摘要:
(一)“非同级财政拨款收入”科目的设置
《政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表》(以下简称《制度》)新增“非同级财政拨款收入”科目,核算从同级政府其他部门取得的横向转拨财政款、从上级或下级政府财政部门取得的经费拨款等。为了进一步说明该科目的应用范围,财政部在《关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知》(财会[2018]34号)中明确单位取得的非同级财政拨款收入包括两大类,一类是从同级财政以外的同级政府部门取得的横向转拨财政款,另一类是从上级或下级政府(包括政府财政和政府部门)取得的各类财政款。在具体核算时,事业单位对于因开展专业业务活动及其辅助活动取得的非同级财政拨款收入,应当通过“事业收入――非同级财政拨款”科目核算;对于其他非同级财政拨款收入,应当通过“非同级财政拨款收入”科目核算。事业预算收入和非同级财政拨款预算收入的核算口径也比照前款规定处理。
“非同级财政拨款收入”与“上级补助收入”科目有一定的共同点,“非同级财政拨款收入”部分核算内容是上级部门的拨款,“上级补助收入”核算内容也是上级部门的拨款。但是二者又有实质性的区别,“非同级财政...
(一)“非同级财政拨款收入”科目的设置
《政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表》(以下简称《制度》)新增“非同级财政拨款收入”科目,核算从同级政府其他部门取得的横向转拨财政款、从上级或下级政府财政部门取得的经费拨款等。为了进一步说明该科目的应用范围,财政部在《关于进一步做好政府会计准则制度新旧衔接和加强行政事业单位资产核算的通知》(财会[2018]34号)中明确单位取得的非同级财政拨款收入包括两大类,一类是从同级财政以外的同级政府部门取得的横向转拨财政款,另一类是从上级或下级政府(包括政府财政和政府部门)取得的各类财政款。在具体核算时,事业单位对于因开展专业业务活动及其辅助活动取得的非同级财政拨款收入,应当通过“事业收入――非同级财政拨款”科目核算;对于其他非同级财政拨款收入,应当通过“非同级财政拨款收入”科目核算。事业预算收入和非同级财政拨款预算收入的核算口径也比照前款规定处理。
“非同级财政拨款收入”与“上级补助收入”科目有一定的共同点,“非同级财政拨款收入”部分核算内容是上级部门的拨款,“上级补助收入”核算内容也是上级部门的拨款。但是二者又有实质性的区别,“非同级财政拨款收入”收到的上级部门拨款是财政性资金,而“上级补助收入”收到的上级部门拨款是非财政资金。也就是说,通过“非同级财政拨款收入”还是“上级补助收入”科目核算,取决于上级部门拨款的资金来源,如是财政性资金,则通过“非同级财政拨款收入”科目核算,如是非财政性资金,则通过“上级补助收入”科目核算。
(二)“非同级财政拨款收入”科目的应用
取得同级政府部门,上级或下级政府部门、财政部门的财政性资金拨款时,财务会计贷记“非同级财政拨款收入”,预算会计贷记“非同级财政拨款预算收入”。支付时,财务会计借记“业务活动费用”或资产类科目,预算会计借记“行政支出、事业支出――非财政专项资金支出或其他资金支出”。期末结转时,财务会计将收支均转入“本期盈余”,年末转入“本年盈余分配”,再转入“累计盈余”;预算会计将收支均转入“非财政拨款结转”(专项资金)或“非财政拨款结余”(非专项资金)。
(三)主管局转拨财政资金的利弊分析
在实际工作中,主管局转拨财政资金非常普遍。财政局将资金拨付主管局,再由主管局拨付至二级单位,从财政资金管理的角度分析,这样有利于加强主管局的主体责任,强化财政资金的管理。从会计核算的角度分析,以上述疾控中心收到卫健委转拨的结核病防治专款业务举例,财务会计不管通过什么科目核算,年末都转入了“累计盈余”,预算会计则产生较大影响,存在如下弊端。一是一笔资金在主管局和二级单位同时列收支,年末编制并报送部门决算时,主管局和二级单位需要抵销该笔收支,否则会重复填列,造成地区部门决算收支总数虚增;二是在二级单位如疾控中心的账簿上,主管局转拨的资金结余转入了“非财政拨款结转”或“非财政拨款结余”,而本来财政资金应该在“财政拨款结转”或“财政拨款结余”体现,因此不利于如实反映结余情况;三是如果主管局转拨的财政资金是非专项资金,年末二级单位会将资金结余转入“其他结余”,再转入“非财政拨款结余分配”,按照制度,该结余可以计提职工福利基金,计提后的余额转入“非财政拨款结余”,这与财政资金不允许计提职工福利基金的规定相违背。
综上所述,《制度》新增了“非同级财政拨款收入”科目,并给定了核算范围,解决了实际工作中没有对应科目核算各级政府部门拨付的财政性资金的问题,非常必要。为了规避主管局转拨财政资金带来的会计核算上的弊端,建议各级财政部门直接拨款给二级单位,尽量减少主管局转拨资金;或者资金拨给主管局,但列支在二级单位,与二级单位对账,主管局列“其他应付款”,二级单位列“财政拨款收入”和相应的支出,既可以强化主管局的主体责任,又可以解决会计核算上的弊端。
责任编辑 刘霁