时间:2021-03-04 作者:王真 作者简介:王真,广西壮族自治区财政厅会计管理处处长。
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摘要:
会计监督是财会监督的重要组成部分,行政事业单位履行着各类公共管理和公益服务职能,是公共财政保障的主要对象,建立完善的、多维度的会计监督制度体系并抓好制度执行,对新时代行政事业单位经济业务、财务收支、会计行为、内部控制等规范有序运行起着重要作用。
一、广西推动行政事业单位会计监督的主要实践
(一)积极推动行政事业单位开展会计基础规范化达标工作
近年来,广西壮族自治区财政厅积极推进广西行政事业单位会计基础工作规范化考核验收工作,提升单位会计管理水平,提高单位会计人员规范化开展会计工作能力。会计基础工作规范化指标设置标准分为500分,其中,会计机构和会计人员50分(会计机构设置和会计人员配备25分、会计人员职业道德10分、会计工作交接15分)、会计核算250分(会计核算的一般要求30分,填制、传递、保管会计凭证75分,登记会计账簿40分、编制财务报告35分,会计电算化规范60分,会计档案管理10分)、内部会计管理制度90分、会计监督110分(会计监督的一般要求45分、单位预决算监管10分、资产负债监管15分、政府采购监管5分、其他监管要求35分)。此外还设置了三种终止考核验收的情形,当出现下列行为之一时,应终止...
会计监督是财会监督的重要组成部分,行政事业单位履行着各类公共管理和公益服务职能,是公共财政保障的主要对象,建立完善的、多维度的会计监督制度体系并抓好制度执行,对新时代行政事业单位经济业务、财务收支、会计行为、内部控制等规范有序运行起着重要作用。
一、广西推动行政事业单位会计监督的主要实践
(一)积极推动行政事业单位开展会计基础规范化达标工作
近年来,广西壮族自治区财政厅积极推进广西行政事业单位会计基础工作规范化考核验收工作,提升单位会计管理水平,提高单位会计人员规范化开展会计工作能力。会计基础工作规范化指标设置标准分为500分,其中,会计机构和会计人员50分(会计机构设置和会计人员配备25分、会计人员职业道德10分、会计工作交接15分)、会计核算250分(会计核算的一般要求30分,填制、传递、保管会计凭证75分,登记会计账簿40分、编制财务报告35分,会计电算化规范60分,会计档案管理10分)、内部会计管理制度90分、会计监督110分(会计监督的一般要求45分、单位预决算监管10分、资产负债监管15分、政府采购监管5分、其他监管要求35分)。此外还设置了三种终止考核验收的情形,当出现下列行为之一时,应终止考核验收,并责令单位限期改正:(1)会计机构未设置;(2)“小金库”或账外设账;(3)伪造、变造会计凭证和会计账簿、报送虚假会计报表。考核验收得分400分以上(含400分,但其中会计核算和会计监督两部分合计得分必须要达324分以上)为合格。
以自治区本级为例,按照上述考核指标,2017~2019年,财政厅组织开展对57个自治区本级单位会计基础工作规范化考核验收单位的实地检查验收工作,对达到验收标准的行政事业单位发文明确为“自治区会计基础工作规范化单位”,对存在不足、达不到考核验收条件的不予通过并督促其改正,以此全面提升自治区本级行政事业单位会计基础工作规范水平。同时,还积极指导市县财政部门分级组织开展会计基础工作规范化考核验收工作。
(二)深入推进政府会计改革,提升行政事业单位会计管理水平
1.积极选派业务骨干和优秀师资参加全国政府会计准则制度培训班,吃透政府改革精神、掌握具体的操作方法。采用政府购买服务方式组织开展全区性政府会计准则制度辅导培训,对各市县师资、各单位财会业务骨干进行全面辅导培训,详细讲解新旧制度主要变化、会计科目使用和会计报表编制方法及新旧制度的衔接方法,提出贯彻实施工作要求。
2.印发《广西壮族自治区财政厅关于贯彻实施政府会计准则制度的通知》,明确政府会计准则制度实施内容、实施时间和范围,详细解读关于政府会计准则制度新旧衔接有关问题,指导督促各地各有关单位扎实做好政府会计准则制度实施工作。组织开展政府会计高级研修班,使全区行政事业单位会计人员统一思想认识,更新会计理念和工作思路,全面掌握政府会计改革的总体思路、专业要求、工作措施以及新旧制度衔接业务的重点、难点问题,为深入推进政府会计改革奠定坚实基础。
(三)稳步推动内部控制体系有效实施
近年来,广西从完善权力运行配置、加强对权力运行制约和监督的战略视角出发,加强行政事业单位内部控制体系建设,按照财政部开展内部控制工作的统一部署,不断健全行政事业单位内部控制体系,完善包括会计监督在内的相关管理办法,全面排查风险隐患,全力堵塞制度漏洞,推动行政事业单位内部控制工作深入开展,在确保经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整,有效防范舞弊和预防腐败,提高公共服务的效率和效果等方面,做出大量积极有效的努力并取得实效,促使行政事业单位建立决策科学、执行坚决、监督有力的权力运行机制。通过建立健全各项制度,形成用制度管人、用制度管事、用制度管物的管理机制,为防止和减少贪腐的发生起到有效的防范作用。与此同时,为稳步推进内部控制体系的有效实施,强化对行政事业单位内部权力运行的制约与监督,广西全面实行行政事业内部控制报告编报制度。
1.分年度印发全区行政事业单位内部控制编报方案,明确工作目标,提出工作要求,细化编报内容,确定方法步骤,落实工作责任,强化监督检查,层层部署推动各地各部门开展行政事业单位内部控制报告编报工作。
2.开展全区行政事业单位内部控制报告编报辅导工作,扫除编报工作的技术障碍,为顺利开展编报工作打下坚实基础。
3.通过全区上下通力合作和共同努力,经层层审核、汇总,按时向财政部会计司提交广西行政事业单位内部控制报告。2017年和2018年分别有22817个和23036个行政事业单位编报行政事业单位内部控制报告,有力促进了各单位的内部控制建设和财务管理水平提高。
4.组织开展全区行政事业单位内部控制报告编报质量“回头看”工作,健全完善自治区行政事业单位内部控制报告编报长效机制,指导和推动单位对发现的内部控制建设问题进行全面整改,夯实各部门、各单位编报责任,进一步增强内控意识,内控理念深入人心,内控要求进一步落实到单位层面和业务层面,推动全区行政事业单位内部控制取得新成效。
(四)加大行政事业单位会计监督力度
随着新一轮机构改革,财政部门对行政事业单位预算执行的检查职能划转到审计部门,财政部门主要承担对单位会计工作的监督职能。财政厅切实履行《预算法》《会计法》等法律法规赋予财政部门的监督职责,强化财政政策和财经纪律执行情况监督、会计监督和中介机构执业质量监督检查,依法查处财政违法违规问题,维护财经纪律,服务财政管理。
以2020年会计信息质量检查为例,围绕落实《会计法》赋予的会计监督职责,根据财政部统一部署,采取上下联动等方式开展会计信息质量检查。一是对部分地市投融资公司开展会计信息质量检查,重点检查内部控制、资产质量和债务风险情况,为防范化解债务风险服务。二是对部分公立医院开展会计和预算管理情况检查,重点关注会计核算、预算管理以及公立医院改革存在的问题等。
(五)加强人才培养提升会计人员素质
1.加强广西拔尖会计人才培养。自2006年以来,财政厅连续14年开展“十百千”拔尖会计人才培养工作,选拔不同类别和层级的会计人才集中培养,打造一支适应广西经济社会全面持续健康发展和会计改革发展事业要求的“十百千”拔尖会计人才队伍。同时,健全完善“十百千”拔尖会计人才后备人才选拔培养机制,建设稳定强大的拔尖会计人才后备队伍,形成“十百千”拔尖会计人才后备人才、拔尖会计人才、特殊支持计划、全国高端会计人才等人才梯队建设的完善格局。兼顾不同层次、不同类别拔尖会计人才特点,结合广西实际情况,分层次、分类别、有重点地推进拔尖会计人才培养工作,搭建“十百千”拔尖会计人才培养梯队,实现拔尖会计人才队伍全面协调健康发展。
2.优化高级专业技术资格评审。财政厅持续抓好会计高级专业技术人才资格评审工作,2019年根据《广西壮族自治区职称推荐评审认定办法(试行)》和《关于开展专业技术资格评审条件修订工作的通知》,对会计系列高级专业技术资格评审条件进行修订,评审条件突出品德、能力、业绩导向,充分体现会计专业特点,努力使评审条件制定更为科学合理,防止唯学历、资历、论文和奖项的倾向,真正体现出专业技术人员能力和水平。
3.建立会计咨询专家队伍,提升会计管理和服务水平。为充分发挥广西会计理论界和实务界专家的专业优势,搭建交流平台、服务平台、研究平台、智库平台,全面提升自治区会计行业管理水平,引领会计专业人才助力自治区经济社会健康发展,经公开选聘,财政厅择优聘请企业会计准则制度、政府会计准则制度、管理会计、内部控制、会计信息化等五个领域153名会计咨询专家,重点围绕中央和自治区党委、政府的财会重大决策部署,发挥会计人才的专业优势,助力决策部署的推动和落实,为政府和相关行业、部门管理建言献策。
4.注重加强会计人员继续教育管理,确保会计人员持续保持专业水平和能力。财政厅每年均部署开展会计人员继续教育,凡在广西国家机关、企事业单位以及社团等组织具有会计专业技术资格的人员,或不具有会计专业技术资格但在自治区内从事会计工作的人员均要进行会计继续教育。
二、广西行政事业单位会计监督中存在的主要问题
(一)对行政事业单位会计监督缺乏系统规划
当前形势下开展行政事业单位会计监督缺乏统一的、系统性的规划,在党和国家高度重视财会监督的背景下,亟需对包括会计监督在内的财会监督进行系统性、权威性的规划,明确包括会计监督在内的财会监督的职能定位、牵头部门、主要开展方式、协调机制等。
(二)财政部门会计监督履职不充分
1.自身履行会计监督职责的能力不足。财政部门作为法定的会计监督部门还存在履行会计监督能力不足、抓手不多的问题,在会计监督实务中存在着信息化、大数据手段缺乏,仍然是人工查阅账目,效率和质量不高的问题。同时,财政部门会计监督对社会第三方力量存在依赖性,尤其是基层财政系统侧重于以政府购买服务的形式开展会计监督检查工作,相当一部分财政部门在当前的能力配置下如果不借助社会中介机构的力量,无法有效开展会计监督检查。
2.会计监督缺乏长远性和制度性。对单一部门、单项会计工作监督多,常态化、全面性会计监督不足,重事后检查轻事前、事中监督预警处置。会计监督基本上仍处于“打一枪换一个地方”的监督模式,监督对象不固定,未形成常态化、制度化,“运动式”的监督工作导致进点困难、资料获取难、配合程度低,对检查工作的正常开展形成干扰。此外,日常监管工作的不足也是会计监督队伍专业胜任能力不足的重要因素。从实务看,会计监督检查一般以事后检查为主,事前、事中监督工作较少,警示作用发挥不足。
3.对调动行政单位和会计人员履行会计监督职责重视不足。财政部门相当一部分精力需要用于抓组织财政收入、分配财政资金,对于行政单位的管理更注重预算资金分配、使用的管理,特别是相当一部分基层财政部门忽视了对单位会计工作的监管,在调动行政单位和会计人员履行会计监管职责上不够重视,采取的措施和执行力度不足。
(三)财政部门与其他部门的协调配合有待加强
《会计法》规定会计监督的职能部门是各级财政部门,但《证券法》《审计法》以及税收相关法律法规也赋予审计、税务等部门实施相关的会计监管的权力。各监督部门之间没有一个有效运行的会计监督协调系统,缺乏有效的沟通与交流,存在重复检查、空白监管、执法尺度不一等现象,对监督结果联合运用机制缺乏总体规划。尽管在当前政府信息公开工作深入开展的大背景下,各个部门的监督检查基本上可以通过信息化、大数据方式做到查前公示、查后公告,但是公开信息特别是后续处理、处罚信息的共享程度不高。
(四)行政事业单位内部有效的会计监督机制尚需建立
1.单位对会计监督重视不足。部分行政事业单位领导对财会工作重视不足,不重视财会监管职能的发挥,单位领导普遍认为会计人员就是“账房先生”,报报账、算算账就可以了,不重视会计人员对单位财务活动、经济活动的监管作用,既在一定程度上影响会计部门和会计人员积极性的发挥,也不利于财经政策法规的规范执行。
2.内部控制不健全。从广西各级行政事业单位内控管理实施情况看,相当一部分单位内控建设责任主体落实不到位,财务部门和会计人员往往超职责承担责任。大部分单位内控工作主要由单位财务部门牵头,具体工作由会计人员承担,财务部门承担了大量本应属于前端业务部门的工作和职责,导致单位会计监督流于形式,达不到监督和权力相制衡的目的。
3.会计从业人员素质亟待提高。虽然近年来广西不断加大会计人员培养力度,但由于基础差、底子薄、从业人员众多等原因,广西会计人员素质总体偏低。2019年财政厅对广西现有会计人员基本情况进行了统计调查,截至2018年年末,广西有会计从业人员50多万人,其中有职称会计人员相对少,高质量会计人才总量不充分,难以适应广西经济社会发展对高质量会计人才的要求。会计人员总体素质不高、区域不均衡问题,在行政事业单位也同样存在,其原因主要有以下两点:一是受编制限制,部分会计人员缺乏会计专业知识也没有经过严格的岗位培训,导致会计业务水平基础差。二是部分会计人员没有树立正确的价值观,即使发现单位财务活动或经济活动中存在的问题,也因自身利益或单位小团体利益而选择沉默。
(五)外部监管力度不足
相关职能部门面对单位会计类违规违法问题时多采取通报、警告或要求整改等处理方式,处罚的范围力度严重不足、震慑力不大。相关职能部门对会计类违纪违规现象进行查处时,往往做不到充分处罚单位主体责任人,无法起到真正的威慑作用。
三、加强行政事业单位会计监督的对策建议
(一)在制度设计层面,加强行政事业单位会计监督工作的顶层设计
建议抓住本轮《会计法》修订的时机,结合新时代下财会监督的内涵和外延对《会计法》中涉及会计监督的部分重新进行修订。在《会计法》修订后,及时制定完善会计监督相应的配套制度,增加有关监督主体、范围、程序、结果处理等方面的内容,明确界定外部监督主体及其权责,促进会计监督工作规范、有序开展;同时,加强统筹协调和结果共享,避免造成会计监督检查工作中的相互重复和交叉,杜绝“多头管理”现象。
(二)在各级主管部门层面,强化会计监督的有效性
1.建立常态化的会计监督机制。切实履行财政部门作为行政事业单位会计监督主管部门职责,由各级财政监督、财政会计管理部门牵头建立常态化的行政事业单位会计监督机制,有步骤、有计划地开展行政事业单位会计基础规范化、会计信息质量检查等会计监督工作,实现对行政事业单位会计监督工作的全覆盖。同时,建立对会计基础规范化相关指标、会计信息质量检查相关标准的动态调整机制,适应新时代要求推动行政事业单位提升会计工作质量。
2.推进行政事业单位内部控制建设。财政部门应高度重视推进单位内部控制建设,营造单位内部控制建设有序推进的良好环境。通过加强行政事业单位内部控制的流程化、制度化,带动会计工作质量的提升。
3.加强财会信息化建设。一是在推进预算管理一体化软件中统筹考虑对单位的财会监督信息化、提升大数据监督手段问题,通过解决财政部门各系统间不统一、不联网、数据碎片化等问题,为财会监督工作提供完整的数据信息。二是强化会计监督信息技术支撑。会计监督所涉数据、资料多,业务性强,特别是2020年受疫情影响,相当一部分资金通过直达方式下达到基层行政事业单位,给监督工作带来新的挑战,财政部门应继续推进信息化手段建设,提升财政部门利用大智移云物等新技术手段开展会计监督的能力。三是建立会计人员诚信平台,营造诚信的社会环境。在当前正在完善的会计人员信息采集平台的基础上建立会计人员诚信平台,对行政事业单位和会计人员实行诚信评级,与税务部门、财政部门、证券监管机构、金融机构等系统对接,对不合规、不合法的单位和会计人员予以处罚和公示,加大外部监督的力量。
4.采取有效措施调动行政事业单位会计人员积极性。一是坚持通过十百千拔尖会计人才培养工程、高级会计师职称评定、会计人员继续教育等继续加大会计人员培养和素质提升。二是在会计监督制度建立、监督措施实施等方面充分发挥会计咨询专家、“十百千”拔尖会计人才队伍的专业优势作用。三是动员各单位充分利用现有会计人员力量,发挥其在会计核算、监督一线工作的实务操作优势,开展会计互相监督、交叉进行会计监督检查并形成常态机制,一方面可以解决单纯依靠中介机构开展会计监督工作的不足,另一方面通过交叉检查、交流借鉴提升会计人员能力和水平,促进会计监督齐抓共管、综合监督良性局面的形成。
(三)在行政事业单位层面,建立权责明晰、约束有力的监督体系
1.强化单位“一把手”作为会计工作责任主体的责任。一是通过法律和制度明确单位“一把手”的会计监督主体责任,督促单位负责人时刻谨记法律赋予的权利与责任,对本单位会计工作质量进行严格把控。二是督促单位“一把手”充分落实内部控制制度。明确其在单位内控中的职责和权利,使其处理重要经济业务时正确区分决策与监督职能,同时还应明确会计监督的范围及具体实施办法。
2.实施全过程控制的会计监督。一是在加强事后会计监督的基础上,坚持事前与事中为主要时间节点,严加管理单位经济、财务活动,及时发现和预警存在的问题。二是加强前端业务部门与后端财务部门的分工与合作,明确各自职责与义务,形成相互协作、相互监督、业财融合、运转高效的会计监督机制。
3.加大单位会计人员培养、培训力度。一是行政事业单位在选拔单位会计人员时坚持专业性原则,确保从事会计工作人员具备岗位所需的相关财会专业知识。二是关心关爱会计人员,为会计人员更新知识结构、提升专业水平创造条件,如积极支持会计人员开展会计后续教育,鼓励其不断提升专业技能等。三是为敢于开展会计监督、担当实干,在财会岗位作出积极贡献的会计人员畅通职务提升通道,特别是逐步推进建立行政事业单位总会计师制度,在达到规定条件的单位特别是教育、医疗卫生单位设置总会计师岗位,并优先在从事会计工作的会计专业人员中选拔,调动会计人员从事会计工作、开展会计监督的积极性。
(四)营造良好氛围,提升行政事业单位会计监督质量
1.加大舆论宣传力度。一是在行政事业单位内部加大会计监督宣传力度,形成会计监督需要单位全体人员重视、参与的统一认识。二是在社会层面加大对会计监督的宣传力度,使单位各项业务对象了解财政部门履行会计监督的职能,理解和支持财政部门对行政事业单位会计活动进行监督。
2.加大各类监督统筹协调力度。积极推动建立联席协调制度,推进信息系统互联互通等加强统筹协调,营造协调共享的良好局面。
3.建立各类监督处罚结果共享机制。加大各类监督处罚结果共享力度,特别是对于在多项监督中均发现违规违法行为的责任主体联合惩戒、联合处罚,通过加大对责任主体的处理力度和信息公开公示,提升会计监督等监督工作的威慑力。
责任编辑 张璐怡
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