时间:2021-09-08 作者:杨雄胜
[大]
[中]
[小]
摘要:
七、会计计量属性的回归与完善
(一)会计货币计量的本质
货币的正常功能成为会计很重要的前提,因为会计以货币计量为核心手段。在会计世界,货币到底充当着什么样角色、履行着何种功能,是值得大家好好反思的问题。笔者认为,货币最大的功能——最大限度体现了人类对自由这种梦想的追求,拥有了货币才能真正感觉到什么叫自由。然而,对于货币这种具有本质性的功能,会计学术界往往未能予以足够认识,这样的理论疏忽显然带来了货币计价实务的无所适从。货币能保证人类实现自由消费,但货币给人类带来的这种自由到底意味着什么? 这是一个非常值得大家去关注的问题。货币可以购买财富,其本身就代表着财富,财富对人类具有什么样的意义?亚里士多德在《政治学》一书当中有一...
七、会计计量属性的回归与完善
(一)会计货币计量的本质
货币的正常功能成为会计很重要的前提,因为会计以货币计量为核心手段。在会计世界,货币到底充当着什么样角色、履行着何种功能,是值得大家好好反思的问题。笔者认为,货币最大的功能——最大限度体现了人类对自由这种梦想的追求,拥有了货币才能真正感觉到什么叫自由。然而,对于货币这种具有本质性的功能,会计学术界往往未能予以足够认识,这样的理论疏忽显然带来了货币计价实务的无所适从。货币能保证人类实现自由消费,但货币给人类带来的这种自由到底意味着什么? 这是一个非常值得大家去关注的问题。货币可以购买财富,其本身就代表着财富,财富对人类具有什么样的意义?亚里士多德在《政治学》一书当中有一个非常经典性的结论,说人类最简单的也是最崇高的目标和理想是“过上良善与自足的生活”,这种生活是需要人去努力奋斗追求的。亚里士多德定义的人, 由灵魂和身体两个部分组成。因此,人就分为两类 :一类人是灵魂驱动身体, 另一类人是身体驱动灵魂。“对良善与自足的生活追求”是人类的理想,这种理想只能产生于灵魂驱动身体的人,而身体驱动灵魂的人不可能具有如此的精神品质。亚里士多德把良善放在首位, 同时也认为应该自足,这是人类生活的理想,这为会计在整个人类文明进步中的正确定位提供了参考。
(二)会计货币计量的基础
亚里士多德关于人类生活目标的定义,完全适用于会计货币计量目标的选择。会计货币计量就是要把交易引起的社会信用基础变化(即某个交易对社会信用的具体影响)及时、真实、完整地反映出来。通过会计货币计量,不断夯实社会信用基础,而不是制造人类内部的互相不信任和批评。亚里士多德认为,人类需要的财富是自然财富,他认为钱生钱是一个不自然的财富。自然财富是真正的能让人真正过上良善和自足生活的财富。如果是非自然财富,那是不值得提倡的。资本主义特别是与现代金融制度结合以后,使大量的社会财富成为非自然财富。非自然财富从道德方面来说不具有正义的品质。如果把人类的热情都吸引到追求非自然财富轨道上去,那会后患无穷。现在强调要做好实体经济,就是因为实体经济是增加自然财富,而会计货币计量就应把这种自然财富的概念建立起来,并集中体现在社会信用强弱上。这种意义上的社会信用,存在的基础是交易目标的顺利实现,由全面满意观决定,交易过程双方利益均等并得到保障而会计货币计量必须充分、正确地体现并引导交易各方切实履行全面满意观。总之,夯实社会信用基础成为会计货币计量的本质,从而为会计制度建设提供基本的理论指导。
美国会计学家亨德里克森认为会计有三种理论 :第一种叫机制性理论 ;第二种叫解释性理论 ;第三种叫行为性理论。机制性理论回答了会计准则是怎么回事 ;解释性理论回答了会计概念框架如何搭建 ;行为性理论回答了会计信息的经济后果。这样的会计理论基本构成,显然缺少会计哲学层面的理论探索。笔者认为,从人类社会经济文明进步角度挖掘会计本质属性,基于会计的历史与现实回答“会计是什么”以及“什么是会计”的问题,可以为现代会计理论大厦建筑牢固的地基,从而形成的会计理论与方法体系,可以经受社会经济发展的各种挑战,也可以包容全面满意观实现过程中出现的各种异象,从而有效指导会计实践。具体来说,研究会计基本理论要从人类社会经济文明进步基本追求(即真、善、美)出发,发掘会计制度存在的最为深刻的社会经济基础, 从而把会计产生发展与人类社会经济文明进程作同步考察,在会计与人类社会经济文明进步的共生、互动关系中,把脉会计产生与发展的历史规律,解析现代会计制度内部结构形成以及拥有基本职能与技术方法特征的必然性,为大家充分认识现存会计理论的实质性缺陷进而完善会计制度、改进会计实务提供一把万能钥匙。基于此,首要任务就是要解决“会计是什么”的问题,这是在会计整个理论大厦框架中至为重要的一个概念,也即解决会计的标准框架、理想框架到底是什么的问题。如果这样的基本问题缺少旗帜鲜明的答案,会计所有问题的探讨都将是无源之水 、无本之木。因为我们面对现实的会计学术、会计制度以及会计实务,根本无法判断其是做得越来越好了还是越来越差了。会计的好与差,并不体现在会计要素的多少、提供数据的详略上,这些都不是衡量会计好与差的标准。会计首先只有与其标准框架进行比较,才能看出会计是什么,然后才能知道会计不是什么,更能回答现在的会计离理想的会计偏差到底有多少、这些偏差的背景和条件是什么、又该怎样来认识这些偏差。而会计理论与学术研究,很重要的任务就是解释产生偏差的原因以及逐步减少偏差。
(一)会计对社会文明的逆向冲击 会计制度的整体定位是会计基本理
论必须回答的问题。斯宾格勒在《西方的没落》一书中讲了一个很重要的概念, 说人类通过会计实现了货币的张力(张力是对社会文化、文明的一种渗透影响)。亚里士多德在《政治学》一书中说被灵魂控制的人和被身体控制的人,他们的追求财富或金钱的行为不一样 :被灵魂控制的人,追求的是自然财富,但自然财富是有限的,而且这一部分人对其他人自然财富的不足会表示出一种高度的怜悯同情 ;被身体控制的人,追求的往往是货币财富。人类一旦染上追求货币之瘾,则必然表现出追求无限的强烈愿望。如此,具有追求无限货币财富的人,会表现出两种明显的行为倾向 : 第一,非常小气,钱只进不出 ;第二, 极度自私,只顾自身利益,不顾他人利益。而具备这两种品行的人就叫“资本家”—— 典型的被身体驱动的人,会对钱特别钟情,最后导致货币的张力赋予这类人贪得无厌的货币观。这种贪得无厌的货币观体现在经济学上就形成了目标最大化,这样的经济观又深深地赋能于现代会计学中。于是,现代会计学似乎助长了全社会贪得无厌的货币观心理,对社会文明进步产生了严重的逆向冲击。
(二)信息化对会计的挑战
在当代会计发展面临的诸多挑战中,来自信息化的挑战可能最为严峻而且是全方位的。对此,徳鲁克在《21 世纪的管理挑战》一书中,既看好信息化带给会计前所未有的美好前景,“会计人员会成为信息时代的领导者”;又严厉批评了现行会计的固步自封、不思进取,成为社会经济快速向信息化转型的障碍。徳鲁克认为,会计适合信息化发展潮流,必须脱胎换骨,彻底摆脱陈旧的以资本为核心的会计理论方法,确立反映经营连续性即“创造财富”为核心目标的会计制度,并从基础信息( 现金流量与流动性预测)、生产率信息( 关键资源生产率分析)、能力信息( 反映并促进企业持续创新)、资源分配信息( 资本和利用资本的人) 等方面,做出计量与报告的变革措施,回归人类社会经济文明进步主旋律。
(三)会计需要改弦易辙
综合以上分析,表明会计理论与实践只有以人类社会经济文明进步基本要求为自己的灵魂归宿,以此建设会计基本理论结构、设计具体会计制度、真实评价会计实务,才有可能形成会计理论与实践的良性循环机制。而徳鲁克的分析带给我们对会计基本理论尤其是会计本质属性问题很大启发。首先,会计制度的变革完善不只是会计系统内部的事情,而是直接涉及整个社会经济进步大局 ;其次,目前的会计理论与实务距信息时代对会计的新要求相差很大 ;再次,会计作为工业时代向信息时代转型的“探行者”与“导航仪”,必须从以“财务目标”为核心的制度结构变革为以“创造财富”为核心目标的新型结构。笔者如此分析力图说明,会计既取决于文明又直接影响着文明,会计本身就是人类社会经济文明进步的重要组成部分。现实生活中,会计这种文明品质以及会计行为是不是文明,完全取决于具体会计制度和会计人员的努力。如果我们在会计基本理念或本质属性层面,明确赋予会计以“体现人类社会经济文明进步基本要求”的品质,则制定具体会计准则、会计制度以及执行者对各种不文明因素与行为就具有先天的免疫力。
会计工作是由每个会计人员在各自岗位上分散进行的,每个会计岗位行为内容与形式以及面临的利益矛盾并不一样(即使同样的会计职业,同样的会计岗位,不同的人去从事,产生社会实际效果也不一样)。为此,会计基本理论重构必须为会计人员树立正确的职业世界观与方法论提供系统的指导。为便于会计人员在信息化的全新背景下正确掌握会计世界观与方法论,笔者再作以下进一步的探讨。
(一)会计变革的突破口
首先,会计现在最突出的是出现时滞问题(时滞是指信息反映对活动或者行为的时间延迟,即经济活动在先,会计信息在后)。现实经济活动包括财的活动、人的行为和物的流转。这些要素活动形成实体行为,这些实体活动不仅与其反映的信息会时滞,而且各自时滞的程度并不相同。从而给会计信息真实反映现实经济活动带来难以克服的困难。会计如何摆脱这种信息时滞困境具有很大的挑战性,这种挑战直接影响到会计的生存发展。但多年来大家已习惯并满足于这样的会计,所给出的几张报表在多大程度上反映了真实的经济活动,真是一个难以作出肯定答案的问题。所幸信息化时代的到来,为现代会计摆脱时滞困难在工具手段上提供了可靠保障。
其次,会计货币计量满足了人们了解现实经济的客观需要,但会计货币计量一直经受着计价与实际价值相背离的困扰。当大家面对几百倍、几千倍甚至几万倍市盈率的时候,会计还坚守一个简单的市场有效信念,即以市场价格作为会计计价入账的依据,这样的会计信息对整个社会经济心理将产生非常消极的作用。货币进入幻觉时代,此时会计用货币计价来计量经济活动,在多大程度上兑现了会计对人类文明的承诺?会计信息通过顺周期的效应,是助长了经济发展的不健康因素还是提升了人类文明水平?这是当代会计在货币计量这个问题上需要细加深思的问题。
其三,会计定期报告同样表现出难以满足社会经济现实需要的明显缺陷。会计制度性期限的统一规定,严重违反了人类财富创造的自然过程。会计应与经济同步,那么会计信息对现实经济而言就应该实时,但实时会计在会计理论上至今仍是一个梦想。
其四,交易主体高管的任期制,会计期间假定助长所有岗位行为短期化。
会计为现代社会创造了一个“短期化经济”,人类文明对经济发展的基本要求是可持续,即具有长期化特征。但目前会计似乎一直激励着经济短期化行为, 这是对经济长期化增长要求的一种直接影响。在这方面,会计现实做法与人类经济文明进步的基本要求似乎还处于制度化的对立状态。
(二)现代会计变革方向预测
20 世纪社会经济快速发展使人类在享受巨大物质进步的同时,也经历了环境、生态以及伦理道德层面的诸多磨难,20 世纪恰恰是现代会计完全成型并充分作用的时期。人类进入21 世纪,经济文明进步的召唤,社会各界对会计制度与实际信息质量提出多方面的强烈批评,会计已到了必须彻底变革的时候, 而信息化技术日益成熟为会计切实履行对社会经济文明进步基本要求的承诺提供了充分的可能。基于此,笔者对现代会计变革方向作以下预测 :一是会计货币计量将发展为融传统货币计量与现代信息计量( 图象识别与语音识别、大数据分析技术等) 于一体的综合计量。二是会计将成为社会构建。赫拉利在《人类简史》中认为,人类需要也只能生活在社会构建中,社会构建塑造了真实世界、决定了人类欲望追求、规范了人类交流沟通的标准模式,最终体现并实现着人类社会文明。进入21 世纪,基于20 世纪会计准则化以及会计报告准则国际化的历史经验,从理论上充分肯定会计制度是一种重大的社会构建,具有特殊重要的现实意义。当会计确认、计量、记录、报告等所有的方法手段都能满足社会构建的原则与要求,才具有社会经济文明进步意义。
通过以上分析,笔者认为,会计形式上是一个记录、计量、计算、报告系统, 这个系统利用交易、业务、事项来体现经济活动基本权责关系。然而在本质层面,会计是为了体现现代经济发展过程当中各个主体的一些共有特征,并赋予这些共有特征以人类经济文明进步的基本内涵。因此,会计本质上只是把人类社会经济文明进步的基本要求融入到现实经济生活当中。当社会经济活动进行的时候,某种意义上也反映人类社会对经济文明要求践行的程度。但会计不仅仅是反映,更重要的是在事先告诉我们什么样的交易可以做,什么样的业务可以做,这些事先的框架性要求,形成以会计要素及其基本分类为主要特征的会计准则、会计制度。基于此,所有会计都须遵循会计准则和会计制度的统一要求,设置相应的会计账户与科目,形成反映特定主体经济活动的信息网络体系,从而为所有经济活动都建立起有效的行为与绩效评价框架。而这样的框架,显然把人类社会经济文明进步的基本要求融入到经济活动主体的每一个环节、每一个领域以及每一个岗位。基于此,笔者构建了一种新型的会计基本理论结构框架(见图1)。由此笔者得出结论,会计就是经济文明的落地 :一方面,会计把文明带到经济社会的每一个角落 ;另一方面,会计反映了经济社会每一个角落对人类文明践行的过程与结果、贡献的内容与程度,或者说反映了某一个会计主体对人类经济文明的动态贡献。所以,从这个意义说,也可以说经济是文明之子,而会计是文明之孙。
文明很多要求是抽象的,但落地到具体经济活动当中,则体现在会计准则和会计制度上,由此决定了会计准则与会计制度的设计是一项艰巨而伟大的工作。会计准则的具体执行体现为会计行为,会计行为好不好体现在会计信息,而会计信息行不行体现在社会经济决策以及活动过程与结果。这样的一个循环周转就构成会计理论的整个世界。所以说,会计理论必须要仰望到如此浩
来损害。经济活动利害关系表述也是这样的意思,会计就是要把经济活动过程的利害以社会共识的框架与方法予以说清楚。从某种意义上说,会计是对经济活动利(我)害(你、他、社会与自然生态)的计量,从而实现有利无害的基本目标。
那么,会计如何实现这样的目标? 首先,要建立以交易为基本要素的计量体系。交易涉及双方,双方共赢或双赢都必须无恶,即公平交易,并通过交易价格充分体现。为此,会计要以实现的交易价格为计量基础。任何一方都必须通过会计证明自己获利无恶,基于此,会计要把每一个交易发生并完成的全过程和结果按社会统一框架与要求完整记录并定期报告出来。每个交易都可以看作为善举,经济活动是人类基本的善行。只有增进我同时又增进你、他的利益,这才是善行。为此,会计对经济活动的每一个计量都必须满足反映我与你、他利益等量同增同减的基本数量关系,从而形成双重记录数量平衡的基本特征,这也是会计必须以复式记账为基瀚星空才能让会计职业拥有生命的活力。如果我们最后看不到会计信息背后的朗朗乾坤,会计本质与目标是什么, 就成为一个无源之水、无本之木的问题,会计行业会陷于终极问题茫然无知的困境,以此为前提的会计理论研究将丧失其应有的活力与魅力乃至生命力, 会计对整个社会发展而言也就失去了其应有的价值。
历史表明,会计制度构成了人类构建自己社会主体框架的基本元素。真与美很难绝对定位,但对与善却是可以定位的。把小善即无恶作为起点,人类更注重把可行作为秩序的基本立足点,因此往往更关注实际后果。因为人类行为过程与结果是可观察的,一个经济行为其过程与结果更是大家都可以观察到的。为此,对涉及两人以上行为尤其是
涉及双方的交易行为,必须建立标准化 的观察框架与方法,这种观察框架与方法完全体现了社会秩序对与善的基本要求即人类伦理道德的共识。这样的基本框架、方法、工具、手段现在名其为“会计”。以小善即无恶作为基本要求, 从而使人类社会文明进步拥有基本的道德保障,这是会计制度建设并完善的 立足点,也应成为中国会计法制建设的目标。对真与美(即艺术与科学)也以这样的标准衡量,即不管美丑或真假, 必须以无恶即不损害他人为前提。如 此,人类所有涉及管理、科学、艺术行为均获得了社会基本秩序或文明进步的基本要求:小善即无恶,不损害他人。落实到具体的经济活动中,即任何谋利行为均必须以不给谋利主体以外的所有利益方包括其他人以及自然生态带本方法的道理。借,反映了我得到的利益 ;贷,反映了你、他得到的利益。在此基础上,会计还需进一步回答这种利益是否无恶,即满足或达到基本善的要求?为此制定了各种交易制度与法规, 会计通过对交易是否合规合法的审核, 确保每一笔会计记录均满足无恶或小善的要求。由此可见,利用交易协商一致的价格,等量(交易双方利益平等互利) 反映交易双方利益同向增减,或单方利益内部结构调整(等量增减)是会计履职的主要手段,从而形成会计的三种基本方法 :货币计价、基于公平交易的历史成本、复式记账。
其次,在确认、计量、记录、报告为基本流程的基础上树立具有使命感与尊严的会计职业观,有关部门能够组织制定和发布实施会计准则(下转第40 页)
相关推荐