摘要:
做好所得税处理不确定性相关业务处理的几点建议
侯建春李英阁・
2017年国际会计准则理事会(IASB)发布《国际财务报告解释公告第23号——所得税处理的不确定性》(IFRIC23),并于2019年正式执行。该解释公告对境外上市的中国企业在编制国际财务报告所涉及的所得税不确定性的会计处理及披露给出相关指导原则,更加符合当前国际财务报告准则(IFRS)的全面资产负债表观。
(一)企业财务人员需准确把握《国际财务报告解释公告第23号》内涵
近年来随着国际财务报告准则的大幅修订,需要运用会计职业判断的事项以及会计与税法的差异事项增多。在税收法规等相关规定出台之前,很可能存在企业当前的判断与日后税务规定不一致的情况,还将产生递延所得税和预计负债的调整问题。同时,很多情况下面临重要的所得税处理事项的判断,该类判断需要建立在对税务的全面理解和运用上,这些都对会计处理提出了更高的要求。
IFRIC23要求对所得税的不确定性事项进行评估,这就需要企业及时组织财税人员学习与掌握IFRIC23的内容,考虑存在不确定性的所得税事项并评估税务部门认定的风险概率,如果概率超过50%,则作为或有事项确认相应的预计负债,对当期报告...
做好所得税处理不确定性相关业务处理的几点建议
侯建春李英阁・
2017年国际会计准则理事会(IASB)发布《国际财务报告解释公告第23号——所得税处理的不确定性》(IFRIC23),并于2019年正式执行。该解释公告对境外上市的中国企业在编制国际财务报告所涉及的所得税不确定性的会计处理及披露给出相关指导原则,更加符合当前国际财务报告准则(IFRS)的全面资产负债表观。
(一)企业财务人员需准确把握《国际财务报告解释公告第23号》内涵
近年来随着国际财务报告准则的大幅修订,需要运用会计职业判断的事项以及会计与税法的差异事项增多。在税收法规等相关规定出台之前,很可能存在企业当前的判断与日后税务规定不一致的情况,还将产生递延所得税和预计负债的调整问题。同时,很多情况下面临重要的所得税处理事项的判断,该类判断需要建立在对税务的全面理解和运用上,这些都对会计处理提出了更高的要求。
IFRIC23要求对所得税的不确定性事项进行评估,这就需要企业及时组织财税人员学习与掌握IFRIC23的内容,考虑存在不确定性的所得税事项并评估税务部门认定的风险概率,如果概率超过50%,则作为或有事项确认相应的预计负债,对当期报告产生影响。准确把握IFRIC23的内涵并在实务中做好应用,需要企业财务人员不仅具备较强的会计专业能力,还要对税法特别是税收政策的变化有着
深刻的理解和运用能力,既考虑未来税务稽查可能产生的争议风险,也要同时引入最佳估计数或预期值等概率统计学知识,对具有不确定性的所得税相关业务更好地作出职业判断,合理确认和计量递延所得税资产或负债,有效提升会计信息质量并降低税务风险。
(二)鼓励会计师对所得税不确定性积极进行职业判断
近年来,税务机关和各级监管部门通过稽查、审计、巡视等手段不断加大稽核力度,每次检查均可能对企业会计处理的合规性提出质疑,特别是容易用后续取得的信息来否定企业在此前情形下所做的会计判断,增加了会计师的执业风险。会计师对此前确认和计量的具有不确定性的税务处理所作出的判断和估计,在情况发生变化或出现影响会计判断的新信息时应当重新评估。此类新信息可能包括税务部门采取的行动、针对类似项目采取特定立场的证据,或者对特定税务处理实施审查的权利到期等情况。IFRIC23明确规定,税务部门未提出新的问题或判断相类似的案例,不大可能属于情况发生变更或者导致估计变更的新信息,因此不需要进行相应的不确定风险估计确认或调整。该项规定为会计师在不确定情况下做出判定提供了指导依据,避免用“后见之明”来判断此前的所得税会计处理,有利于会计师在应用准则过程中减轻
自身执业风险。IFRIC23采用会计估计,将每个具有不确定性的税务处理单独考虑,或者作为一个组合考虑,以更好地预测对不确定性的消除情况。IFRIC23对情况发生变更或者导致估计变更的新信息重新进行评估,根据取得最新的税收稽查信息来进一步判断递延所得税资产或负债的最佳估计金额,从而鼓励会计师在不确定性环境下更愿意发挥职业判断做出恰当的会计处理,而不是采取消极的方式不确认递延税项,有助于合理计量递延所得税费用。
(三)健全企业税务管理内控体系
所得税不确定性主要来源于企业与税务部门对税法及相关政策的实施和理解存在差异。因此,所得税不确定性的衡量与披露,必然要求企业建立良好的税务管理机制,以降低对税收部门政策、法规变化理解不一致导致的税务风险。企业应当自管理层开始高度重视税务风险管理,建立健全税务管理内控体系,强化企业所得税风险控制活动,严格把控涉税审批流程;设立税务风险管理系列岗位,对企业所得税风险进行定性识别和定量评估,有效分析和识别风险点;建立财税联合工作机制,更好地识别和判断所得税不确定性相关业务处理,必要时应借助税务中介机构来予以支持。B
(作者单位:东北财经大学经济学院中国石油天然气股份有限公司)
责任编辑樊柯馨