时间:2021-03-04 作者:姜爱华 李剑波 王锋 (作者单位:中国联合网络通信集团有限公司)
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摘要:
自2019年1月1日起,在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业开始施行《企业会计准则第21号——租赁》(以下简称新租赁准则),其他执行企业会计准则的企业自2021年1月1日起施行。中国联合网络通信集团有限公司(以下简称中国联通)作为首批执行新租赁准则的企业,积极应对,紧紧围绕“提效率、创效益、防风险”,以“六化”为目标,以“四度思维”为引领,以“八统一”为手段,实现了操作合规、效率最优、价值最大的新租赁准则的创新落地。
一、管理升维确定“六化”工作目标
中国联通深入研究新租赁准则内涵,紧密结合公司运营管理实际,通过“业务流程优化+财务管理提升+系统支撑创新”的全方位管理升维,确定“六化”工作目标,体系化推进新租赁准则的落地实施。
第一,指标影响最小化。新租赁准则要求除准则规定的豁免之外,所有承租业务均需确认使用权资产和租赁负债,计入资产负债表内(以下简称上表),使用权资产和租赁负债的上表对资产负债率、利润率等指标影响巨大,中国联通利用新租赁准则的弹性,最大限度减少租赁场景认定,有效降低上表资产和负债规模。
第二,利益实现最大化...
自2019年1月1日起,在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业开始施行《企业会计准则第21号——租赁》(以下简称新租赁准则),其他执行企业会计准则的企业自2021年1月1日起施行。中国联合网络通信集团有限公司(以下简称中国联通)作为首批执行新租赁准则的企业,积极应对,紧紧围绕“提效率、创效益、防风险”,以“六化”为目标,以“四度思维”为引领,以“八统一”为手段,实现了操作合规、效率最优、价值最大的新租赁准则的创新落地。
一、管理升维确定“六化”工作目标
中国联通深入研究新租赁准则内涵,紧密结合公司运营管理实际,通过“业务流程优化+财务管理提升+系统支撑创新”的全方位管理升维,确定“六化”工作目标,体系化推进新租赁准则的落地实施。
第一,指标影响最小化。新租赁准则要求除准则规定的豁免之外,所有承租业务均需确认使用权资产和租赁负债,计入资产负债表内(以下简称上表),使用权资产和租赁负债的上表对资产负债率、利润率等指标影响巨大,中国联通利用新租赁准则的弹性,最大限度减少租赁场景认定,有效降低上表资产和负债规模。
第二,利益实现最大化。新租赁准则规定的“非线性”折旧计提方式将导致成本费用前高后低,对当期效益可能造成数十亿元的影响,中国联通“挑战自我”,充分利用难度最大但最有利的“追溯法”,实现利益最大化。
第三,政策风险最小化。新租赁准则涉及资产量大、业务场景多、合同数量多,中国联通作为同时在纽约、香港、上海三地上市的电信企业,必须同时满足三地的监管要求,政策落地和执行风险不容忽视,必须准确区分租赁还是服务,充分利用信息化手段确保113万份合同的准确执行。
第四,落地效率最大化。中国联通资产规模巨大、类型丰富,租赁资产涉及合同多达百万余份,巨量待梳理合同、复杂的计算逻辑,如果分省实施新租赁准则,基层人员将不堪重负,且难以保证复杂的新租赁准则能够采用同一个标准执行。基于此,中国联通建立“总部一点计算,省分自动转换”的统一支撑平台,让基层人员“零负担”实现政策落地。
第五,准则转换系统化。中国联通作为首家集团层面整体混改的特大型中央企业,承担着三年混改业绩承诺,承诺期考核要求维持旧会计准则口径,外部监管及信息披露则要求采用新会计准则。基于此,新旧会计准则必须同时运行并通过系统自动转换以确保业绩承诺兑现。
第六,业务财务一体化。新租赁准则与业务端贴合度较高,中国联通以新租赁准则实施为契机,重塑业务管理流程,打通业务、财务断点,打造租赁业务全生命周期闭环式管理流程,解决合同管理方面存在的问题。
二、“四度思维”引领“八统一”落地实施
(一)以“简约思维”,统一政策解读,统一再造流程
以“简约思维”解读政策,在合规前提下合理圈定最小租赁范围,有效降低上表资产及负债,减轻业务人员识别租赁资产的压力。
1.开创性利用“假设原理”将铁塔租赁分拆成固定租金和变动租金,有效降低使用权资产上表规模。具体来说,深度解读新租赁准则“除了取决于指数或比率的可变租赁付款额之外,其他可变租赁付款额均不纳入租赁负债的初始计量中”的具体内涵,开创性利用“假设原理”将铁塔租赁费分拆成固定租金和变动租金,仅将按假设三家运营商(中国联通、中国移动、中国电信)共享时的最优租金作为固定租金,分别按照单塔租赁期限计算资产和负债,此举不仅化解了实际共享情况不定期发生变化致使租赁资产负债无法计算的困境,也减少了上表资产规模。
2.首次提出“基站机房服务理论”,进一步减少使用权资产上表规模。通过大量的技术鉴定以及与外部审计权威机构的多轮专业研判,最大限度拆分租赁和服务,提出“基站机房服务理论”,成功将基站机房租赁与铁塔及场地租赁分离纳入服务范围,使用权资产上表规模大幅下降。
3.首次提出“电路杆路非特定资产理论”,有效缩小租赁范围。集团统一场景解读,从公司网络建设和运行维护、市场经营、综合管理的全业务场景入手,对所有场景进行逐项分析,充分利用新租赁准则的实施弹性,将电路、杆路等传统租赁场景排除在新租赁准则范围之外,最大限度缩小租赁范围。
(二)以“用户思维”,统一搭建规则,统一业务语言
1.统一搭建规则,自上而下集中实施。公司充分利用统一系统平台优势,在集团层面一点抓取全量基础数据,集中分析各类租赁场景租赁类型、付款条件、已执行情况等差异,集中部署初始化工作、制定租赁计算规则、自主开发支撑系统、落实合同核算和支付的全生命周期管理。通过对复杂的业务规则及计算规则进行流程再造、系统固化,实现新租赁准则数据“总部一点计算,省分自动转换”,全流程无人干预、自动导入ERP生成报表,有效降低全集团近400个分子公司的准则实施成本。
2.统一业务语言,强化业财映射关系。锁定租赁场景,用非财务语言制定全集团统一的租赁场景识别规范,用通俗的语言聚类设置“业务大小类”,内嵌会计科目,建立映射关系,系统固化业财语言转换逻辑。比如,在合同签订、业务报账等环节,将“是否控制资产使用的权利”等财务语言转换为业务语言,减轻业务人员选择的压力,降低政策执行风险。
3.反向追溯,实现千万个租赁合同关键信息点高效、准确识别。百万份合同、千万个关键信息点能否被准确识别是新租赁准则落地的一大挑战,中国联通反向追溯租赁合同关键信息,以账面租赁费科目为索引倒推至所属合同,利用统一的数据统计模板,自动提取与租赁计算相关的关键信息,全覆盖完成数据初始化工作。
(三)以“线上思维”,统一线上管理,统一系统设计
充分发挥互联网思维,利用自主研发优势,创造性提出双系统支撑方案,在重复利用已有的系统(以下简称复用系统)节约成本的同时,实现新旧会计准则的并行,满足混改业绩承诺考核要求。
1.充分发挥复用系统承载公司全业务,实现统一线上管理。新租赁准则一经发布,几乎所有行业都在新建系统以支撑新租赁准则的落地,电信行业其他公司均选择新建系统,支撑庞大的使用权资产管理。中国联通项目组经过详细论证、评估,创造性设计了“合同系统+一塔一表”双系统支撑全租赁业务的平台,通过创新开发模块,补充租赁管理能力,满足了新租赁准则的核算要求。
2.统一系统设计,满足新旧会计准则的并行。新租赁准则下,整个租赁期所确认的利息费用会呈现“前高后低”的趋势,这对处于混改承诺期的中国联通而言,必须根据内外部管理不同需求保证新旧会计准则同时并行。为此,需要在已有计算逻辑多达107个的系统平台上新嵌入计算逻辑74个,牵一发而动全身。中国联通项目组攻坚克难,充分发扬钉钉子精神,经过反复测试,巧妙将74个计算逻辑嵌入系统平台,成功实现了新旧会计准则的并行。
3.统一业务规范,实现集团一点全覆盖。系统支撑定位后,公司统一制定业务规范,管好租赁入口,确保全部租赁业务新系统全覆盖,由系统完成合同全生命周期管理及新租赁准则的核算。
(四)以“极致思维”,统一管理维度,统一复制推广
1.统一管理维度,成功实施“经修订的追溯法”。考虑到新租赁准则的实施难度,针对第一次实施新租赁准则的过渡安排,准则提供了两种“经修订的追溯法”方案:方案一的主要内涵是“如同新准则从开始一直应用来计量资产,资产和负债的差异计入期初留存收益”;方案二的主要内涵是“资产=负债”。中国联通结合实际,认为方案设计及实施难度最大但对公司最有利的是方案二,但需对百万余份租赁合同的历史数据进行逐一追溯。中国联通项目组充分发挥ERP系统的支撑能力,科学利用追溯法设计方案,降低公司的实施成本费用和资产负债率。
2.建立系统论询机制,让业务变更与会计核算同频共振。中国联通总结提炼合同变更、修订异同点,在系统中设置合同变更的业务管理流程,在租金模型中增加合同执行情况动态论询计算规则,确保每个合同因租期、租金、支付条款等变化而需要进行的会计调整能够核算到位。
3.创新提出“租赁合同全生命周期管理”,并进行统一复制和推广。加强租赁合同全生命周期管理,优化租赁合同关键条款,实现租赁合同标准化;预提、待摊功能前移,实现租赁合同全流程自动化;统一复制、推广“合同信息标准化,预提待摊自动化”功能,覆盖公司全业务固定金额的合同管理,彻底解决公司在合同管理方面存在的问题。
责任编辑 刘黎静
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