摘要:
甲企业2019年将某自产非消费税应税产品用于本企业的广告和业务宣传项目,成本价80万元,市场价100万元(不含增值税)。按照《企业所得税法实施条例》《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》规定,甲企业发生上述业务一般会被认为属于典型的所得税视同销售行为。会计处理为:借记“管理费用——业务宣传费”93万元,贷记“库存商品”80万元、“应缴税费——应交增值税(销项税)”13万元。对上述所得税视同销售行为,在企业所得税汇算清缴(税务稽查)实务中存在四种不同的汇缴申报表填报(计税)方法,以下对此一一探讨。
(一)汇缴申报填报方法
1.第一种填报方法
《纳税调整项目明细表》(A105000)第2行“(一)视同销售收入”根据《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》(A105010)填报;第2列“税收金额”填报表A105010第1行第1列金额,本例数字为100万元;第3列“调增金额”填报表A105010第1行第2列金额,本例数字为100万元。在这种填报方法下,只有视同销售收入的调增,没有视同销售成本的调减。最终呈现的结果是:视同销售收入100万元,视同销售成本0,视同销售实现所得100万元,按照法定税率25%缴纳企业所得税25...
甲企业2019年将某自产非消费税应税产品用于本企业的广告和业务宣传项目,成本价80万元,市场价100万元(不含增值税)。按照《企业所得税法实施条例》《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》规定,甲企业发生上述业务一般会被认为属于典型的所得税视同销售行为。会计处理为:借记“管理费用——业务宣传费”93万元,贷记“库存商品”80万元、“应缴税费——应交增值税(销项税)”13万元。对上述所得税视同销售行为,在企业所得税汇算清缴(税务稽查)实务中存在四种不同的汇缴申报表填报(计税)方法,以下对此一一探讨。
(一)汇缴申报填报方法
1.第一种填报方法
《纳税调整项目明细表》(A105000)第2行“(一)视同销售收入”根据《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》(A105010)填报;第2列“税收金额”填报表A105010第1行第1列金额,本例数字为100万元;第3列“调增金额”填报表A105010第1行第2列金额,本例数字为100万元。在这种填报方法下,只有视同销售收入的调增,没有视同销售成本的调减。最终呈现的结果是:视同销售收入100万元,视同销售成本0,视同销售实现所得100万元,按照法定税率25%缴纳企业所得税25万元。
2.第二种填报方法
第一步骤,同第一种填报方法;第二步骤,同以下第三种填报方法的第二步骤。在这种填报方法下,视同销售收入100万元,视同销售成本80万元,视同销售所得20万元,按照法定税率25%缴纳企业所得税为5万元。
3.第三种填报方法
第一步骤:同第一种填报方法。
第二步骤:第13行“(一)视同销售成本”根据《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》(A105010)填报;第2列“税收金额”填报表A105010第11行第1列金额,本例数字为80万元;第4列“调减金额”填报表A105010第11行第2列的绝对值,本例为80万元。
第三步骤:第30行“(十七)其他”填报其他因会计处理与税收规定有差异需纳税调整的扣除类项目金额。企业将货物、资产、劳务用于捐赠、广告等用途时,进行视同销售纳税调整后,对应支出的会计处理与税收规定有差异需纳税调整的金额填报在本行。若第1列≥第2列,第3列“调增金额”填报第1~2列金额;若第1列<第2列,第4列“调减金额”填报第1~2列金额的绝对值。具体到本例,“(十七)其他”为:第1列“账载金额”为0,第2列“税收金额”为20万元,第3列“调增金额”为0,第4列“调减金额”为1~2列金额(-20)的绝对值20万元。
4.第四种填报方法
第一步骤:同第一种填报方法。
第二步骤:第13行“(一)视同销售成本”根据《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》(A105010)填报;第2列“税收金额”填报表A105010第11行第1列金额,本例数字为100万元;第4列“调减金额”填报表A105010第11行第2列的绝对值,本例为100万元。除上述两个步骤外,本例内容不再填报(A105000)《纳税调整项目明细表》任何的行列。
在第三、四填报方式下,视同销售收入100万元,视同销售成本100万元,视同销售所得0,企业所得税0。
(二)评价
第一种填报方法是早期的方法,它虽然错误,但在实务中仍会零星出现。第二种填报方法是实务中最常见的方法,它经常出现在所得税的汇算清缴或税务稽查中。第三种填报方法是国家税务总局《关于修订企业所得税年度纳税申报表有关问题的公告》(国家税务总局公告2019第41号)最新支持的方法。第四种是最理想的方法,尽管实务中也早已出现,但要获得广泛认可尚需时日。
需要说明,第三种和第四种填报方法的最终结果是相同的,但第四种方法能将所得税视同销售的本质在所得税汇算清缴申报表中更完整地体现出来,是一种更加科学的填报方法。
责任编辑 陈利花