摘要:
新准则下跨境电商收入确认问题及完善建议
(一)跨境电商收入确认存在的问题
1.
虚拟商品服务收入确认时点不一致。跨境电商业务不仅涵盖有形商品销售,还有虚拟商品和服务。就有形商品服务而言,跨境电商企业的收入确认都较为一致,即在商品控制权完全转移或作为时段履约义务确认。但虚拟商品和服务却并不如此:虚拟商品服务分为充值卡类(时点义务)和网课教学类服务。前者企业提供兑换码,客户自行兑换使用,验收只是形式,企业都能在商品控制权转移后确认收入;后者细分教学直播和教学录播,教学直播成本随时段履约义务发生,而教学录播几乎不会发生其他成本。很多跨境电商企业并未考虑网课教学类商品服务的成本变化,直接在商品收货等候期届满时点确认收入。由此收入时点确认的不一致产生的收入差异也会影响企业利润表数据,导致其财务报表可信度缺失。
2.
销售退回预估和实际差异较大。实务中,预计负债的计量需要预估商品的退回率。由于跨境电商的商品交易主体较为广泛,身份、地理位置界定存在诸多困难,运输周期较长、损耗难以预料,加之会计人员职业判断能力不足,预期商品退回率和实际差异较大现象极为显著。
3.
会...
新准则下跨境电商收入确认问题及完善建议
(一)跨境电商收入确认存在的问题
1.
虚拟商品服务收入确认时点不一致。跨境电商业务不仅涵盖有形商品销售,还有虚拟商品和服务。就有形商品服务而言,跨境电商企业的收入确认都较为一致,即在商品控制权完全转移或作为时段履约义务确认。但虚拟商品和服务却并不如此:虚拟商品服务分为充值卡类(时点义务)和网课教学类服务。前者企业提供兑换码,客户自行兑换使用,验收只是形式,企业都能在商品控制权转移后确认收入;后者细分教学直播和教学录播,教学直播成本随时段履约义务发生,而教学录播几乎不会发生其他成本。很多跨境电商企业并未考虑网课教学类商品服务的成本变化,直接在商品收货等候期届满时点确认收入。由此收入时点确认的不一致产生的收入差异也会影响企业利润表数据,导致其财务报表可信度缺失。
2.
销售退回预估和实际差异较大。实务中,预计负债的计量需要预估商品的退回率。由于跨境电商的商品交易主体较为广泛,身份、地理位置界定存在诸多困难,运输周期较长、损耗难以预料,加之会计人员职业判断能力不足,预期商品退回率和实际差异较大现象极为显著。
3.
会员服务费分摊不公允。对大部分跨境电商企业而言,旗下都设有电商平台,平台上也设计了付费会员体系,功能涵盖:购物折扣、专属服务和其他方会员服务,因此对于会员费履约义务的分摊和计量尤为重要。一般来说,跨境电商平台和客户签订会员制合同后,需要将会员费和其他方会员服务价值分摊,确认归属跨境电商企业的收入金额。此时,其他方会员服务由其公允价值核定,但跨境电商企业的会员费不可观察,公允价值核定存在困难,如何确认会员费单项履约义务的交易价格是一项难题。
1.
明确合同条款。新收入准则五步法规定收入确认核心是“控制权转移”,跨境电商企业需判断商品或服务在销售给客户之前,能否控制该商品,主导商品的使用,获得几乎全部的经济利益。在控制权判断上,规范合同条款首当其冲:①企业是否是合同首要义务人;②商品和服务相关的权利和义务;③能否自主决定商品和服务的价格,拥有自主定价权;④与商品或服务相关支付条款;⑤是否承担商品的库存风险和质量风险;⑥是否承担源自供应商和客户的信用风险;⑦是否承担商品的退换货风险;⑧控制权转移时点和具体责任归属等。
2.
重塑收入确认归属。由于跨境电商销售业务较为广泛,企业更应遵守实质重于形式的原则,从商品成本变化角度定义销售类别,判断是否存在后续服务。对待有形商品,企业应在商品控制权完全转移至客户手中即确认收入;对待虚拟商品和服务,关注该项服务履约是否存在后续支出,
董丙瑞张瑞琛林镇江杨思崟 ■
判断业务量增长是否显著影响企业成本。如果存在后续支出,认定该商品服务为时段履约义务,分期确认收入;反之,企业只需要在商品或服务控制权转移后确认即可。
3.
遵循谨慎性原则。在预计负债计量上,跨境电商企业应严格遵守谨慎性原则,参照已有同类商品预期退回率,宁高不低,确认收入并计提预计负债。同时,跨境电商企业可以借助互联网信息平台、财务电算化系统,建立大数据退货率的估计模型,将商品相关的温度、水分、含氧量等因素纳入退货率模型,及时追踪、更新并建立商品退货数据库,为商品再销售奠定评估基础。此外,在每一资产负债表日,企业应当重新估计商品未来销售退回情况,如有变化,应当作为会计估计变更进行会计处理。
4.
规范会员服务费分摊。跨境电商企业应转换评估方法,采用成本加成法确认会员模式的运营成本,考虑会员模式的系统开发和维护成本、人工成本、推广成本、预期配送成本和折扣费用,预估人数比例,合理确定平台会员费的单独售价,进而合理分摊会员服务费。当然,成本加成法中的预估比例并非一成不变,受捆绑销售策略影响较大,企业应每月度或季度评估一次,及时调整会员费的单独售价。(张瑞琛为通讯作者)
(作者单位:福建农林大学经济管理学院福建农林大学计算机与信息学院)
责任编辑武献杰