时间:2021-03-25 作者:汤谷良 作者简介:汤谷良,对外经济贸易大学国际商学院教授,博士生导师; 王谊 王谊,对外经济贸易大学国际商学院博士研究生,郑州航空工业管理学院商学院助教。
[大]
[中]
[小]
摘要:
企业财会监督是财会监督的重要内容和最终落脚点,需要依赖一套机制来实现。传统财会监督机制往往在关系定位、制度安排、监督重点以及激励和约束等方面存在缺陷,而管理控制系统的基本要点则能够有效弥补现行企业财会监督机制的局限性。本文在分析现行企业财会监督基本原则的局限性以及管理控制系统基本要点的基础上,提出融合管理控制系统原理、完善企业财会监督的实施要点,以期为实现企业财会监督的转型升级、更好地落实财会监督提供借鉴与启示。
一、问题的提出:现行企业财会监督基本原则的局限性
具体而言,现行企业财会监督主要包括以下内容:为保证财会信息的合法性、真实性、完整性和准确性对包括会计凭证、会计账簿、财务报表等各种会计资料所实施的监督;为保证财务收支符合有关内外部财会制度规定对财务收支进行的监督;为保证财产和资金安全对财产和资金的完整性及是否合理使用进行的监督;为确保经营管理活动的合理合规对包括经营规划、经济合同等进行的监督管理;对企业费用、开支、利润等进行的监督等。综上,可将财会监督的制度作用概括为:揭示差错和弊端;维护财务制度及财经法纪的严肃性;保护企业资产的安全完整和改善企业财会工作效率等...
企业财会监督是财会监督的重要内容和最终落脚点,需要依赖一套机制来实现。传统财会监督机制往往在关系定位、制度安排、监督重点以及激励和约束等方面存在缺陷,而管理控制系统的基本要点则能够有效弥补现行企业财会监督机制的局限性。本文在分析现行企业财会监督基本原则的局限性以及管理控制系统基本要点的基础上,提出融合管理控制系统原理、完善企业财会监督的实施要点,以期为实现企业财会监督的转型升级、更好地落实财会监督提供借鉴与启示。
一、问题的提出:现行企业财会监督基本原则的局限性
具体而言,现行企业财会监督主要包括以下内容:为保证财会信息的合法性、真实性、完整性和准确性对包括会计凭证、会计账簿、财务报表等各种会计资料所实施的监督;为保证财务收支符合有关内外部财会制度规定对财务收支进行的监督;为保证财产和资金安全对财产和资金的完整性及是否合理使用进行的监督;为确保经营管理活动的合理合规对包括经营规划、经济合同等进行的监督管理;对企业费用、开支、利润等进行的监督等。综上,可将财会监督的制度作用概括为:揭示差错和弊端;维护财务制度及财经法纪的严肃性;保护企业资产的安全完整和改善企业财会工作效率等。
近年来,我国关于财会监督的理论研究、政策制度与实践创新都得到了长足发展,特别是ERP、互联网、机器人流程自动化(RPA)、智能财务、财务共享服务中心等的发展,使得企业财会监督在技术路径与工作场景上变化显著。然而,在财会监督基本理论与关键工作要领方面仍存在不少问题或制度缺陷。比如:(1)一般都是财会人员或财会系统担当“监督者”,组织内业务单元则处于“监督对象”的地位。这种监督不仅没有充分考虑公司治理机制,也较少考虑企业内部组织管理架构与责任流程,这种监督关系的定位无疑会极大影响企业内部的财会监督效率。(2)在财会监督的制度安排中,监管与控制有余、服务与咨询辅导不足。(3)财会监督的重点过于强调会计信息的合规以及财务制度的严肃性,潜在地造成了一定程度上的业财分割。企业管理上更多的议题是关乎战略方针、业务经营和人力资源等方面,这使得企业信息系统中更多的信息属于非财务信息。因此,定位于业财分割的财会监督势必会造成监督的“自娱自乐”甚至“孤芳自赏”。(4)以合规和维护财会制度严肃性为重点,决定了财会监督在实施过程中更多采用“约束”手段而较少有“激励”措施。(5)重约束而轻激励的模式进一步导致财会监督在实施过程中往往忽视公司价值观念、企业文化、组织信任等“软实力”。诸如此类的问题充分表明,现行企业财会监督必须转型升级。
二、管理控制系统的基本要点
在理论上,管理控制系统(MCS)与战略管理会计(SMA)是同一命题的两种表述,因此不乏有学者认为MCS是管理会计系统中的重要组成部分。MCS是关于公司管理者如何设计、实施及利用计划和控制系统贯彻公司战略的原则、方式与制度,不仅强调管理控制过程的工具与模式,而且特别强调这些管理工具在具体运用中的内外环境及其行为因素。在组织学框架下,MCS还表现为在组织架构、管理过程中所形成的权责结构。比如,探讨对于投资中心、利润中心等的抉择,而这些权责结构相应地表现为一定的决策结构、领导结构和信息结构。可以说,MCS的建立和运行在管理者日常管理和战略管理中占据着极其重要的地位。
MCS理论隐含着以下原理:(1)强调对业务经营、价值链、供应链的深度关注。业财融合是管理会计区别于财务会计的最大特点,在业财融合下,可利用大数据持续降低管理“颗粒度”,推崇精益管理。(2)既强调追求与落实经营战略,也强调对于公司战略、经营计划的后评估。(3)注重全面预算管理、商业计划、战略地图、业绩合同、绩效评价等管理会计工具的运用。(4)引入权变理论,即依据企业规模、技术水平、外部环境和战略目标等的不同而采用不同的管控方式和流程。比如,哈佛大学的学者西蒙就强调要分别从信念控制、诊断控制、交互控制和边界控制等四个维度权变地架构管理控制系统。(5)是一种闭环管理,强调打通“最后一公里”。(6)不仅重视正式、制度化的“硬约束”与正式控制,也重视以价值观、企业文化、组织沟通等为代表的“软控制”或非正式控制。总之,MCS崇尚在管控中夯实管理服务,在管理服务中融合管控。以上MCS的基本原理与特征,正好能够弥补前文指出的企业财会监督种种问题与局限性。
三、融合管理控制系统原理,力促企业财会监督的转型升级
(一)把财会监督融入到公司治理机制与组织管理体系中
从机制角度分析,财会监督必须渗透到企业的法人治理结构与组织管理的各个层次、各个经营环节和生产业务全过程,覆盖企业各部门、岗位,即财会监督既应包括对全体董事、监事、高管的监督,也应包括对全体管理人员和员工的监督。公司监事会、审计委员会、审计部等都是实施财会监督的专门机构。在法律层面,监事会应是企业财会监督的最高机构,但在现实中,监事会的监督职能还有很多改善空间,包括提高监事的财会职业水平与职责地位等。当然,首要任务是要澄清财会监督的主体不是企业财会部门。从内部职能部门来看,独立于财会部门的内部审计部门应该对企业各岗位、各部门的活动尤其是财务活动进行独立全面地监督、检查和调节。
(二)把财会监督融入到企业目标、战略方针、商业模式、供应链管理的全过程,深度推进业财融合
脱离业财融合的财会监督是空泛的甚至是徒劳的。比如,对于实施自我资本积累扩大生产经营规模战略的企业而言,固定资产构建的内部控制与使用监控是财会监督的重点;对于擅长并购扩张的企业,并购估值定价、财务支付、风险控制则是其财会监督的重点;对于奉行轻资产经营模式的企业,财会监督的重心则不是财务资产,而是供应链、品牌营销、研发创新等“轻资产”。落实业财融合的财会监督,最大问题不是具体工具与方法的选择,而是财会、审计等专业人员是否具备匹配业财融合的综合素质。
(三)把财会监督融入到企业ERP、数智财务、RPA、财务共享服务体系中
传统的财会监督是手工的、线下的、事后的、书面的。随着大数据等技术的发展,RPA、数智财务、ERP、OA办公、无纸化、区块链(分布式记账)、在线视频会议、财务共享服务、云理财等被越来越多的企业运用。这些使得财会监督的场景发生了翻天覆地的变化,驱动着财会监督的方式方法随之进行改变,“数智化”的财会监督模式也就应运而生。
(四)推进财会监督的工具化和市场化
制度化的财会监督需要多元的管理工具,比如,平衡计分卡、战略地图、看板管理、雷达预警图等。鉴于上市公司严格的信息披露制度要求,走向资本市场的企业会受到多重市场和中介机构的实时监督,实现对外信息披露充分的“透明度”是最好的财会监督。至于对非上市企业的市场化监督,则是指通过外部财务报表审计师、工程造价审计师、财务顾问、证券分析师尽职调查等实现对公司的财会监督。
(五)把财会监督融合到管理咨询服务、组织文化体系中
为实现企业财会监督的转型升级,在企业内部必须持续改善财会监督的“亲和力”。这要求财会监督实施主体要在理念上把监督、稽查融合到管理服务中,在咨询服务中夯实监督,在监督中实施管理服务。具体而言,财会监督的实施主体不仅要在事后查错纠错,充当“马后炮”,更要防微杜渐,通过事前的沟通,指导说明“应该如何做”。这种在监督中开展的咨询、指导、沟通、协商等管理服务将有利于提高财会监督的效率,也将会进一步促进企业内部的信任和组织沟通等企业文化建设。
责任编辑 刘黎静
相关推荐