时间:2021-03-04 作者:赵青 作者简介:赵青,邢台学院会计学院; 苗万里 苗万里,临漳县财政局; 董志芸 董志芸,邢台学院会计学院,通讯作者; 郑玉梅 郑玉梅,邢台学院会计学院。
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摘要:
政府部门财务报告是以权责发生制为基础,反映政府部门或单位的财务状况和运行情况的信息。财务状况主要指部门或单位的资产、负债和净资产的状况,即当期的存量信息。运行情况指的是部门或单位的收入、费用和本期盈余,即当期的流量信息。2019年1月1日,行政事业单位已经全面实施政府会计制度,因此,编制2019年政府部门财务报告时就不需要通过调整会计报表、将收付实现制下的报表数据调整为权责发生制数据,而是通过平时的财务会计核算直接生成权责发生制下的会计报表。2019年12月12日,财政部修订印发《政府部门财务报告编制操作指南(试行)》(以下简称《操作指南》),笔者拟就操作指南的变化分析实务中需注意的问题。
一、单位财务报表编制应注意的问题
政府部门财务报表编制分为两个阶段:一是编制单位财务报表,单位按照《单位基础信息填报说明》填写基础信息,并根据执行的会计制度和《会计报表项目对照表》编制财务报表;二是编制合并财务报表,有下属单位的部门除编制本单位财务报表外,应逐级对本单位和所属单位会计报表数据进行合并,编制合并财务报表。其中,编制单位财务报表应注意以下问题。
(一)资产负债表
1.应收账款项目。政...
政府部门财务报告是以权责发生制为基础,反映政府部门或单位的财务状况和运行情况的信息。财务状况主要指部门或单位的资产、负债和净资产的状况,即当期的存量信息。运行情况指的是部门或单位的收入、费用和本期盈余,即当期的流量信息。2019年1月1日,行政事业单位已经全面实施政府会计制度,因此,编制2019年政府部门财务报告时就不需要通过调整会计报表、将收付实现制下的报表数据调整为权责发生制数据,而是通过平时的财务会计核算直接生成权责发生制下的会计报表。2019年12月12日,财政部修订印发《政府部门财务报告编制操作指南(试行)》(以下简称《操作指南》),笔者拟就操作指南的变化分析实务中需注意的问题。
一、单位财务报表编制应注意的问题
政府部门财务报表编制分为两个阶段:一是编制单位财务报表,单位按照《单位基础信息填报说明》填写基础信息,并根据执行的会计制度和《会计报表项目对照表》编制财务报表;二是编制合并财务报表,有下属单位的部门除编制本单位财务报表外,应逐级对本单位和所属单位会计报表数据进行合并,编制合并财务报表。其中,编制单位财务报表应注意以下问题。
(一)资产负债表
1.应收账款项目。政府会计制度要求对预计收不回来的应收账款计提坏账准备,因此,资产负债表中应收账款项目应反映其净额,即为该单位期末尚未收回的应收账款减去已计提的坏账准备后的净额。
2.经管资产项目。公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产和保障性住房统称为经管资产,传统资产的特点是由单位占有或者使用,而这四类资产区别于传统资产,是由预算单位“经手管理”,提供公共服务潜力。经管资产的计量目前存在难点:首先,存在公共基础设施和政府储备物资未入账的情况,单位应执行政府会计准则制度,以“三层次”入账,分别为相关原始凭据减去应计提的累计折旧后的金额、评估价值和重置成本;其次,文物文化资产和保障性住房具体准则尚未出台,相关预算单位只能在备查簿登记。
3.受托代理资产和受托代理负债项目。“受托代理资产”和“受托代理负债”两个科目是新政府会计制度增设的两个科目,分别核算单位接受委托取得受托代理资产时形成的资产和负债。在编制资产负债表时应注意两个项目之间的勾稽关系,即受托代理资产项目金额等于受托代理负债项目金额。
4.长期借款和长期应付款项目。长期借款和长期应付款项目都是非流动负债项目,在编制资产负债表时应在“长期借款”和“长期应付款”科目余额的基础上减去一年内到期的负债金额,即将一年内到期的“长期借款”“长期应付款”科目期末余额填至“一年内到期的非流动负债”项目中。
(二)收入费用表
收入费用表(1)是按照政府会计制度的要求,按会计科目的种类反映单位费用的活动类型。事业单位应当区分“业务活动费用”和“单位管理费用”科目:其业务部门发生的固定资产折旧费用计入“业务活动费用”科目,其本级行政及后勤管理部门发生的固定资产折旧费用计入“单位管理费用”科目。在实务中归集费用时经常会出现这两个费用难以区分的情况。例如,某事业单位所有部门共用同一栋办公楼,如何划分业务用房和行政后勤用房的折旧费就比较困难。这种无法正确归集费用的风险本质上是由于资产使用责任主体不明的原因导致。
合理归集费用有以下两种方法可以借鉴。第一,按部门归集。单位的党政办、人事、财务、审计、纪检、离退休、保卫、后勤等不直接从事专业业务活动的部门应属于行政和后勤管理部门范畴,这些部门的费用计入单位管理费用。除此之外的开展专业业务活动及其辅助活动的部门,其费用计入业务活动费用。第二,按岗位划分。人事、财务、办公室、司机、保卫、档案保管、食堂管理员、资产管理员等属于行政和后勤管理人员,这些人员承担的费用归集到单位管理费用,除此之外的人员承担的费用归集到业务活动费用。如果一人身兼数职则可以按其承担的主要工作来判定。
二、合并财务报表编制应注意的问题
编制合并财务报表的流程是:一是汇总单位资产负债表和收入费用表,二是编制抵销分录,三是生成合并会计报表。其中难点在于如何准确地进行抵销工作。
(一)做好债权债务、收入费用类科目的辅助核算
政府部门财务报告的抵销事项有两类:一类是部门之间的债权债务事项,一类是部门之间的收入费用事项。而能否准确、快速地完成抵销工作,取决于单位日常账务处理是否规范。对于需要抵销的经济业务,最常出现的问题是“单边记账”,即由于信息不对称的原因,一方漏记或错记。完善合并会计报表中的抵销工作首先应规范单位的会计科目设置。合并会计报表的工作要借助信息系统来完成,因此根据需要将抵销事项的科目明细设置如表1、表2所示。
在“业务活动费用”“单位管理费用”和“经营费用”科目下的“商品和服务费用”明细科目下设三级明细科目,具体情况如表3所示。
单位在编制部门财务报表时,表1、表2和表3中标*项目原则上应抵销完毕,金额为零。单位应该按照上述债权债务科目、收入费用科目设置辅助核算,这样才能借助信息系统实现在合并财务报表环节的自动抵销。
另外,应加强往来账的对账工作。第一,主管部门定期对账。由于主管部门是合并报表方,因此应由主管部门提出对账要求,明确自身需抵销的事项信息,指导基层单位规范会计核算。第二,如可能,进行“实时对账”。通过建立信息共享,实现往来业务发生时双方同时自动记账,把对账工作贯穿到日常账务处理中,以减轻政府财务报告编制过程中对账抵销的工作量。
(二)设置抵销门槛值
为了降低合并抵销工作的难度,《操作指南》按照重要性原则,对政府单位之间发生的债权债务、收入费用等事项设定了抵销门槛值,即10万元以下的事项可以不进行抵销,但是条件允许的情况下应该应抵尽抵。
三、会计报表附注编制应注意的问题
(一)披露原则
报表附注是对会计报表的进一步补充说明。对于哪些事项该在报表附注中披露,财务人员可以从两个会计目标角度衡量:一是受托责任观,政府是代理人,社会公众是委托人,社会公众委托政府履行公共服务,二者之间存在委托代理关系,因此政府有责任和义务向社会公众公开信息。二是决策有用观。对外披露的信息要对管理层决策有用。
(二)合并报表的披露范围
单位在合并会计报表时应披露其所包含的主体范围。有的一级预算单位在编制部门财务报告时,只披露到二级预算单位,对二级以下的预算单位未披露,因为一级预算单位认为二级以下的预算单位情况在二级预算单位的合并财务报表里已经披露了,实际上这是对披露其包含的主体范围的误解。一级预算单位应该将其包含的所有级次的预算单位都进行披露。
(三)需要说明的其他事项
在“需要说明的其他事项”中要求披露重要或有事项。参照国际做法,美国爱达荷州政府会在附注中披露很多承诺事项,例如州政府正在盖一栋大楼,到年底时大楼尚未完工,州政府有相应的应付账款形成,那么州政府的会计报表附注中就会披露由于该事由到年底还有多少应付款项,这种未来的支付义务就属于承诺事项。同样,美国联邦政府的报告中会披露一些融资租赁资产的情况、未交付订单的情况等,这些都属于承诺事项。因此,财务人员在进行其他事项说明时,可参考国际做法披露重要或有事项。
各个行政事业单位在2019年实施政府会计制度后首次编制政府部门财务报告,编报工作量大、变化点多、难度系数高,财务人员需要提前把编制政府部门财务报告的准备工作做好,并不断加强政府会计准则制度的后续学习,只有这样才能为加强政府部门资产负债管理、预算管理、绩效管理等提供信息支撑。
责任编辑 姜雪
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