,引导投资规划、设计购电组合、管理碳排放配额等具体碳活动。基于公司碳活动相对稳定的考虑,可采用增量预算法编制预算,根据变化情况在基期数据上进行调整。
(二)分类管控碳活动
碳管理会计应设置碳活动管理科目,依循预算环节思路,设计三大项目类别。一是碳资产及收益,包括碳收入、政府补贴、碳排放权资产、低碳设施、碳排放专项基金、碳或有资产等;二是碳负债及成本,包括碳排放成本、碳排放配额款、或有碳负债等;三是碳净权益,等于碳资产及收益减去碳负债及成本。
碳资产和收益缺少管控空间。基于电力体制改革和政策预期,国家政策层面一方面可能会在核定电力成本时剔除实现碳收益发生的成本,防止电价虚高;另一方面还可能会通过政策支持低碳发展,比如低碳政府补贴、低碳设施 150%税前加计扣除等。碳成本和负债是公司管控的重点。按照国际通行《温室气体核算体系企业核算与报告标准》,电网公司应计量出温室气体排放量并换算成为此而承担的碳成本,再分摊至电能产品。碳管理会计可以采用作业成本法,计算各项电能的碳成本,并用敏感性测算碳成本动因,对可改进动因加以控制,从而获得产业价值链上的碳管控红利。除此之外,低碳设备购置、低碳设备改造、节能日常设备支出、碳排放权外购、能耗超标、公共关系成本和低碳生产相关的员工培训等内容也是碳成本的重要组成部分。
(三)支撑碳管理决策
未来企业间的竞争是碳的竞争,谁率先拥有领先的减排能力,谁就能多获得政策红利。电网公司碳管理决策主要涉及电能采购组合和碳项目投资决策。
一是电网公司决策电能采购组合。电网公司及其控股的电力交易中心的电能采购策略,影响社会隐性碳排放总量。在社会电能总需求不变的情况下,当电网公司倾向购入高碳排放、但价格低的火力发电电能时,社会隐性碳排放总量增加;当电网公司倾向购入低碳排放、高价格的清洁能源发电电能时,社会隐性碳排放总量减少。能源系统的低碳化是个长期的过程,电网公司的采购倾向会影响当下从不同发电主体的电能采购量,进而影响其对发电设备的清洁化改造及延寿使用、对转型新能源的投入。比如,全力服务新能源接网消纳;对符合条件的煤电机组,达到最小技术出力 20%~40%;进一步推动西电东送,推动藏东南和雅鲁藏布江下游清洁能源基地向东部地区输电。
除了考虑不同发电主体的碳排放外,电网公司还应综合考虑传统职能社区运行、就业人口数量、构建低碳产业园区等多种因素,相关决策信息仍然可由碳管理会计负责。
二是电网公司决策碳项目投资水平。“双碳”目标会促进新能源接网工程和消纳工程,以及电力设备数字化和虚拟电厂,智能电表、双向变流设备和储能设备等配套基础也将同步跟进。电网公司在追求投资扩张的同时,也应兼顾环境效益,项目投资评价时融入碳元素,采用多种衡量指标,比如 NPV、IRR、低碳资金投入率和低碳投资产出率等(如表 2所示)。考虑到环境收益难以货币化,计算碳项目投资时可以选择较低的折现率,引导管理者选择碳项目投资,契合公司可持续发展目标。
电网公司在追求经济效益和环境效益的同时,也应兼顾社会效益。比如,为了支撑粤港澳大湾区发展,南方电网在 2021年建成投产 500千伏穗东至横沥线路改造工程、粤西 500千伏网架优化Ⅰ期工程、湛江 500千伏安澜输变电工程、东莞 500千伏崇焕输变电工程,这些工程投入也有对社会效益的考量。提升城乡配电网改造升级、丰富电能替代服务产品、拓展节能等服务,也有同样的考虑。
(四)设计碳绩效评价平衡计分卡是企业通用的绩效评价方法。碳管理会计通过将碳元素融表3电网公司碳平衡计分卡
入到平衡计分卡四要素中,引导决策者对碳管理的重视。
中国节能公司设计了企业碳绩效综合评价体系,包括三阶段九项指标。投入阶段有节能减排技术研发支出占费用比、低碳技术研发费用年平均增长率、化石能源占总能源比等指标。消耗阶段有单位工业产值碳能耗、碳流生产率、废渣综合利用率等指标。产出阶段有单位产值碳排放强度、绿色产品产出比、碳信息披露程度等指标。
电网公司碳平衡计分卡的设计思路,如表 3所示。
四、披露与报告碳信息
基于上述研究,在对碳活动的识别,以及碳信息的预测、控制、决策和评价后,需向决策者定期报告碳管理情况,并提供管理建议。
借鉴财务年报形式,碳信息的披露同时提供碳管理会计报告及附注。(一)碳管理会计报告电网公司生产经营中涉及的碳排放对财务状况有显著影响,鉴于财务会计体系未能充分披露,所以应编制独立的碳管理会计报告(如
表 4所示),计算碳净权益。(二)碳管理会计报告附注在碳管理会计报告附注中,需披露碳管理规划、政府补贴来源、碳交易场参与情况、低碳设施折旧政策、碳排放专项基金计提政策等
重要的非财务信息,以及专业的管理建议。
表4碳管理会计报告
注:1.低碳设施以折旧后的净值列示;2.碳排放成本归集与碳排放相关的所有成本,包括运营成本和研发投入等;3.通过或有碳资产、或有碳负债项目,反映碳或有事项;4.碳净权益 =碳资产及收益-碳负债及成本。现实存在的或者可能发生的,无法以货币计量的低碳收益、义务,也应在报表附注中进行说明报告,如新能源利用效能、环保法规变化、线损改良举措、污染物排放信息、环保承诺等。
五、结语
碳中和、碳达峰催生了碳管理会计,既是低碳发展的时代需求,也是电网公司履行社会职责的内在动力。碳管理会计应紧密围绕低碳理念、做好碳的识别、创新工具方法、赋能报告与披露,为管理者提供决策有用信息。责任编辑武献杰
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