时间:2022-03-26 作者:胡海平
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摘要:
浅析水电工程竣工决算报表编制
竣工决算报表作为竣工决算报告的重要组成部分,能够完整可靠地反映工程建设成果、项目概算执行和财务情况,为后期水电工程运营建立良好的前提。为此,笔者拟结合曾参与过的国内大型水电工程项目竣工决算报告编制工作经验,提出编制竣工决算报表过程中需要注意的一些问题和解决方法,以供读者参考。
一、关于尾工工程及预留费用明细表的编制
尾工工程及预留费用明细表的数据主要来自于合同预估未完部分、预估工程投资、预留费用三部分。合同预估未完部分是来自于已签订合同而未完成部分的预估合计,该项数据可以在做好竣工决算财务清理的合同清理过程中完成对未完合同的预估,具体操作中可以在设计合同清理报表格式时增加合同预估结算金额的项目的统计。在这里要特别注意的是,鉴于水电工程变更较多,合同预估金额并不能简单视为合同金额与已结算部分的差额,而需要合同部门与工程管理部门协作对合同待执行工作量合理预估的基础上预估出合同预估结算总金额。预估工程投资是指对于未实施工程项目的预估投资。在预估工程投资时,首先需要工程部门根据工程完建情况提出拟实施的工程项目;其次是对该项工程是属于建设期还是营...
浅析水电工程竣工决算报表编制
竣工决算报表作为竣工决算报告的重要组成部分,能够完整可靠地反映工程建设成果、项目概算执行和财务情况,为后期水电工程运营建立良好的前提。为此,笔者拟结合曾参与过的国内大型水电工程项目竣工决算报告编制工作经验,提出编制竣工决算报表过程中需要注意的一些问题和解决方法,以供读者参考。
一、关于尾工工程及预留费用明细表的编制
尾工工程及预留费用明细表的数据主要来自于合同预估未完部分、预估工程投资、预留费用三部分。合同预估未完部分是来自于已签订合同而未完成部分的预估合计,该项数据可以在做好竣工决算财务清理的合同清理过程中完成对未完合同的预估,具体操作中可以在设计合同清理报表格式时增加合同预估结算金额的项目的统计。在这里要特别注意的是,鉴于水电工程变更较多,合同预估金额并不能简单视为合同金额与已结算部分的差额,而需要合同部门与工程管理部门协作对合同待执行工作量合理预估的基础上预估出合同预估结算总金额。预估工程投资是指对于未实施工程项目的预估投资。在预估工程投资时,首先需要工程部门根据工程完建情况提出拟实施的工程项目;其次是对该项工程是属于建设期还是营运期进行甄别确认,该工作比较重要,否则很
多项目会造成运营期项目与尾工项目交叉,出现尾工项目成本直接计入运营期固定资产、没有冲销预估投资或者运营期项目没有合理地进入运营期成本反而进入项目建设期投资;最后是对预留费用的估计要完整,项目收尾阶段仍然需要各项验收、移民补偿以及相关管理费用等,对预留费用预估前,最好早日完成人员管理上与在建项目的分离,这样可以为准确预估费用创造良好的前提。尾工工程及预留费用明细表编制完成后,不属于该明细表的工程项目及费用项目支出不应再计入水电站建设期成本核算。
二、竣工决算一览表中的概算列项及取数
《水电工程竣工决算报告编制规定》(以下简称编制规定)指出:“费用可按二级项目归集,设备及安装工程宜按三级项目归集”。该数据主要来自于项目建设管理方平时的概算执行管理基础工作报表,若平时概算执行管理基础工作报表未做到二级、三级的,填列难度会比较大。如果平时没有按相应层级完成概算执行情况分析的,可以考虑使用单一项目决算资料作为基础,没有完成决算的单一项目可以使用过程结算资料作为基础进行数据的填报复核。为明确概算项目归集方法,编制规定中指出,“合同清理应包含以下主要内容……梳理合同项目与概算项目的对应关系”,因此,概
胡海平■
算执行情况分析不能孤立编制,建议按照编制规定要求在对合同清理过程中,完成竣工决算一览表编制工作。从项目法人角度来看,水电工程建设过程也是合同的招标、履行、完结的全流程管理,项目法人通过电站建设合同管理,将建造资金转化为水电工程各项资产,合同项目将电站的设计概算、建造过程、建成资产充分联系起来,应结合合同清理工作,从合同结算依据中建立合同项目结算进度与概算执行的对应关系。在编制竣工决算一览表时会出现单一合同对应多个概算项目层级或多个合同对应一个概算项目层级的情况,另外对于合同预估未完成项目也需要建立与概算的对应关系,不能笼而统之地简单归集到概算一级或二级项目。
三、交付使用各类资产明细表中资产项目和设备名称的填报
编制规定附录表B至表B.9给出了固定资产的资产名称、设备名称项目的列项,部分给到了三级列项,然而由于国内水电站的设计建造并非如工业品一般千篇一律,因此各单位在资产列项特别是二级子项以下会有很大的区别,在编制资产列项时要结合以下几项因素确定电站资产项目(设备)的名称和价值:
1.电站设计概算中涉及的永久性、临时性资产的分类在工程完成后,由于运营的考虑,永久性、临时性资产的资产性质会发生变化。如国内部分
电站将施工单位临建的房屋在施工完成后调整为外协单位的永久性营地,大坝上坝或工区部分的永久交通道路在进入运营期后就不再使用、维护,从而变成临时设施需要分摊进入项目成本,所以在判定固定资产时不能仅从设计概算下结论,要结合项目建设实际情况。另外,在水电工程资产列项时,财务部门还可以与业务部门协作采用现场资产盘点的倒推法确定部分资产项目。
2.要以企业会计准则对固定资产的定义为基础,结合设备实际做好资产项目的分级和分类。例如:机电设备、安全监测设备等彼此容易混淆的设备应当做好类别区分,又如发电机动力柜、发电机温度仪表柜是同一层级并列关系的资产,而不是上下层级关系的资产。国内众多水电企业基本都有一套比较成熟的固定资产目录,因此在编制各类交付使用固定资产报表时,应当将编制规定附录表B至表B.9给出的固定资产的资产名称、设备名称项目的列项与企业自身的固定资产目录建立对应关系,具体操作上可以在交付使用资产明细表中增加一列对应固定资产项目列。
3.运营期与建设期发生的固定资产维护费用应计入不同的科目。编制规定指出:“与项目建设成本、资产价值相关联的会计业务应在竣工决算基准日期前入账。”企业会计准则规定在建工程投入使用后发生的维护运营成本应当计入当期损益。然而国内水电站由于水电机组分批建成投产,在机组完全投建之前会有资产出现1次以上的预转固,完成预转固的固定资产对应的资产维护费用应计入当期主营业务成本,不应当再计入在建工程项目成本核算。
4.在编制交付使用流动资产明细表时,对于在机组投入使用时同步移
交生产运营部门的交付使用流动资产,且交付使用资产的使用消耗均已计入当期损益的,应当以移交清单为基础编制流动资产明细表。若仅完成了移交手续,未将交付使用的流动资产使用和消耗计入当期损益的,应当及时清理盘点,并补计损益。运营竣工决算基准日对应的流动资产清单,可以视为当期及各期的流动资产移交清单,在竣工决算基准日时应当以流动资产明细表为基础,及时完成流动资产移交手续,其后流动资产的损耗应当计入当期损益。
四、交付使用资产目录清单
按编制规定的要求,在编制竣工决算报告时应当按以下步骤进行交付使用资产清理:一是按核算资料列示交付资产账面清单;二是工程实地盘点,形成交付使用资产盘点清单;三是分析比较交付资产账面清单和盘点清单;四是调整差异,形成应交付使用资产目录清单。在实际工作中,在编制交付使用供水供电设施资产目录清单和交付使用机电类合同随机备品备件资产目录清单时,与以上工作步骤有所区别。
1.在编制交付使用供水供电设施资产目录清单时:由于部分供水供电设施的采购、安装核算事项包含在厂房、营地、道路等土建类合同当中,单列资产的目录清单和价值需要查阅的核算资料较多,这些供水供电设施设备较为复杂,且在电站完建以前由于技术参数调整、需求升级、设备迭代等因素,在建安阶段经常会对部分设施设备进行调整替换,依靠实地盘点难以确定供水供电资产目录中资产的纬度和精度,实地资产盘点清单与账面资产目录清单无法进行比较。因此,在编制供水供电设施交付使用资产目录清单时,建议以相关合
同核算资料为基础,编制交付供水供电设施设备资产账面清单,然后进行现场盘点核实,再确定交付使用供水供电设施设备资产清单。具体对营地供水供电设施资产、电站交通工程中的道路照明设施、供变电设备以及隧道通风系统等均可以采用此方法。另外,在施工过程中因国家法律法规的调整也会在上述设备中出现较多被替换设备资产,在核算及变更资料中应将原被替换资产清理出来作为待处置资产列入交付使用资产项目,若在施工过程中对被替换资产已进行处置,则需将已处置资产损益冲减工程成本。
2.在编制交付使用机电设备随机备品备件及专用工器具资产清单时:机电设备随机备品备件及专用工器具资产是包含在机电设备采购合同中的,按合同约定由机电设备制造商提供的用于满足电站机电设备安装、试运行及后期运营维护需要的设备,在合同签订时采购合同中就提供了交付机电设备随机备品备件及专用工器具资产合同清单。因此,在编制机电设备随机备品备件及专用工器具资产的交付使用清单时,首先是根据机电设备采购合同清理出交付资产合同清单,再根据入库资产交接单确认实际收到资产的清单,最后根据库存盘点资产清单确认实际交付使用资产清单。在这个过程中需要比对消除两个差异:一是交付资产合同清单与入库资产清单差异;二是入库资产清单与库存盘点资产清单差异。对这两个差异的会计处理是不同的,前者应当核减合同金额及资产价值,后者应当作为安装费用增加已建成运行的机电设备价值。B
(作者单位:雅砻江流域水电开发有限公司)
责任编辑陈利花
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