时间:2022-07-18 作者:蒋占华吕良玉
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建设世界一流财务管理体系:思考与展望
蒋占华吕良玉 ■
摘要:国务院国资委出台的《关于中央企业加快建设世界一流财务管理体系的指导意见》提出的围绕一个目标、推动四个变革、强化五项职能、完善五大体系的“1455”框架,为财务管理服务中央企业高质量发展、实现基业长青提供了指导和依据。为了更好落实该《指导意见》,本文建议着眼企业改革发展实际、在长短结合中稳步推进、从实践总结中不断优化、将各类制度要求融会贯通,未来需进一步研究“世界一流”评价体系、财务人才培养和推动信息化、数字化等问题。
关键词:财务管理体系;风险管理;预算管理 中图分类号: F275文献标志码: A文章编号: 1003-286X(2022)11 -0014-05
习近平总书记指出,国有企业是中国特色社会主义的重要物质基础和政治基础,是我们党执政兴国的重要支柱和依靠力量。党的十九届五中全会提出,“十四五”时期我国进入新发展阶段,要贯彻新发展理念,服务构建新发展格局,实现高质量发展,要增强国有经济竞争力、创新力、控制力、影响力、抗风险能力,做强做优做大国有资本和国有企业,发挥国有经济战略支撑作用,加快建设世界一流企业。这是以习近平同志为核心的党中央立...
建设世界一流财务管理体系:思考与展望
蒋占华吕良玉 ■
摘要:国务院国资委出台的《关于中央企业加快建设世界一流财务管理体系的指导意见》提出的围绕一个目标、推动四个变革、强化五项职能、完善五大体系的“1455”框架,为财务管理服务中央企业高质量发展、实现基业长青提供了指导和依据。为了更好落实该《指导意见》,本文建议着眼企业改革发展实际、在长短结合中稳步推进、从实践总结中不断优化、将各类制度要求融会贯通,未来需进一步研究“世界一流”评价体系、财务人才培养和推动信息化、数字化等问题。
关键词:财务管理体系;风险管理;预算管理 中图分类号: F275文献标志码: A文章编号: 1003-286X(2022)11 -0014-05
习近平总书记指出,国有企业是中国特色社会主义的重要物质基础和政治基础,是我们党执政兴国的重要支柱和依靠力量。党的十九届五中全会提出,“十四五”时期我国进入新发展阶段,要贯彻新发展理念,服务构建新发展格局,实现高质量发展,要增强国有经济竞争力、创新力、控制力、影响力、抗风险能力,做强做优做大国有资本和国有企业,发挥国有经济战略支撑作用,加快建设世界一流企业。这是以习近平同志为核心的党中央立足我国经济社会发展大局,针对国资国企改革发展作出的重大战略决策,为未来一段时期央企改革发展指明了方向、提供了根本遵循。在此背景下,国务院国资委出台《关于中央企业加快建设世界一流财务管理体系的指导意见》(国资发财评规[2022]23号,以下简称《指导意见》)正逢其时,为财务管理服务央企高质量发展、实现基业长青提供指导和遵循。
一、《指导意见》内涵丰富
《指导意见》的出台基于大量、充分的准备,吸纳了绩优央企财务管理经验、国内外优秀企业案例和理论前沿研究成果,经历了课题研究、企业研讨和分层次、多轮次、多方位征求意见等阶段的打磨,可以说是企业财务管理理论与实践总结的精华。《指导意见》提出的围绕一个目标、推动四个变革、强化五项职能、完善五大体系的“1455”框架,立足当下、着眼未来,系统、全面阐述了构建世界一流财务管理体系的内在逻辑,内容全面、语言精炼、内涵丰富。
(一)确立“一个目标”是前提明确的目标是成功的关键。《指导意见》用“三个更”和“12字标准”来概括央企世界一流财务管理体系的内涵。同时,提出了 5年左右央企整体财务管理水平明显跃上新台阶、10~15年左右绝大多数央企建成与世界一流企业相适应的世界一流财务管理体系的目标。央企财务管理体系的建设目标本身就是一个课题。从《指导意见》对世界一流财务管理体系的描述来看,世界一流财务管理体系建设至少具有以下特点:
第一,服务于企业改革发展大局。“十四五”期间国资国企改革发展方向已然明确,财务管理体系作为企业运营管理的重要基础设施,应在落实和支持企业改革发展中发挥重要作用。《指导意见》将财务管理放到企业改革发展大局中去考虑,主动顺应国企改革、国有资本布局优化和结构调整、科技创新等重大部署要求,提出了更好统筹发展和安全,更加注重质量和效率,更加突出“支撑战略、支持决策、服务业务、创造价值、防控风险”功能作用的“三个更”要求。
作者简介:蒋占华,中国盐业集团有限公司党委委员,总会计师;吕良玉,中国农业再保险股份有限公司处长助理。第二,应在多个方面达到“一流”标准。立足财务管理自身,《指导意见》总结了世界一流财务管理体系规范、精益、集约、稳健、高效、智慧的“十二字标准”。第三,应有长期规划并持续推进。《指导意见》根据央企财务管理体系现状,分两个阶段提出具体工作目标。同时,考虑到财务管理体系
应是一个能够适应各种变化、及时做出调整的动态系统,提出构建财务管理能力评价体系,推动央企螺旋式提升财务管理水平。(二)推动“四个变革”是根基推动“四个变革”,即推动财务管理理念变革、组织变革、机制变革、功能手段变革,系统阐述新时代央企财务管理工作的底层逻辑,这
是推进财务管理转型升级的“思想开关”和理论基础。
理念变革是“四个变革”的第一步,也是最为关键的一项。“立足实际”“守正创新”“开放协同”“精益求精”“技术赋能”“坚守底线”,六个词全面阐述了央企在建设世界一流财务管理体系中应当持有的态度和原则,是落实财务管理体系建设的思想指导,将贯穿于推进建设世界一流财务管理体系的全过程。组织变革、机制变革和功能手段变革在理念变革的指导下,从宏观到具体。在健全职能配置、优化管控模式、转变运行机制、拓展服务对象的组织变革保障下,加强关键指标、资源配置、风控规则三个“硬约束”和政策激励一个“软引导”的财务管理机制变革,最终落脚到支撑战略、支持决策、服务业务、创造价值、防控风险五大财务管理功能变革上。(三)强化“五项职能”是抓手
强化“五项职能”,以财务管理主要对象“票、账、表、钱、税”为维度,强化核算报告、资金管理、成本管控、税务管理、资本运作五项职能,这是推进财务管理转型升级的抓手。字面上看,财务管理的“五项职能”一字不变,但每一项的内涵都更丰富,是在传统职能的基础上“提质”“扩面”。
1.
核算报告。核算报告由传统的核算、编制财务报表、提供简单的数据和一般化的分析,转变为智能化、自动化的核算和报告,同时构建业财融合的财务报告分析体系、加强管理会计应用,并探索研究利益共生报表。传统财务需花费大量人力,进行机械性的审核、记录与计算;未来财务该阶段工作可能只需要一个机房就能够完成。很多央企已经建立了财务共享中心,并且在核算报告方面取得了显著成效。
2.
资金管理。由传统的分散资金管理转变为推进司库体系建设,将银行账户管理、资金集中、资金预算、债务融资、票据管理等重点业务纳入司库体系,加强顶层设计、延伸境外管理、加强“两金”管控、完善资金内控,切实实现安全高效。
3.
成本管控。在传统成本管理的基础上,健全全员、全要素、全价值链、全生命周期成本费用管控机制,注重源头管控、创新管控方式、推进管理会计工具应用、强化考核,加强精益成本管理。
4.
税务管理。规范高效是关键,由事后申报到事前指导是重点。通过推进集团化税务管理,加强财税政策研究、成果共享和应用指导,提升整个集团的税务管理成效,完善对经营决策的税务支持,从方案、交易结构设计环节介入,提升管理质效。同时,着力提升信息化水平、加强税务分析和风险防控。
5.
资本运作。《指导意见》对资本运作提出了更高要求:服务企业战略、聚焦主责主业是基本原则,尊重资本市场规律、适应财务承受能力是行动约束,优化资本结构、激发资本活力是最终目标。多措并举,主动减量、盘活存量、做优增量是资本运作的切入点,“两非”(非主业、非优势业务)剥离、“两资”(无效资产、低效资产)清理、上市公司管理、金融业务管理、价值型战略型股权管理、参股企业管理是工作重点。
1.
全面预算管理体系是落实公司战略、进行资源配置、控制支出行为的关键。《指导意见》将其放在“五大体系”的首位,可见其在财务管理活动中的重要地位。全面预算管理体系应该是“纵横贯通”的“三维”体系。纵向,上应衔接企业战略、中长期发展规划,下能控制每一项支出;横向,要全面覆盖企业各个业务单元和部门的经营活动,对各项经营活动进行成本收益和支出预算管理;时间向,事前科学预测和分配资源,事中落实执行跟踪、监测、分析、控制、纠偏,事后总结完善、持续提升。
2.
合规风控体系应该是“全面有效”的。它包含了合规管控、风险管控两个关键要素,合规是经营管理的底线,有效的风险识别与评估、精准全面的控制措施是企业安全平稳发展的保障。合规风控体系将合规管控、风险识别与评估、财务内控有机结合,将相关管控系统化,不断提高其全面性、有效性。
3.
财务数智体系应该是“智能前瞻”的。信息技术的发展对财务管理的模式、功能带来了重大影响,是财务管理转型的重要外部驱动力,在财务管理转型升级中发挥着不可替代的作用。以信息技术为依托,财务管理的数字化、智能化转型是大势所趋。世界一流财务管理体系必然要求能够充分发挥信息技术的作用,在实现数字化、智能化的基础上,进行前瞻性应用、引领财务管理实践。
4.
财务管理能力评价体系应该是“系统科学”的。财务管理能力评价体系是衡量企业财务管理体系建设成果的“标尺”,旨在促进各级企业财务管理能力水平渐进改善、持续提升。《指导意见》对评价体系的要求为“系统科学”,提出了导向性、系统性、适用性、重要性原则,并要求结合财务管理提升进程,动态优化评价体系。各央企集团财务系统内的工作评价多有实践,但是评价标准多体现在各类数据报送及时性及质量方面,与《指导意见》的要求还有很大差距。在实践中,企业应将“对标分析”与建设“评价体系”相结合。没有一模一样的企业,但领
5.
人才队伍建设体系应该是“面向未来”的。人才队伍是开展工作的前提,是建设世界一流财务管理体系的保障。《指导意见》对人才队伍的目标描述为“政治过硬、作风优良、履职尽责、专业高效、充满活力”,对人才队伍结构的描述为“从金字塔型向纺锤型转变”,由此可以看出,中高端财务人才培养和储备将成为财务队伍建设的重点,中高级财务人员将成为企业财务队伍的中坚力量。
1.
重要性。《指导意见》要求主要负责人抓总负责、总会计师牵头落实,要求把此项工作列入重要议事日程、做好与各项改革发展工作的统筹结合。这表明,财务管理体系建设是企业改革发展中的重要事项之一,是建设世界一流企业的重要“软实力”。落实的过程中,落实力度一定要足够大。
2.
广泛性。《指导意见》指出财务部门具体组织实施,各职能部门和各级子企业协同联动,共同推动落地见效。这表明财务管理体系建设虽冠名 “财务”,实则需要各个职能部门协作联动,也体现了现代财务管理的服务业务、业财融合要求。落实的过程中,覆盖面一定要足够广。
3.
持续性。《指导意见》要求各企业结合实际制定完善规划方案,明确工作目标,细化时间节点。同时要求分阶段评估执行效果,探索建立财务管理提升的长效机制。这表明,财务管理体系建设与提升是项持续性工作,应做好规划并将其常态化。落实的过程中,应逐渐形成长效机制、持续运行,尽量避免其长时间以“专项活动”的形式存在。
4.
探索性。《指导意见》要求做好理念、方法、措施、任务的培训宣传贯彻,深入总结先进经验、相互交流促进提升,并鼓励建立专门的财务研究机构。这表明,财务管理体系建设工作需在探索中推进,应结合实际加强研究与交流。落实的过程中,应勇于创新、扎实稳健。
此外,建议国务院国资委在央企财务管理体系建设中发挥监管机构优势,为企业提供多方面保障:一是宣传引导。通过调研、培训等方式,强化督促指导,统一思想认识,促进交流提升。二是课题研究。充分组织高校、研究机构、企业协同开展课题研究,为央企具体工作提供参考借鉴。三是培训平台。依托央企多层次财会专业队伍履职能力提升培训班等平台,进一步完善央企财务人才培训体系,为企业提升财务管理水平提供强有力的人才支撑。四是跟踪评价。对央企执行《指导意见》的情况进行跟踪评估,总结先进案例、推广优秀经验,研究解决存在的问题。
二、落实《指导意见》的建议
《指导意见》提供的是总体指导,描绘的是目标蓝图,企业应以此为据、推进工作。结合对文件的解读,笔者对企业落实《指导意见》提几点建议。
(一)着眼企业改革发展实际
在落实《指导意见》的过程中,首要原则就是实事求是,要着眼企业改革发展实际,将财务管理体系建设融入企业改革发展当中。这也是《指导意见》理念变革中“立足实际”的本质要求。落实应用《指导意见》要立足企业实际,根据企业改革发展目标、财务管理实际情况,对照《指导意见》进行自我剖析、找准短板,确立财务管理体系建设的工作定位与目标,制订财务管理体系建设(提升)路线图,逐步趋近《指导意见》要求,把“平面”的指引“立体”地用起来。在这个过程中,必须对企业改革发展目标有深入、充分的理解,以此为基础,明确财务管理对企业改革发展的支撑逻辑和要求,并着眼未来,制定与企业战略目标相适应的财务战略目标。
(二)在长短结合中稳步推进
《指导意见》描绘了央企建设世界一流财务管理体系的 5年目标和 10~15年目标。在这样大的目标框架下,各央企在确立自身财务管理体系建设目标的过程中,应注重长期规划和短期目标紧密结合、协同推进。
比如,《指导意见》提出 5年左右财务管理水平明显跃上新台阶,具体到单个企业,首先应结合财务战略明确 5年内自身财务管理体系建设要实现的目标。基本思路一是补短板、二是强优势。可根据“五项职能”和“五大体系”对照《指导意见》要求进行对标,进而明确 5年内现有“短板”的提升目标和现有“优势”的强化目标,同时细化提升“路线图”,明确 1年的短期目标和 2~3年的中期目标。
(三)从实践总结中不断优化
“实践——总结——实践(优化)”是各项工作得以不断推进和提升的基本逻辑和循环。国有企业不单纯是企业,更是中国特色社会主义的重要物质基础和政治基础,在建设与中国特色现代企业制度相匹配的财务管理体系的过程中,没有现成的经验可循,要在吸收借鉴国内外先进企业管理经验的基础上,结合央企定位和国资改革发展要求,开拓创新、不断探索。要在实践的基础上总结、提炼,建立适合自身发展的财务管理体系。(四)将各类制度要求融会贯通
应系统理解财政部、国务院国资委等发布的财会管理制度文件,并在实践中融会贯通,如在《指导意见》框架下,国务院国资委的央企绩效考核政策、财政部发布的《管理会计基本指引》及应用指引的落实与《指导意见》的落实相结合,并作为财务管理体系建设相关领域的操作指导。
以绩效考核为例,其是财务管理的重要方面,经由财务管理体系发挥作用。绩效考核目标是“指挥棒”,全面预算是落实考核目标导向、完成资源配置的工具,核算报告等是跟踪考核评价结果的手段,同时其也在内容上丰富了预算控制、核算报告等管理分析的内容。比如,2021年国务院国资委引入全员劳动生产率指标,与净利润、利润总额,营业收入利润率、资产负债率、研发投入强度等一起,形成“两利四率”考核指标体系。其中,全员劳动生产率这个新增的考核指标,是考察央企每位员工在单位时间为企业创造的营业收入,重要的变量是企业营业收入和企业员工人数,提高这项指标的关键就是要切实提高企业运营效率,这就要求企业进一步提高生产技术水平、优化组织结构、提升职工技能、增强劳动积极性。财务管理体系通过指标分解、设定预算目标并跟踪控制、多元分析等,引导企业注重发展速度、盈利水平和负债结构的平衡,持续降本增效,提高单位产出,注重效率改善、技术进步和规模效应。
以管理会计各项指引为例,从理论指导实践的角度,系统介绍了战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、管理会计报告、管理会计信息系统等领域的工具、方法应用要点,是提升企业财务管理精益化水平的重要“工具书”。《指导意见》中多处提及要推进目标成本管理、开展多维度成本分析,有效运用作业成本、标准成本法等管理会计工具。
三、总结与展望
《指导意见》的出台迈出了央企建设世界一流财务管理体系的第一步,为有关工作的推进绘制了蓝图、提供了政策指导。接下来还有很多问题要解决、很多工作要推进,有一些是政策研究层面的,也有很多是需要政府、社会各界共同推进解决的。
(一)“世界一流”评价体系需进一步研究
《指导意见》提出的一个目标、四个变革、五项职能、五大体系中的大部分内容都是我们已有一定认知的,但又在不同程度上实现了升华。可以预见,实践中各个具体领域都会遇到大大小小不同的问题,同时在各类问题的解决过程中,企业的财务管理体系将不断完善,财务管理水平将日益提升。可以说,《指导意见》建立了高水平财务管理体系的内容框架和促进财务管理体系不断提升的“内循环”机制。但是,在央企财务管理体系不断提升和完善的基础上,对“世界一流”的认定和评价问题仍需进一步研究。
随着我国综合国力的不断增强、各领域的国际化程度不断提高,争创“世界一流”已成为我国诸多领域发展建设的新目标。在努力推进的过程中,如何评价我们距离目标还有多远、是否达到了目标?这就需要研究建立 “世界一流”的认定和评价体系,解决什么样就是“世界一流”、谁是“世界一流”的问题,这其中存在诸多难点。
1.
评价方法和指标存在空白。企业实力尚可用规模、市场占有率、盈利能力等衡量,财务管理体系本来就是企业管理“软实力”的一部分,缺乏普遍认可的可量化评价指标。
2.
数据获取存在难度。大型企业集团、上市公司会披露其经营业绩、公司治理等信息,但是财务管理体系作为内部管理内容(甚至商业秘密)并无标准披露内容和要求,相关内容多见于咨询公司管理案例。
3.
如何处理绩效评价与管理评价之间的关系。财务管理水平仅是影响企业经营业绩的因素之一,实践中很可能出现绩效评价结果与管理评价结果背离的情况,优秀的经营业绩在一定程度上会掩盖管理方面的问题,而企业经营业绩极差乃至生命周期走到尽头时,财务管理水平提升也无力回天。
4.
如何厘清财务管理评价和企业内部控制评价的关系。内部控制评价是目前在企业应用最为广泛的管理评价体系,其评价对象为内部控制的有效性。虽然企业财务管理评价在涉及合规风控等部分与内控评价存在内容上的相通与重合,但是财务管理能力评价和内部控制有效性评价存在本质
不同。(二)财务人才培养应多方聚力高水平的财务队伍是建设世界一流财务管理体系的人才保障。队伍建设是一个系统性、长期性工作,财务人员的素质提升与转型也是难点
之一。在这个方面,行业和社会层面发挥的作用可能比企业本身更为重要。行业和社会层面解决的是会计人才培养的目标导向和会计人才整体素质提升的问题;企业则需要建立新型财务管理运行机制和人才队伍建设机制,为会计人才提供发挥作用、持续提升的平台。为此,财政部、国务院国资委多措并举,加大会计人才培养力度。根据《会计改革与发展“十四五”规划纲要》(以下简称《规划纲要》),“十三五”时期我国会计人才培养方式持续创新,职称制度改革深入推进,人员队伍结构持续向好,具备初、中、高级资格会计人员分别达到
670.20万人、242.02万人和 20.57万人。《规划纲要》提出“十四五”时期人才队伍结构持续优化的目标:高端人才培养层面,将继续推进总会计师素质提升工程、国际化高端会计人才培养计划等;会计人才整体素质提升方面,将鼓励国家会计学院以及各高等院校等优化课程体系和师资队伍建设,加强管理会计、智能会计等专业方向建设,完善会计人才培养;企业的人才应用方面,将鼓励并支持各单位立足本单位实际情况,根据实务需要开展学习培训,为深化会计管理转型提供良好的人才基础。(三)信息化、数字化是大势所趋
数字化变革是时代趋势,把提质增效与数字化转型相结合是央企提升财务管理水平的必经之路。“十四五”期间,财政部也将加快构建国家统一的会计数据标准体系并推进其应用,探索建立跨平台、结构化的会计数据共享机制,制定、试点并逐步推广电子凭证会计数据标准,推动电子会计凭证开具、接收、入账和归档全程数字化和无纸化。推动企业将内控制度和流程嵌入信息系统、研究信息化新技术应用于会计基础工作、管理会计实践、财务会计工作和单位财务会计信息系统建设。就企业自身而言,信息化、数字化手段将极大提高各领域工作的效率和准确性,极大丰富企业的数据应用成果,实现高效精准的风险预警,推进企业转型发展和降本增效。政府主导是外驱力,企业自身管理效率的提升是内驱力,内外结合,信息化、数字化必然是大势所趋。责任编辑李斐然
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