新收入准则下管理咨询服务企业财税处理探析

李海燕　袁丽蓉

作者简介：李海燕，河北师范大学；

袁丽蓉，河北中医药大学，通讯作者。

摘　要：本文探讨了新收入准则“五步法”模型下管理咨询服务企业收入确认的过程。在此基础上，通过实际案例分析了新收入准则在管理咨询服务企业财税处理中的应用。针对管理咨询服务企业执行新收入准则应关注的问题，提出完善相关管理制度、加强合同管理等对策建议。

关键词：新收入准则；管理咨询服务企业；财税处理

中图分类号：F233　文献标志码：A　文章编号：1003-286X（2024）13-0044-04

一、“五步法”模型下管理咨询服务业务的收入确认

（一）识别与客户订立的合同

识别合同是管理咨询服务企业进行收入确认的关键环节。在识别合同时，管理咨询服务企业应当明确合同的定义，确定合同的存在和双方当事人的认可，评估合同的可执行性，并准确理解合同的具体条款和条件。

（二）识别合同中的单项履约义务

正确识别合同内的单项履约义务，需要综合考虑合同内容和实际情况。首先，合同条款分析是识别合同内单项履约义务的重要依据。在分析合同条款时，需要关注合同中规定的具体服务内容、服务的完成标准、服务的交付方式和交付时间等。这些条款可以为确认合同内单项履约义务提供明确的依据和指引。同时，还需留意合同中与价格相关的条款，确定交易价格的确定方式和收费时间等。其次，实际情况的考虑对于识别合同内单项履约义务也至关重要。管理咨询服务企业应对合同所涉及的业务流程和相关资源进行全面了解，包括了解与服务相关的人员、设备、材料等资源的投入情况，以及服务的执行过程和阶段性成果等，以进一步细化合同内的单项履约义务。需要注意的是，合同内的单项履约义务应具备独立经济利益创造能力。这意味着单项履约义务应该是能够独立产生经济效益的活动或事项。例如，在提供咨询服务过程中可能涉及到多个阶段和多个成果交付点，需要明确每个阶段和成果交付点是否能够独立产生经济利益，以确定是否属于合同内的单项履约义务。

除了以上考虑因素，管理咨询服务企业还应结合实际情况和行业经验，遵循合同公允价值原则，确保识别结果的准确性和可靠性。实际操作中可以借鉴已有的识别经验，提高合同内单项履约义务识别的准确性和速度。

（三）确定交易价格

在确定交易价格时，需要考虑以下因素：

第一，合同中约定的金额。在合同中双方可以明确约定交易价格。这些金额可能是固定的，也可能会随着合同履行过程发生变动。需要注意的是，合同中约定的金额应当具有合理性和可辨识性。

第二，隐含价格。有时候合同中并未明确约定交易价格，但可以通过其他方式推断出价格，称之为隐含价格。例如，合同中可能明确约定了其他与交易相关的指标，根据这些指标可以推断出交易价格。

第三，可变的交易价格。在一些复杂的合同中，交易价格可能会依赖于某些未来发生的事件或结果。在这种情况下，交易价格的确定可能涉及到一些估计和假设的使用。

第四，折扣和优惠。交易价格中可能包含一些折扣和优惠。在确定交易价格时需要考虑这些折扣和优惠的影响，并将其适当计入交易价格中。

在确定交易价格时，需要确保所使用的金额是可靠的和具有合理性的，可以参考市场价格、竞争情况、历史交易数据等相关信息或通过与交易双方进行协商来确定交易价格。

（四）将交易价格分摊至各单项履约义务

将交易价格分摊至各单项履约义务是指将合同中确定的总交易价格按照每个单项履约义务的相对比例进行分配。管理咨询服务合同通常包括多个单项履约义务，如战略咨询、流程优化、人力资源管理等，因此需要根据合同约定和各单项履约义务的实际完成情况确定各单项履约义务的分摊比例。同时，交易价格的分摊需要依据合同约定和相关证据进行记录和核实。在确认收入过程中，管理咨询服务企业需要记录相关会计分录，明确每个单项履约义务的分摊金额，并提供相应的证据支持，确保交易价格的分摊过程具备可追溯性和审计可验证性。

（五）履行单项履约义务时确认收入

在确认收入时，管理咨询服务企业需要注意以下几点：

第一，收入确认标准。收入确认的标准是服务或商品的控制权转移给客户，且可预期的经济利益流入管理咨询服务企业。应根据合同条款和相关准则的要求，确定收入确认的时间点。

第二，收入计量。管理咨询服务企业应使用公允价值来计量收入。如果无法准确确定公允价值，可以使用可靠度较高的估值技术进行计量。

第三，收入的分配。如果管理咨询服务企业的合同包含多个单项履约义务，需要根据交易价格和各项义务的相对公平价值，将交易价格分配到各单项履约义务上。

第四，填写会计分录。为记录收入确认的过程，管理咨询服务企业需要填写相应的会计分录。

在实际操作中，管理咨询服务企业应根据合同的具体内容和实际情况，仔细分析履行单项履约义务的过程，并在确认收入时遵循新收入准则的要求。同时，应建立完善的会计制度，确保收入确认过程的可追溯性和准确性。

二、新收入准则下A管理咨询服务企业财税处理案例

（一）案例基本情况

A管理咨询事务所（以下简称A事务所）2023年1月发生三笔如下业务：

（1）中标P集团2022年度企业所得税汇算清缴工作，合同标的64万元。合同约定，P集团2月26日前支付24万元，A事务所3月1日正式进驻企业开展业务，5月15日前完成所有成员企业汇算清缴工作并出具审核报告，执业人员差旅费2.4万元。P集团6月15日前一次性支付剩余服务费。审核报告出具前，如因P集团违约需支付A事务所1万元违约金。A事务所该业务支付招标代理费0.5万元，合同佣金1万元，业务人员执业提成2万元，该业务3月份发生工资以外的成本6万元（不含执业提成，下同），4月份发生8万元，5月份发生3万元。本项目成本合计52万元。

（2）对某房地产企业提供2023年度常年财税顾问咨询服务，年服务费36万元。1月10日签订协议约定，地产企业每月支付服务费3万元，税务咨询师按月提供服务工作。A事务所该业务支付销售佣金1.5万元，预计成本18万元。

（3）对某中型建筑公司提供托管服务，年服务费39.6万元。1月15日签订协议约定，建筑企业自协议签订之日起5日内预付24万元，余款在服务年度结束前10日内一次性支付。咨询师按月提供服务工作，该业务预计成本30万元。

A事务所每月发生工资支出48万元，其中管理人员工资8万元，业务人员工资40万元。

在上述三笔业务中，第一笔中标P集团企业所得税汇算清缴审核服务中，审核报告出具前，如客户违约需支付A事务所1万元违约金，不符合新收入准则第十一条中规定的在某一时段内履行履约义务的确认条件，因此应认定为是在某一时点履行义务。第二笔提供长期财税顾问咨询服务中，税务咨询师每月都会提供相关服务，符合新收入准则第十一条中属于在某一时段内履行履约义务的条件，表明这项工作应归类于一段时间内的任务。第三笔对某中型建筑公司提供财税托管服务中，咨询师按月提供服务，同样属于在某一时段内履行履约义务。

（二）财税业务处理过程

1．2023年1月

（1）汇算清缴服务。

①支付招标代理费（单位：元，下同）：

②支付销售佣金：

（2）顾问服务。计提销项税额=30 000/1.06×6%=1 698.11（元）。

①收到服务费：

②支付销售佣金：

③确认成本：

（3）托管服务。计提待转销项税额= 240 000/1.06×6% =13 584.91（元），计提销项税额= 396 000/12/1.06×6% = 1 867.92（元）。

①收到预收款：

②确认收入：

③确认成本：

（4）计提本月工资。

2．2023年2月

（1）汇算清缴服务。收到预收款，计提待转销项税额=240 000/1.06×6%=13 584.91（元）。

（2）顾问服务。计提销项税额=30 000/1.06×6%=1 698.11（元）。

①收到服务费：

②确认成本：

（3）托管服务。

①确认收入：

②确认成本：

（4）计提本月工资。

3．2023年3月

（1）汇算清缴。归集成本：

（2）顾问服务（同2月，略）。

（3）托管服务（同2月，略）。

（4）计提本月工资（同2月，略）。

4．2023年4月

（1）汇算清缴。归集成本：

（2）顾问服务（同2月，略）。

（3）托管服务（同2月，略）。

（4）计提本月工资（同2月，略）。

5．2023年5月

（1）汇算清缴。

①归集成本：

②报销差旅费：

③业务人员提成：

④确认收入：计提销项税额=640 000/1.06×6%=36 226.42（元）

⑤确认成本：

（2）顾问服务（同2月，略）。

（3）托管服务（同2月，略）。

（4）计提本月工资（同2月，略）。

6．以后月份业务处理略。

三、应关注的主要问题及对策

（一）建章立制，确保收入确认有章可循

首先，应加强内部控制，确保新收入准则的有效执行。明确收入确认的流程和责任分工。可设立专门的收入确认部门，负责收集、整理和审核相关数据，确保符合新收入准则的要求。同时，应加强内部培训，提高员工对新收入准则的理解和应用能力。其次，要完善合同管理，确保合同的正确执行和收入的准确确认。管理咨询服务企业应建立健全合同管理制度，明确合同的签订、履行和变更流程。在签订合同时，要准确识别合同的单项履约义务，并确定交易价格。在履行合同时，要及时确认相应的收入，并按照准则要求进行分摊和核算。再次，还需要加强财务会计报告的编制和披露，确保收入确认准确、及时。管理咨询服务企业应根据新收入准则的要求调整财务会计报告的编制方法和内容，确保财务信息的准确、完整且具有可比性。同时，要按照相关法律法规和准则的要求，及时披露收入相关信息，提高信息透明度，保护投资者和用户的利益。最后，要建立健全内部审计和风险管理机制，确保收入确认的合规性和有效性。管理咨询服务企业应加强内部审计工作，及时发现和纠正收入确认中存在的问题和风险，防范潜在的风险和损失。同时，要建立风险管理体系，明确收入确认的风险点和控制措施，提高企业的风险防控能力。

（二）加强业财融合，从业务端夯实收入确认基础

一是加强对于交易价格的确定。新收入准则要求企业根据合同中交易价格的公允价值来确认收入。因此，企业需要加强与客户的沟通，了解客户需求，评估项目风险，确定合理的交易价格，并在合同中明确约定。同时，企业还需要根据市场行情和竞争对手定价情况等因素不断优化调整交易价格，以充分体现收入确认的公允性。二是加强对于单项履约义务履行时点的确认。根据新收入准则的规定，企业需要根据履约进度和实际履约情况，准确判断单项履约义务的履行时点，以便及时确认相应收入。因此，企业应建立健全履约管理制度，加强与客户的沟通和协调，及时收集和核实履约数据，确保对单项履约义务履行时点的准确确认。

责任编辑　任宇欣

主要参考文献

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