时间:2021-03-25 作者:王德 作者简介:王德,中央戏剧学院财务处处长,高级会计师,全国高端会计(后备)人才行政事业类六期学员; 陈朝琳 陈朝琳,厦门国家会计学院教研中心副教授; 王小力 王小力,教育部经费监管事务中心处长,高级会计师,高级审计师,全国高端会计(后备)人才行政事业类六期学员。
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摘要:
财会信息是维护经济利益、明晰产权的基础信息,也是国家进行管理和决策的重要依据。十九大报告明确指出,“使市场在资源配置中起决定性作用,更好发挥政府作用”,不论是市场决定性作用还是政府职能转变都有赖于客观、公允的财会信息支持。社会制度的深刻变革对财会信息的客观性、公允性提出了更高的要求,也成为财会监督的重要内容。
事业单位的财会信息目前较为常见的是资产负债表、利润表和现金流量表等信息,主要用于分析单位的管理经营成果。事业单位长期使用支出概念,没有与成本对象进行匹配,导致成本信息不够准确,且无法直接从报表获得。虽然一些事业单位(如医院)近年来开展了成本核算管理,但仍有许多单位没有开展成本核算,无法提供准确的成本信息。
一、事业单位缺乏成本信息对财会监督的影响
从成本信息的发展过程来看,成本控制与监督管理始终紧密相连。成本控制中重要的制度(如定额管理制度、预算管理制度、费用制度等)都与财会监督密切相关。随着各单位对绩效考核重视程度的提升,成本信息也在其中起到了基础性作用。事业单位大多为非营利性组织机构,收入来源大多是财政拨款和事业收入,其各项事业活动中所花费的成本与绩效之间...
财会信息是维护经济利益、明晰产权的基础信息,也是国家进行管理和决策的重要依据。十九大报告明确指出,“使市场在资源配置中起决定性作用,更好发挥政府作用”,不论是市场决定性作用还是政府职能转变都有赖于客观、公允的财会信息支持。社会制度的深刻变革对财会信息的客观性、公允性提出了更高的要求,也成为财会监督的重要内容。
事业单位的财会信息目前较为常见的是资产负债表、利润表和现金流量表等信息,主要用于分析单位的管理经营成果。事业单位长期使用支出概念,没有与成本对象进行匹配,导致成本信息不够准确,且无法直接从报表获得。虽然一些事业单位(如医院)近年来开展了成本核算管理,但仍有许多单位没有开展成本核算,无法提供准确的成本信息。
一、事业单位缺乏成本信息对财会监督的影响
从成本信息的发展过程来看,成本控制与监督管理始终紧密相连。成本控制中重要的制度(如定额管理制度、预算管理制度、费用制度等)都与财会监督密切相关。随着各单位对绩效考核重视程度的提升,成本信息也在其中起到了基础性作用。事业单位大多为非营利性组织机构,收入来源大多是财政拨款和事业收入,其各项事业活动中所花费的成本与绩效之间联系较弱,往往重视单位职能,对于市场机制的引入重视程度有待提升,相应的成本管理工作基础也较为薄弱。同时,事业单位成本管理环节中缺少完善性的制度和相关政策作为指引,无法有效满足单位成本核算工作的具体需求。由于财务成本信息的缺乏,事业单位财会监督工作也随之受到影响。
(一)监督主体和监督手段单一
目前,事业单位财会监督仍以财务监督为主,关注财务核算环节,监督的对象主要是会计凭证、会计账簿和会计报表。监督手段主要是检查会计科目使用的规范性、单据发票金额的正确性;会计凭证要素、签名或者盖章是否齐全;账证、账账、账册、账表的单项或汇总数额是否一致无误等。财会监督的方法比较单一,以事后经济业务为主,是对已经发生了的业务进行查漏补缺,不能利用财务信息发挥事先监督的作用,仅是“被动型”和“防守型”监督,不能做到全方面监督。
事业单位的财会监督主体目前主要是上级部门或管理部门,利益相关者的财会监督(如职工群众、社会公众等)由于缺少财务信息很难参与其中,甚至会由于信息不畅出现不少误解。如近年来教育部直属高校开始披露财务预算和决算信息,由于只是披露了预决算总额等信息,而其他财务信息如成本等信息无法直接获得,引发社会公众对高校资金使用方向和内容的广泛关注和讨论。如果高校同时公布更多的资金使用信息,可以使社会公众对高校资金管理有更准确的理解。
(二)难以提升财务效率
利用成本信息可以对事业单位业务进行成本预测,作为成本控制明确可靠的目标,以此提升财务效率。利用水平分析法比较成本信息期末与期初的数据、计划(或预算)与实际的数据、本单位与其他单位以及行业数据的差异,可以分析财务活动和经营活动中存在的问题;利用垂直分析法分析成本费用结构信息、成本费用占收入的比重,以此监督经费使用中可能存在的违法违规行为;利用趋势分析法观察成本信息较长时期的变动趋势,如计算一段时期内的平均增长率,将其与单位资产规模平均增长率、收入增长率、利润增长率进行比较分析,以及单位一定期间的环比或定比增长率,可以监督单位成本方面控制的变化趋势是否合理,从而达到提升财务效率的目标。事业单位如果缺少成本信息,就无法进行上述方面的管理,有碍于财务效率的提升。
(三)不利于贯彻国家相关要求
近年来,党中央、国务院从推进国家治理体系和治理能力现代化的高度,从不同角度对加强行政事业单位成本核算提出了要求。如《中共中央国务院关于印发党政机关厉行节约反对浪费条例的通知》要求“推进政府会计改革,进一步健全会计制度,准确核算机关运行经费,全面反映行政成本”;《中共中央国务院关于推进价格机制改革的若干意见》规定“公用事业和公益性服务的经营者应当按照政府定价机构的规定公开成本,政府定价机构在制定和调整价格前应当公开成本监审结论”;《中共中央国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》在总体要求中提出“更加注重结果导向、强调成本效益、硬化责任约束”;事业单位缺少成本信息,就无法为这些方面财会监督工作的开展提供支撑的财会信息。
二、事业单位完善成本信息、加强财会监督的途径
(一)提供行政成本的控制信息
事业单位根据国家出台的差旅费、接待费和出国经费等办法已经完善了相关的制度规定,大幅提高了行政成本的透明度和标准化程度,具备了提供行政成本信息的基础。除这些行政支出外,单位可对其他办公用品和办公设备等采用标准成本法进行核算,即根据有关的法规制度和定员定额标准,按照成本内容分类分项制定统一的成本标准,参照标准形成行政成本信息。事业单位提供行政成本信息可以增强社会公众对事业单位财务报告所披露成本信息的理解,同时也便于政府和社会公众对财政资金使用情况进行监督(尤其是对“三公经费”的监督),提高财会监督的社会监督能力。
(二)探索提供公共服务产(品)的成本信息
事业单位涉及教育、科学、技术、文化、卫生、体育等行业部门和领域,以开展公益服务为主要宗旨,提供社会发展和公众需求的公共服务产品。事业单位在追求社会效益的同时,为实现事业单位的健康发展和社会服务系统的良性循环,需要根据公共服务产品成本进行定价,这就要求事业单位明确公共服务产(品)成本核算方法,选择适合的成本法进行成本核算,尤其要分析计算成本构成,在此基础上确定由该项公共服务产(品)负担的费用,按照对应的成本项目类别直接计入其成本总额,不能直接计入公共服务产(品)成本总额的,需遵循因果关系和受益原则等合理的分配标准分配计入产品成本。
事业单位提供专业、客观的公共服务(产品)成本信息,可以为政府价格管理部门提供政策参考依据,大幅减少公共服务产品价格的负面影响。事业单位利用公共服务产(品)成本信息,可以横向比较即通过将同类事业单位提供的相同公共服务产(品)成本进行比较,也可以纵向比较即将本单位不同时期的同类公共服务产(品)成本进行比较,从中找出管理漏洞、合理控制成本、优化提升资金资源配置效能、提高政府资源投入效率。
(三)加强成本信息在预算绩效和资源配置中的应用
《中共中央国务院关于全面实施预算绩效管理的意见》发布后,事业单位开始全面实施预算绩效管理。成本信息是绩效管理的基础性指标,事业单位在获得成本信息后,可以根据当地经济状况对公共服务产(品)进行定价,设定目标成本,并围绕设定的目标成本组织和管理生产过程,有效节约成本,不断完善预算绩效管理。
通过预算绩效管理,监督主体可以依据成本信息,在综合考量公共服务产(品)的社会效益和当地财政状况后,对事业单位做出科学的预算绩效评价。事业单位可以据此做出合适的资源配置安排,有效避免因成本过低导致服务不足或者因成本过高造成财政资金浪费的现象,以合理的资源配置向社会公众提供更加优质的服务。
责任编辑 张璐怡
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