时间:2022-07-18 作者:高允斌
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摘要:
税收风险过程控制方法:标准化作业
高允斌 ■
摘要:在业务发生与会计核算的过程中,形成合规、及时、有效的纳税数据需要标准化作业与个性化管理两种方法并举。本文重点探讨标准化作业方法,它包括文本化操作手册的制定与数字化建设两个方面,数字化建设的目标是通过数据标准化、运算逻辑与方法标准化、判断选择标准化、纳税申报标准化、管理流程标准化等,实现业财税的高度融合与税收风险的统一、规范、高效管理。
关键词:税收风险;过程控制;标准化作业;数字化建设
中图分类号: F234文献标志码: A文章编号: 1003-286X(2022)09 -0060-03
要研究和落实税收风险过程控制的方式方法,就要分析产生税收的基础是什么。人们一般将税收分为流转税(或货物及劳务税)、所得税、财产税、行为税,这些税收与企业的生产经营活动过程和成果,与财务状态特别是资产状态存在直接关系。如果一家企业的经营行为类型、商业模式、会计核算等相对稳定,涉及的税种、税收要素也就会比较固定,财务人员重复处理相同、相似的税务事项,那么,税收风险管理的标准化就有了基础;反之,在一个不稳定的经营环境下,或者非常规业务频繁发生时,要管控好税收风...
税收风险过程控制方法:标准化作业
高允斌 ■
摘要:在业务发生与会计核算的过程中,形成合规、及时、有效的纳税数据需要标准化作业与个性化管理两种方法并举。本文重点探讨标准化作业方法,它包括文本化操作手册的制定与数字化建设两个方面,数字化建设的目标是通过数据标准化、运算逻辑与方法标准化、判断选择标准化、纳税申报标准化、管理流程标准化等,实现业财税的高度融合与税收风险的统一、规范、高效管理。
关键词:税收风险;过程控制;标准化作业;数字化建设
中图分类号: F234文献标志码: A文章编号: 1003-286X(2022)09 -0060-03
要研究和落实税收风险过程控制的方式方法,就要分析产生税收的基础是什么。人们一般将税收分为流转税(或货物及劳务税)、所得税、财产税、行为税,这些税收与企业的生产经营活动过程和成果,与财务状态特别是资产状态存在直接关系。如果一家企业的经营行为类型、商业模式、会计核算等相对稳定,涉及的税种、税收要素也就会比较固定,财务人员重复处理相同、相似的税务事项,那么,税收风险管理的标准化就有了基础;反之,在一个不稳定的经营环境下,或者非常规业务频繁发生时,要管控好税收风险就需要个性化的管理能力。当然,税法也是一个变量因素,企业自身的经营情况可能是稳定的,但如果税法处于变革期,或者某些税法规定不够清晰和确定,税收风险管理的标准化就会遇到挑战。
税收风险过程控制标准化作业的特征,是在企业业务活动运行过程中、会计核算过程中,通过数据标准化、判断选择标准化、运算逻辑与方法标准化、纳税申报标准化、管理流程标准化等,自动、实时地遵从税法规定,形成准确、及时、有效的税务数据,动态管控税收风险,不依赖企业税务管理部门或税务专员的主观选择、判断、干预。如果经过论证无法标准化作业的,则进行个性化管理。标准化作业方法包含如下重要方面:
一、形成共享的税收操作手册,并及时更新
集团企业应当制定并持续完善税收操作手册。这个手册要能依照税法规定,事先将主营的、常规性的业务涉及的税收处理事项进行全面梳理与统一确定,作为上下统一的行动指南与工作标准,也为税收数字化管理系统的开发提供需求指引。手册的主体内容应当包括:
1.
实体税收要素的标准化。明确和统一企业涉及的税种、税目、税率、计税依据、计税方法、减免税优惠及依据、纳税义务发生时间、纳税地点等。
2.
纳税程序类工作的标准化。制定发票等税收凭证的取得、使用、开具、保存规范;制定税务事务日历;明确和统一企业涉及的税收审批、备案、留存备查等事项及标准等。
3.
计税工作底稿的标准化。一些税收要素计算比较复杂,需要借助于自制的计算表、纳税调整台账、辅助账等。这些工作底稿功能、格式、表内关系、表间关系、工作底稿与纳税申报表关系等应当标准化。
4.
作业流程标准化。纳税事务作业流程由路径、节点、顺序等要素构成。路径有起点、过程与终点:起点一般是某项业务的发起并输入数据信息;过程是税务事务处理的进程与结构化的活动;终点是输出既定的目标任务。路径应当完整而不冗长、清晰而不散漫。节点涉及到处理纳税事务的所有部门与岗位职责、目标任务项。顺序则是工作流的前后顺位关系、因果关系、递进关系等。
作者简介:高允斌,天赋国瑞兴光(江苏)税务师事务所有限公司所长,正高级会计师。
二、通过数字化建设实现税收风险过程控制的标准化
税收操作手册如果只是以文本的形式存在于企业,那么它的作用是有限的。只有将它植入企业的 ERP系统等信息化体系中,开发应用税务处理的数字化工具,真正实现业财税融合,才能起到“以数管税”的作用。
1.
数据信息输入的标准化。企业每一项业务发生后,都会形成各种信息,对此,要基于财税处理的需要赋予它们标准化的数据信息。例如,对于企业销售的各种产品,要将操作手册中界定的不同税率的应税产品(商品,下同)、免税优惠产品、即征即退或先征后退优惠产品、不征税收入项目或事项等,分门别类地进行编码,从而使得不同税收属性的产品有标准、统一的数据身份。一旦销售部门录入销售订单,自然就输
2.
判断选择标准化。税收事务管理数字化的核心是数据加工的标准化,而它的前置性工作之一是对输入信息的判断选择,从而决定信息的流向与结构化的运用。如何让系统作出正确的判断选择?一方面需要在开发系统时依据税收操作手册所列示的各种是否、彼此、先后之类的事项,在业务信息、财务信息与税收数据加工处理之间进行设定,并将其转化为计算机可以理解的与、或、非等逻辑运算语言;另一方面也需要借助数字工具的智慧学习能力。前者主要依靠系统开发时在各种业务信息、财务信息上打上“税务标签”,系统运行过程中根据接收的信息自动选择判断下一步的计税处理。这在判定是否属于各税种征税范围,区分应税、免税与不征税项目或收入,采用何种计税方法,进项税额可否抵扣,划分企业所得税税前据实扣除、不得扣除、限额扣除、分期扣除、加计扣除项目等各个方面,都要根据企业的具体业务场景置入各种可能的选项与判断逻辑,并且这种选择判断有初始的,也有后续逻辑展开、层层嵌套的。以征税范围为例,税法对不属于某个税种征税范围,或属于某税种下不征税收入的规定是较为具体的,因而可以按事项、项目、产品、资产等编码为标志,维护其税收属性。例如,股权投资分红分为固定分红(保底收益)项目与非固定分红项目,前者属于增值税征税范围,后者不属于征税范围。只要在系统中标示固定分红、非固定分红的不同代码的税收属性,当它接收到不同的分红项目代码信息时,自然就会作出不同的计税选择。这是第一层级的判断,然后递进下一个层级的选择判断进项税额能否抵扣。不征收增值税收入直接对应的进项税额是可以抵扣的,免税收入直接对应的进项税额不得抵扣,系统设置逻辑可以采用列举法(即在系统内维护正面清单列表),也可以采用排除法(负面清单),只要不仅属于免税等“负面”项目,进项税额自动判断为可以抵扣。数字工具的智慧学习能力则有赖于技术进步以及企业数据的沉淀、运用。
3.运算逻辑与方法标准化。如果将计税过程用通用的计算机函数形式来表达的话,它就是将一系列输入变量(如收入类型、发生额等)按
照税法规定的固有逻辑,通过确定的税收公式及相应的税收常量参数计算而产生的税收结果。若以向量 x表示企业实际业务的输入变量,向量α表示税收常量参数,向量 y表示某一税收要素值,则上述文字可用如下公式表达:其中,税收向量 y又可分解为各个分量,用于表示企业的不同税种、税收要素的结果数值。与之相应,输入变量 x的各个分量可用于表示
企业发生的各项生产经营活动信息与会计数据信息;税收常量α的各个分量可用于表示不同税种的税率、计算标准等。根据企业自身业务的复杂程度不同,各个输入、输出向量的长度也会有所不同。可想而知,企业经营活动越丰富,其所需要的输入变量 x的分量就越多,其所需的内置税收参数α也更为复杂,以此来适应多税种、不同计税场景的需求。
要实现运算逻辑与方法标准化,需要依托下列几方面的工作:
(1)对税收常量数据的预设与维护,形成基础内置主数据。这些税收常量源自于税法规定,表现为数据“值”的形式。在税法不变的前
提下,它是恒定的;如果税法的规定发生变化,则要重新维护。税收常量主要包括:第一,税率。例如:由不同产品编号对应的不同增值税税率、消费税税率;由不同区域地块对应的城镇土地使用税单位税额。第二,税前扣除标准。扣除标准有固定数值,也有比例数值。例如,企业所得税按工资薪金为依据税前扣除
“三项费用”的比例,业务招待费的扣除标准,最短折旧年限等。第三,税收优惠。包括优惠的税率,减计的固定税基,减计收入的比例,税前加计扣除的比例,加速折旧摊销的年限,减免的固定税额等。
(2)依照税法规定建构各项计算公式。当输入一系列变量数据后,要输出准确的税收数据,就要依靠计算公式的加工转换。这些计算公式有的比较简单,但更多的公式是由若干个函数、常量组合,并内含一系列逻辑运算串连而成的。要在过程中控制税收风险,准确理解税法是前提,但准确地获得关联的变量数据,正确地编写计算公式是解决问题的核心环节。例如,《企业所得税法实施条例》第四十三条规定:“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的 60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的 5‰。”《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》(国税函 [2009]202号)继而补充规定,销售(营业)收入包括视同销售(营业)收入额。《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)又规定:“对从事股权投资业务的企业(包括集团公司总部、创业投资企业等),其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入,可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。”要完成业务招待费扣除限额及纳税调整的标准化运算,就要完成几项分步计算:一是识别、采集、汇总计算所有的业务招待费数据;二是采集、汇总计算全部销售(营业)收入额,它对数据的输入与准确获取提出了极大挑战,因为有些数据并不能从财务数据乃至业务数据中直接抓取,例如视同销售收入、股票股利等;三是按照业务招待费支出实际发生额的 60%与当年销售(营业)收入的 5‰孰低的逻辑编写运算公式,输入前两步的汇总数据进行运算,得出结果值。如果再考虑到企业筹建期、应税所得与免税所得划分时业务招待费调整等特殊事项,这个运算公式将更加复杂。
4.
纳税申报标准化、智能化。这项工作的理想结果:一是自动生成国家或地方统一规定的格式化的各类纳税申报表,实现少量初始输入数据与大多数加工后的衍生数据与纳税申报表的无缝对接;二是自动生成企业特别是集团化企业内部管理所需要报送的数据,例如各税种税负数据、各年度可弥补亏损数据等。它的难点在于前者,尤其是对企业所得税、土地增值税这些计税依据的构成比较复杂、产生最终应税结果的中间环节较多、税收政策区域性差异较大且不确定性问题较多、申报表的体量庞大且经常更改格式的税种。
5.
管理流程标准化。数据管理的两个对象,一是信息输入环节,二是数据加工环节。对后者的管理涉及开发需求的管理与内外部开发过程的规范、结果的测试、验收。此部分管理是阶段性、间歇性的,而前一方面的管理则每时每刻都不可懈怠。因此,制定并在税务管理数字化平台中落实管理流程、制度尤为重要。企业要从自身组织机构(母子公司、总分机构、跨国企业等)特点出发,梳理数据源头所对应的职能部门、岗位所负责管理、使用的信息系统模块、事项,建立起数据的初始生成、复核、确认、传递、交互、储存、交接等管理流程,制定、落实标准化作业中的岗责体系,为税收风险过程控制的标准化作业提供组织保障。
三、税收风险过程控制的标准化体系
企业由于自身的规模、成员企业或总分机构数量及地域分布、涉及的国民经济细分行业特别是税法有特殊规制的行业、股权的性质与构成、存在纳税义务的税种及税收政策等不同,加之自身数字化开发应用能力上的差异,决定了各企业税收风险管理的标准化作业形态不一。但这并不妨碍我们可以在异中取同,提炼出一个共性的结构体系(见图 1)。责任编辑武献杰
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