时间:2022-03-13 作者:李慧勇
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摘要:
A石油工程境外项目
税务稽查风险应对策略
李慧勇■
摘要:随着“走出去”战略的不断深入和“一带一路”倡议的推进实施,境外石油工程承包项目的快速发展和规模扩大引起了项目所在国政府部门的关注,同时其纳税合规性也受到当地政府的严格监控和检查,面临较大的税务稽查风险。A石油工程境外项目在面临税务稽查补税风险时通过识别风险类别及其成因,制定了税务稽查风险应对措施,取得了较大的抗辩成果。
关键词:境外;工程项目;税务稽查
中图分类号:F812.42文献标志码:A文章编号:1003-286X(2021)22-0047-03
随着“走出去”战略的不断深入和“一带一路”倡议的推进实施,我国对外工程项目进入发展的快车道。由于各国政治、经济、法律等存在较大差异,境外工程项目的发展面临诸多风险和挑战。税务稽查风险作为境外工程项目重大风险之一,如果处理不当,不仅可能引发经济损失,甚至可能触发刑事责任,影响品牌国际形象。A石油工程境外项目在面对税务稽查事项时,通过风险识别、风险分析、风险应对,取得了显著抗辩成果,提供了可借鉴的国际化经营管理经验。
一、A石油工程境外项目税务稽查事件简述
A石油工程境外项目...
A石油工程境外项目
税务稽查风险应对策略
李慧勇■
摘要:随着“走出去”战略的不断深入和“一带一路”倡议的推进实施,境外石油工程承包项目的快速发展和规模扩大引起了项目所在国政府部门的关注,同时其纳税合规性也受到当地政府的严格监控和检查,面临较大的税务稽查风险。A石油工程境外项目在面临税务稽查补税风险时通过识别风险类别及其成因,制定了税务稽查风险应对措施,取得了较大的抗辩成果。
关键词:境外;工程项目;税务稽查
中图分类号:F812.42文献标志码:A文章编号:1003-286X(2021)22-0047-03
随着“走出去”战略的不断深入和“一带一路”倡议的推进实施,我国对外工程项目进入发展的快车道。由于各国政治、经济、法律等存在较大差异,境外工程项目的发展面临诸多风险和挑战。税务稽查风险作为境外工程项目重大风险之一,如果处理不当,不仅可能引发经济损失,甚至可能触发刑事责任,影响品牌国际形象。A石油工程境外项目在面对税务稽查事项时,通过风险识别、风险分析、风险应对,取得了显著抗辩成果,提供了可借鉴的国际化经营管理经验。
一、A石油工程境外项目税务稽查事件简述
A石油工程境外项目税务稽查发生在中东某产油大国。该国市场开放程度较高且税负低,吸引了大量中资企业。企业初期进入该国时,当地税务监管并
不严格,纳税基本依靠企业自觉和第三方审计,而部分中资企业对所在国税制并不熟悉,自身管理也不规范,为后期税务稽查留下了隐患。2010年开始该国信息网络技术逐步提高,税务管理逐渐加强,税务稽查增多。中资企业税务问题引起当地税务局关注,部分企业接受税务稽查并受到处罚。
2012年A石油工程境外机构收到当地税务局书面通知,对2004年成立以来至2011年期间涉税业务进行全面稽查,由此开始与当地税务局就稽查中发现的问题进行抗辩与材料补充。根据2015年所在国稽查报告,公司被要求补缴税费(含滞纳金、罚款)4.6亿元。通过两年税务抗辩,国内外补充资料800多份,组织咨询、分析、协调、座谈等会议120多次,2017年按照第二版稽查报告,公司补缴税费(含滞纳金、罚款)降为1.8亿元。后经过两年再次税务抗辩,公司灵
活采取应对措施,合理选择解决方式,最终于2019年达成税务和解,实际补缴税费数额降为3000万元,取得了良好的抗辩效果,结束了长达七年的税务稽查抗辩。
二、境外税务稽查风险识别
A石油工程境外机构在收到当地税务局稽查通知后,成立了财务、人力、物资、装备、法律等相关部门共同组成的专项小组。根据所在国法律法规和税务稽查资料清单,对涉及经济业务的合同、台账、账页、凭证及支持文件进行了全面自查,发现主要存在以下风险:
(一)基础工作不规范
由于所在国与我国存在地域跨度大、信息沟通不便、国内外倒班交接制度不健全等情况,部分项目从国内母公司转到所在国所在机构账务系统的设备租赁费、材料费、保险费、保函费等成本
作者简介:李慧勇,中国石化集团国际石油工程有限公司财务资产部。
费用存在支持资料不完整、不规范等现象。部分凭证仅有内部费用分割单,缺少正式发票;部分凭证仅有发票,缺少交易合同;部分凭证仅有中文合同,没有英文合同;部分凭证仅有扫描、复印件,没有原件。由于不符合所在国制度要求,当地税务局不认可此类费用,存在补缴税金风险。
(二)工资支付不合规
由于母公司为境外机构中方员工缴纳的养老、医疗等社会保险费用不能列入境外机构成本费用抵减项目所得税,且该费用无正当理由从境外机构回流、弥补境内资金支出,境外机构部分项目将中方员工工资和国内代付社会保险费用合并打包,以工资名义汇入母公司账户,用于支付个人实际工资和相关社会保险费用。由于境外机构账务系统对该笔汇出资金按工资计入成本,而收款方却为母公司的银行账户,资金用途和收款单位明显不符。当地税务局对支付工资不予认可,存在补缴税金风险。
(三)进口数据不一致
进口业务是本次税务稽查的重点。当地税务局从海关取得的进口记录与境外机构纳税申报表中的进口物资金额差异较大。由于检查资料时间跨度长,且公司成立初期管理不规范,资料交接不清晰、不完整,查找核对难度极大。而且物流管理部门与财务资产部门责任分工不明确,相互之间数据信息没有定期核对,问题长期累积,情况复杂。如果不能准确分析说明海关进口记录与申报进口数据差异的原因,可能存在补缴税金风险。
(四)关联交易不合理
当地税务局要求提供关联交易业务资料,主要涉及与母公司之间的设备购买和租赁、物资采购、分包服务、贷款利息等内容,包括与母公司往来账、总分类账、合同台账和文本,要求逐笔说明往来业务实质,主要关注预扣所得税、转移支付及回流利润情况。对于母公司
对境外机构的调拨设备,当地税务局重点关注合同中是否有现场安装调试、技术服务及培训等服务费用,此类费用是否按规定预扣所得税。关联交易面临严格审查,存在补缴税金风险。
三、境外税务稽查风险成因分析
(一)对所在国法律法规和经营环境不够熟悉
A石油工程境外机构国际化经营理念淡薄,对所在国经营环境、法律法规、项目合同缺乏深入研究,重生产、轻风险。具体表现下述几个方面:
1.
签证与劳务合同问题。按照当地法律规定,中方员工只有取得劳工签证,签订雇工合同才能现场工作并取得劳动报酬。但部分项目由于办理签证难度大、时间长等原因,为保证生产,中方员工通过其他签证入境,无法签订雇工合同,仍现场工作并支付工资,明显违反所在国劳工法律规定。
2.
按照当地法律规定,从母公司调拨的设备入关后应根据交易方式在当地机构账务系统按购买或租赁方式入账,但部分项目把设备视为内部资产无偿使用,对资产归属权缺乏认识,长期不做账务处理,无法反映资产经济用途。
3.
按照当地法律规定,对从国内带入的分包企业应作为国外公司按分包收
入支付预扣税,但部分项目借用境外机构名义帮助引进人员、设备,按内部单位支付分包费用,对代扣境外分包预扣税概念模糊。
(二)项目初期管理不规范,基础工作不扎实
从石油工程境外发展历史进程看,早期因我国企业集团内部管理体制、机制的多样性及自身能力的局限性,所属工程企业通常自主进入国际市场,管理散乱,主要表现为:一是中方员工薪酬标准不一,支付方式多样,可能引起当地税务机关对中方员工薪酬实际包含内容的质疑。二是境外项目从国内关联企业进口同类设备、物资,价格差异较大,存在利用关联交易转移利润的嫌疑。三是采办、入关手续不完善、不健全,可能引起当地海关对进口物资存在偷税漏税的误解。四是支持文件不规范、基础资料缺失等情况可能导致当地税务机关对收入确认或成本抵扣不予认可,从而补缴税费。这些操作上的瑕疵为税务稽查留下了隐患。
(三)税务筹划不完备
为合理解决国内相关费用在境外项目入账、拓宽资金回流渠道、降低税收成本、提升经济效益等进行的税务筹划,虽然技术可行、风险可控,并经专业咨询机构反复分析论证,但方案仍存在补
缴所得税风险,随着所在国政策、稽查人员等环境变化,都可能成为税务稽查的重点对象。
(四)经营规模较大,引起所在国税务部门关注
A石油工程境外机构经过多年发展,综合实力和竞争能力明显提升,引起所在国税务管理机构高度关注,不可避免成为税务稽查重点。
(五)项目时间跨度长,涉及人员广,问题整改存在困难
本次为境外机构成立八年以来首次税务稽查,时间跨度长、涉及项目多、数据信息大。所属部分项目有的已经结束,人员已经撤离;有的项目人员更换频繁,现有人员对以前事项不清楚;有的项目已经将会计档案运回国内,资料查找不便。所在国税务稽查的严重滞后给问题整改带来了很大困难。
四、境外税务稽查风险应对
(一)强化财税基础工作,制定应对方案
一是清理自身问题,消除隐患。对基础工作不规范问题,逐一检查相关凭证,补充、完善支持文件,做到发票、合同、结算资料齐全,手续完备。对工资支付不合规问题,由负责国内母公司审计的事务所出具工资证明,证实汇入公司账户资金已按工资标准实际支付个人和社会保险机构,不存在以此名义回流项目利润情况,并由项目所在国驻中国大使馆予以认证,以得到当地税务局认可。
二是清理稽查机关关于进口业务数据不一致问题,消除误解。对境外机构纳税申报进口数据与海关记录差异问题,联系清关代理打印所有海关记录,与账务系统数据逐一核对,按年度梳理对比明细表,分析找出形成差异的汇兑损益、海关错误、临时进口等原因,按差异因素准备样本,提交当地税务机关并取得认可。
三是清理次生问题,消除影响。自税务稽查开始,当地税务局每年只出具有限制条件的完税证明,最终完税证明需稽查结束且缴纳税款后出具。按照当地法律及项目合同规定,只有取得最终完税证明,业主才能释放工程尾款,因此对已完工项目现金流影响较大。经调研协调,探索按发票金额预交所得税,取得单项目完税证明且预交税款在以后年度可以冲抵,从而成功收取尾款,解决了项目资金瓶颈。
(二)加强现场沟通交流,奠定抗辩基础
首先,准确进行沟通交流,取得信任。面对五次现场取证,为准确理解对方信息,由咨询机构翻译当地稽查人员询问,中方人员现场回答并做笔录,双方签字确认交流内容,确保问答准确无误。通过积极配合,友好沟通,为下一步抗辩奠定基础。其次,客观反映实际情况,取得认可。当地税务局要求所有样本都必须提供原件,由于部分项目已完工多年,相关资料已运回国内存档,经与当地税务局沟通说明,其同意以扫描、拍照或打印件形式作为检查样本。最后,详细说明关联交易,取得理解。对关联交易问题,境外机构导出历年母公司往来账页,按经济业务分类整理,逐项列出往来单位、业务内容、合同编号、合同金额、合同期间、定价依据及每年入账金额,当地稽查小组现场抽取凭证,对资料询问核对。经过详细沟通说明,取得理解。
(三)发挥各种资源优势,赢得税务抗辩
一是取得咨询机构技术支持。抗辩期间,公式启动应急预案,境内外联动,寻求会计师事务所等多方专业机构合作协助,分析稽查事项,确定应对思路和策略。
二是取得政府机构政策支持。公司联合其他中资公司及时向中国驻当地大
使馆汇报,参加经参处协调召开的所在国税务局与中资企业座谈会。协调经参处向我国商务部反映情况,提交两国高委会商议。利用国内高访团到所在国访问契机,适当反映意见,争取通过高层解决问题。
三是取得当地税务机构法律支持。公司与当地税务局保持沟通,及时了解抗辩进展,履行法律程序。2018年所在国税务局进行机构改革,成立税务和解委员会,为和解谈判提供了法律支持。
四是团队合作协力抗辩。境外机构与所属项目紧密合作,澄清问题,补充资料;母公司业务部门与境外机构保持沟通联系,紧盯现场动态,进行业务指导;母公司管理层分析形势,权衡利弊,科学决策。经过多方努力,最终与当地税务局达成一致,以一次性解决历史问题的方式签订和解协议书,节税达4.3亿元,取得抗辩胜利。
此次税务稽查抗辩通过政府协调与专业咨询相结合,外部协作与内部支持相结合,现场沟通与科学决策相结合,合理运用税务稽查应对措施和解决方式,有效化解了税务风险,为境外工程项目“走得好,走得稳,走得远”提供了有力保障。
责任编辑陈利花
主要参考文献
[1]王军.加强“一带一路”税收合作构建增长友好型税收环境J].国际税收,2019,(4):5-7.
[2]罗伯•托马斯,黎颂喜,纪逸天.关于改善“一带一路”国家(地区)税收争议解决机制的讨论J].国际税收,2019,(5):22-28.
[3]容光亮,施宝龙.国际税收争端之解决:后BEPS时代的挑战与“一带一路”倡议的重要性J|.国际税收,2019,(5):17-21.
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