时间:2022-03-26 作者:高冠涛等
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摘要:
农村集体经济组织财务白条的产生及规范处置
高冠涛林婉晴李娜沈廷金■
摘要:本文在归纳农村集体经济组织票据来源与制作规范的基础上,分析农村集体经济组织取得的税务发票、财政票据、村级集体自制票据三类票据的特征,并基于票据未用、已用和存档三个环节,探讨各环节对财务白条产生的影响,提出规范处置财务白条的业务思路、做法和基本流程,以期为保障农村集体经济组织全部入账票据合法合规、规避业务风险提供有益参考。
关键词:农村集体经济组织;票据;财务白条;处理整改
中图分类号:F325文献标志码:A文章编号:1003-286X(2021)15-0052-03
农村集体经济组织财务白条是指在农村集体财务管理处理中,已登记入账但不符合财务法规制度和会计处理业务规范的资金款项收支单据。各地在基层农村财务监督管理工作中,一直把规范处置农村集体经济组织(以下简称村级集体)财务白条作为指导检查、业务自查、审计监督、巡察督导等常态化监管的重点目标领域,但一些地方在要求处置整改各类财务白条的工作中,有时不分情况,简单地要求更换税务发票等某类某种票据为规范标准,导致处置整改不正确或者重新形成新的财务白条。本文结合目前村级...
农村集体经济组织财务白条的产生及规范处置
高冠涛林婉晴李娜沈廷金■
摘要:本文在归纳农村集体经济组织票据来源与制作规范的基础上,分析农村集体经济组织取得的税务发票、财政票据、村级集体自制票据三类票据的特征,并基于票据未用、已用和存档三个环节,探讨各环节对财务白条产生的影响,提出规范处置财务白条的业务思路、做法和基本流程,以期为保障农村集体经济组织全部入账票据合法合规、规避业务风险提供有益参考。
关键词:农村集体经济组织;票据;财务白条;处理整改
中图分类号:F325文献标志码:A文章编号:1003-286X(2021)15-0052-03
农村集体经济组织财务白条是指在农村集体财务管理处理中,已登记入账但不符合财务法规制度和会计处理业务规范的资金款项收支单据。各地在基层农村财务监督管理工作中,一直把规范处置农村集体经济组织(以下简称村级集体)财务白条作为指导检查、业务自查、审计监督、巡察督导等常态化监管的重点目标领域,但一些地方在要求处置整改各类财务白条的工作中,有时不分情况,简单地要求更换税务发票等某类某种票据为规范标准,导致处置整改不正确或者重新形成新的财务白条。本文结合目前村级集体财务票据管理特点,探析村级集体财务票据来源种类制作、财务白条产生的影响因素、规范处置的问题。
一、村级集体财务票据来源种类与制作
村级集体财务白条一般在外部监督机构或上级主管机关的检查中被发现或认定,与人们通常所说的现金顶库白条和账前审核白条并不相同。现金白条对各核算期村级集体财务的处理结果不构成入账责任影响,最终属于出纳人员的管理责任;账前审核中发现的白条是一种自我纠正行为载体,在正常财务处理要求下,一旦发现即会在业务处理流程被挡在账外,不会
构成账务登记影响,也不存在最终的入账责任问题。因此,村级集体财务白条本质上应是已使用入账的财务票据。而村级集体财务票据是用以展现集体财务收支业务的原始凭证,包括从外部直接获取的票据和由村级集体内部自行填制开具的票据,两种来源途径的财务票据分别具有各自的种类与制作规范。
(一)外来票据
外来票据是指采购商品物资、提供劳务服务和其他经营活动取得的税务发票,包括增值税专用发票、普通发票和专用发票三种类型。这里需要指出的是,第一类是村集体在发生非农经营活动事项交易时,按照有关税务法规规定到税务机关申请代开的税务发票,在票据属性上与该类税务发票相同,只是以代开的方式进行。第二类是参加合法公益活动,向相关公益单位或社会团体组织捐赠款物时取得的非营利财政票据,比如“其他财政票据”等。第三类是与其他村级集体发生交易事项时取得的村级集体票据,比如“村级集体组织收款收据”等。
(二)自制票据
村级集体内部自行填制开具的票据称为自制票据,基本上也有三类:第一类是村级集体开展农业经营活动自行填制开具的“村级集体组织收款收据”。第二类是政策性收款收据,大
作者简介:高冠涛,中天运会计师事务所山东分所所长助理,高级会计师;林婉晴,山东省临沂市兰山区财金投资集团公司,会计师;李娜,山东省临沂市河东区市场监管局,经济师;沈廷金,山东省临沂市农业农村局,正高级经济师。
致包括开展农村公益事业建设、向村民收取一事一议筹资资金及自愿以资代劳款时,使用的“村民一事一议筹资筹劳专用收据”和“农民负担生产性费用专用收据”两种。第三类是在往来结算、支付个人所得税起征点以下的个人报酬等业务中,使用的“村级集体付款凭据”。
(三)财务票据制作
目前村级集体采用入账的票据基本上就是上述的税务发票、财政票据、村级集体票据(包括本村和外村的)三个大类,无论是外来的还是自制的,都是经由有关业务主管机关依法设计、监督印刷、明确在适用的使用人和适用的业务范围内具体开具填制的。
二、村级集体产生财务白条的影响因素
财务白条是规范性财务票据的对立表现,但其载体文本与正常票据文本是一致的。村级集体已使用的每一张财务票据,无论属于哪种来源制作、使用类别、监制主体和适用范围,其业务流程都要经过未用、已用和存档三个阶段顺序完成。在未用阶段要经过票样设计、法定监制、成品印刷、发放领用四个具体的顺序环节;在已用阶段要经过取得形成、审批监督、报账传递、列入记账附件、审核登记入账五个顺序环节;在存档阶段要经过整理装订和立档保管两个顺序环节。只要三个阶段各环节中有任意一项出现操作不当行为,都可能导致票据成为财务白条,各地工作中实际存在或被发现的财务白条,也都是其中一个因素环节影响或是多个环节因素共同影响的结果。
(一)未用阶段
票据在未用阶段表现为空白文本,属于空白票据。目前村级集体取得或填制的各类财务票据,都由县级以上主管机关分类设计监制、统一印制发放至适用人,由其按规定要求规范开具使用。这一阶段的职责规范主体是县级以上业务主管机关,以及省级以上税务部门、运输等特殊行业管理部门、财政主管部门和农业农村部门。村级集体在票据未用阶段的身份是社会终端使用人之一,对空白票据的规范管理没有法定责任义务,如果发生无权设计、无权或者未被授权监制、无资格承印、盗版或假冒劣质印刷、发放或领用不及时、记录不清晰等情况,就会在这一阶段因违法违规或操作不规范导致出现财务白条。
(二)已用阶段
票据在已用阶段表现为应用文本,是现实性实用票据。该阶段涉及大量财务活动以及实务的操作处理,所有社会终端使用人,都是这一阶段的职责规范主体,都需要根据自身经营开展情况,并按照国家法律法规对票据使用的明确要求,从外部取得或对外部开出票据,同时依据相关规则界限、操作标准、流程规范等,审核、传递、使用处置好每一张财务票据。根据
业务与技术
有关村级集体财务管理制度的规定,其财务票据使用具有以下四个特点:一是自制票据适用种类多。除农业经营类收据、政策性收据、付款凭据外,在一些经济较发达的地区,还有对内部集体成员的往来结算收付款凭据等,各类票据的使用范围界限要求明确清晰。二是自制票据适用主体独立。只适用于村级集体一个法人类别和仍由村委会代行管理职能的村级集体经济组织,其他任何单位和个人不能使用或借用。三是民主监督程序多。每一张财务票据,除经办、审批、报账程序外,还要经过民主理财人员实行理财监督,并且都要按照规定的程序规范进行财务公开。四是外部审核入账多。大多数已实行财务代理的村级集体,首先都要根据农业农村部或省级政府部门的有关要求,委托乡镇经管站依法对财务事项进行账前审核,然后才能规范入账。基于以上四点,村级集体在票据已用阶段的实务操作更为复杂多样,对外来票据的取得和自制票据的填制更为规范严格,对票据传递使用的流程更为合理有效。具体要求是:在取得形成环节,凡是交易中能够或者应当从对方取得合法票据的,一律要求索取适用的财务票据,并在规范审核后使用,凡是不能或不需从对方取得票据的,都应当开具适用范围的村级集体付款票据;在交易审批环节,要全部履行“四议两公开”、民主理财和领导审批等重要程序;在报账传递环节,要依据会计代理流程规范进行初核汇总并按时传递;在编列记账凭证附件环节,要根据事项经济性质列入不同记账凭证附件;在登记入账环节,要按照会计凭证基本要素、经济事项性质、财务核算要求、财务处理流程履行以及附件注明事项等内容项目,进行账前审核把关。这一系列完整具体的业务环节,如果不能做到完全的合规合法、规范完善与严格细致,都会构成财务白条出现的直接影响因素,成为财务白条可能发生的重要节点。
(三)存档阶段
票据在存档阶段表现为后续文本,构成村级集体的重要档案资料,这一阶段的票据对已入账核算的结果和村级集体财务信息已无直接影响。但通过整理装订和存档保管工作中的后续检查,可以更好地完善前期财务白条防范工作,彻底消除未来各类审计检查中可能发生的财务风险。
三、村级集体财务白条的规范处置
村级集体财务白条内容都是已入账的登记事项,直接影响着财务会计信息数据的合法合规、合理准确、规范有效。基于此,村级集体在发现财务白条后,应当及时进行整改纠正,通过具体分析判断予以补充、补正或撤出更正,依法规范处置。具体操作流程应结合财务白条中的业务背景、国家有关票据的法律法规、村级集体财务管理制度等规定进行。
业务与技术
(一)确定产生领域
村级集体对外部和上级检查发现或确认的财务白条,要结合票据未用、已用、存档三个业务环节进行具体判断分析,确定财务白条的产生领域,明确工作责任主体。
根据目前村级集体使用票据的管理机制要求,各类财务票据在未用阶段(也即空白阶段)的票样设计、监督印刷、领发使用等各环节的全部管理业务,分别由省级以上税务主管机关、财政主管机关、农业农村主管机关负责。乡村两级不参与任何有关空白票据的管理监督制作活动,实行集体财务乡镇委托代理的,村级集体在实际业务操作中,与空白财务票据更无直接联系,村级集体或乡镇代理服务中心仅作为票据终端使用人,按照规定的程序接收使用空白票据。因此,凡涉及财务白条是因票据空白阶段影响产生的,其责任主体范围应属于省级以上业务主管机关(包括安排印刷村级集体自制票据的县级农业农村主管部门),乡村两级没有法定责任,只负有汇报反映、认真执行和纠正调整的义务。各类票据在已用和存档阶段的业务内容较多,村级集体全部财务活动都反映在这两个阶段,常见的财务白条也多发生在这两个阶段,村级集体、集体财务会计代理服务组织、乡镇政府、乡镇经管站及相关部门等,都会成为可能的责任主体。基于此,凡涉及在已用阶段影响或者存档阶段影响产生的,无论是哪种渠道取得形成的票据,其责任主体范围都会涉及村级集体内部环节、乡镇主管指导环节以及财务代理环节。这三个环节是产生财务白条的直接领域。
(二)重新分析确认财务白条是否规范
对财务白条所涉及的所有要素及业务内容,首先可全部否定其真实性、合法合规性、有效性等,其次进行重新甄别判断,重新分类确认财务白条的业务规范性。具体来说:一是分析业务的真实性。通过向经办、审批等当事人员核实了解,还原业务发生的真实背景,确认业务的真实存在。二是分析业务合法性。对照《村民委员会组织法》等法律法规,查证业务活动是否属于村级集体的经营范围,确认合法合规。三是分析重大事项民主程序。根据中央基层政权建设和农村工作管理要求,查看是否履行“四议两公开”程序,确认民主管理制度的执行落实。四是分析财务流程。按照有关要求,查看是否履行日常财务收支处理流程,确认财务处理操作规范性。
(三)以确认结果作出是否更换财务白条的补正安排
财务白条一经确认后,要根据不同情况作出具体的处置安排,以保证村级集体财务管理业务的正常进行。一是经营业务规范重新分析后均符合确认标准的,则可在向检查指导机关做出汇报说明并得到批准同意的前提下,继续作为正常票据使用。二是属于签批手续不完备、基础要素不齐全、附件不完整、未履行民主管理及财务流程程序或不全的,在补充相关手续
和要素附件后继续使用。三是开具主体不适用、适用类别不符合、票据虚假的,应当重新更换补正(如发现属于虚开税务发票的,还要向税务或公安部门举报)。四是属于业务内容不合法、经营违规、业务虚假的,一律撤出或根据最终批准结果做出安排处置。五是属于票据监制主体不符、纸张规格不符、劣质盗版印刷的,逐级上报县级以上主管机关,同时根据最终批准结果做出安排处置。
(四)正确处理财务白条纠正整改的补充补正业务
根据已做出是否更换补正的安排,村级集体应依据财务会计规范具体处理好各项实际业务。一是所有需要补充补正的,一律根据原具体的业务性质情况,如涉及税务的、非税业务的、村民“一事一议筹资筹劳”的,应联系相关交易方和内部外部经办人、当事关联人员等重新更换补正新票据,并完善相应的财务规范手续,确定无法联系的应做出实际说明,报请有关部门研究批准后处置。二是完善财务档案更换整理。按照会计档案管理规范,要将所有撤出、补充、补正的财务票据重新整理装订,同时作出会计档案纠正整改说明一同重新订卷。三是实行会计电算化的,要将所有财务白条整改纠正变化的内容进行同步电算化处理。四是对财务白条处置情况进行总结分析,形成书面材料备案,属于大宗财务白条整改的,应向村级集体成员大会报告并报上级备案。
(五)同步处置“断头账”和“包包账”
“断头账”和“包包账”的特征是超过入账期限的财务票据,不具有本文所谈财务白条的性质,其一般发生的时间较长,发生成因背景不清晰,业务合法性与财务规范性不确定等。虽然不能将其归类为财务白条,但其对村级集体财务的整体影响作用却与财务白条有共同一致性。因此,在规范处置财务白条业务时,对发现或存在的“断头账”和“包包账”问题,也应参照财务白条相同的程序和方法进行同步规范处置。B
责任编辑刘黎静
主要参考文献
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