时间:2021-01-29 作者:王尤贵 作者简介:王尤贵,北京祥盛宏源税务师事务所有限公司; 李颖 李颖,北京祥昌会计师事务所(普通合伙)。
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摘要:
一、综合所得应纳税所得额为负数时,不宜选择全年一次性奖金单独申报
例1:自然人甲2019年获得税前工资78000元,税后劳务所得8000元(发放劳务单位已按劳务所得9523.81元申报个税,代扣代缴个人所得税1523.81元),社保公积金个人负担部分共计23000元,子女教育12000元、住房贷款12000元。
2019年综合所得应纳税所得额税前扣除额=60000(每月5000)+23000(社保公积金专项扣除)+12000(子女教育专项附加扣除)+12000(住房贷款专项附加扣除)=107000(元)。
在每月预扣预缴、次年3月到6月汇算清缴多退少补个人所得税新政下,甲2019年综合所得87523.81元,小于2019年综合所得应纳税所得额税前扣除额107000元,甲2020年3月到6月汇算清缴时会收到税务局退回劳务预缴纳的个人所得税1523.81元。
此外,甲2019年获得奖金48000元。依据《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税[2018]164号),2022年之前的过渡期内,奖金个税申报有两种方案:
方案一:选择按全年一次性奖金申报奖金。将缴纳个人所得税4590元(48000×10%-210)。2019年共缴纳个人所得税3066.19元(4590-1523.81)。
方案二:选择并...
一、综合所得应纳税所得额为负数时,不宜选择全年一次性奖金单独申报
例1:自然人甲2019年获得税前工资78000元,税后劳务所得8000元(发放劳务单位已按劳务所得9523.81元申报个税,代扣代缴个人所得税1523.81元),社保公积金个人负担部分共计23000元,子女教育12000元、住房贷款12000元。
2019年综合所得应纳税所得额税前扣除额=60000(每月5000)+23000(社保公积金专项扣除)+12000(子女教育专项附加扣除)+12000(住房贷款专项附加扣除)=107000(元)。
在每月预扣预缴、次年3月到6月汇算清缴多退少补个人所得税新政下,甲2019年综合所得87523.81元,小于2019年综合所得应纳税所得额税前扣除额107000元,甲2020年3月到6月汇算清缴时会收到税务局退回劳务预缴纳的个人所得税1523.81元。
此外,甲2019年获得奖金48000元。依据《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税[2018]164号),2022年之前的过渡期内,奖金个税申报有两种方案:
方案一:选择按全年一次性奖金申报奖金。将缴纳个人所得税4590元(48000×10%-210)。2019年共缴纳个人所得税3066.19元(4590-1523.81)。
方案二:选择并入综合所得申报奖金。2019年综合所得应纳税所得额28523.81元(87523.81+48000-107000),2020年3月到6月汇算清缴时会收到税局退回个人所得税668.10元(28523.81×3%-1523.81)。
显然,方案二优于方案一。
二、综合所得、全年一次性奖金单独申报,税率应趋近
例2:自然人乙2019年获得税前工资300000元,社保公积金个人负担部分共计24000元,子女教育12000元、住房贷款12000元、赡养老人12000元,已预扣预缴个人所得税17251元。
2019年综合所得应纳税所得额税前扣除额=60000(每月5000)+24000(社保公积金专项扣除)+12000(子女教育专项附加扣除)+12000(住房贷款专项附加扣除)+12000(赡养老人专项附加扣除)=120000(元)。
乙2019年综合所得应纳税所得额180000元(300000-120000),应缴纳个人所得税19080元(180000×20%-16920)。故2020年3月到6月汇算清缴时需要补交个人所得税1829元(19080-17251)。
此外,乙2019年可获得奖金50000元,选择按全年一次性奖金申报奖金,将缴纳个人所得税4790元(50000×10%-210)。2019年共缴纳个人所得税23870元(19080+4790)。
如果保持2019年乙获得工资加奖金总数不变,税前工资减少到250000元,奖金增加到100000元。乙2019年综合所得应纳税所得额130000元(250000-120000),应缴纳个人所得税10480元(130000×10%-2520)。乙2019年可获得奖金100000元,选择按全年一次性奖金申报奖金,将缴纳个人所得税9790元(100000×10%-210)。2019年共缴纳个人所得税20270元(10480+9790)。
经过这种调整,综合所得、全年一次性奖金税率都为10%,可以节约个人所得税3600元(23870-20270)。
三、综合所得、全年一次性奖金个税筹划宜早安排
例3:高管自然人丙2019年获得税前工资350000元。其中:2019年1至11月份已发放300000元,社保公积金个人负担部分共计36000元,子女教育12000元,住房贷款12000元,已预缴预扣个人所得税19586元。
2019年综合所得应纳税所得额税前扣除额=60000(每月5000)+36000(社保公积金专项扣除)+12000(子女教育专项附加扣除)+12000(住房贷款专项附加扣除)=120000(元)。
丙2019年综合所得应纳税所得额230000元(350000-120000),应缴纳个人所得税29080元(230000×20%-16920)。故2020年3月到6月汇算清缴时需要补交个人所得税9494元(29080-19586)。
此外,丙2019年12月份可获得奖金35000元,选择按全年一次性奖金申报奖金,将缴纳个人所得税1050元(35000×3%-0)。2019年共缴纳个人所得税30130元(29080+1050)。
可见,丙2019年获得工资加奖金总数385000元,工资薪金适用税率20%、奖金适用税率3%。如果用人单位早做筹划:工资发放额为260000元,奖金为125000元。丙2019年综合所得应纳税所得额140000元(260000-120000),应缴纳个人所得税11480元(140000×10%-2520)。丙2019年可获得奖金125000元,选择按全年一次性奖金申报奖金,将缴纳个人所得税12290元(125000×10%-210)。2019年共缴纳个人所得税23770元(11480+12290)。
经过事前筹划,综合所得、全年一次性奖金税率都为10%,可以节约个人所得税6360元(30130-23770)。
四、2019年同时获得不同单位工资、奖金的个税筹划
例4:自然人丁2019年1至10月份在北京某集团下属A单位任财务总监,获得月税前工资35000元,月社保公积金个人负担部分共计4800元,月子女教育1000元、月住房贷款1000元;2019年11月起调到该集团下属B单位任财务总监,获得月税前工资45000元,月社保公积金个人负担部分共计5000元,月子女教育1000元、月住房贷款1000元。2019年12月份,丁获得A单位绩效奖金220000元、B单位绩效奖金70000元。丁如何申报2019年个人所得税更节税呢?
根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号)规定,在一个纳税年度内,对每一个纳税人一次性奖金不并入当年综合所得计税只允许采用一次。
方案一:A单位、B单位独立申报,A单位绩效奖金按全年一次性奖金申报、B单位绩效奖金并入工资申报
A单位2019年综合所得应纳税所得额税前扣除额=50000(每月5000)+48000(社保公积金专项扣除)+10000(子女教育专项附加扣除)+10000(住房贷款专项附加扣除)=118000(元)。
B单位2019年综合所得应纳税所得额税前扣除额=10000(每月5000)+10000(社保公积金专项扣除)+2000(子女教育专项附加扣除)+2000(住房贷款专项附加扣除)=24000(元)。
丁2019年综合所得应纳税所得额税前扣除额142000元(118000+24000)。
丁2019年综合所得应纳税所得额368000元(A单位工资350000+B单位工资90000+B单位绩效奖金70000-142000),应缴纳个人所得税60080元(368000×25%-31920)。A单位代扣代缴丁绩效奖金适用全年一次性奖金个人所得税42590元(220000×20%-1410)。丁2019年度缴纳个人所得税102670元(60080+42590)。
方案二:A单位将绩效奖金汇给B单位,由B单位代为发放,仅B单位代扣代缴丁个人所得税,A单位绩效奖金+B单位绩效奖金按全年一次性奖金申报
丁2019年综合所得应纳税所得额298000元(A单位工资350000+B单位工资90000-142000),应缴纳个人所得税42680元(298000×20%-16920)。B单位代扣代缴丁绩效奖金适用全年一次性奖金个人所得税56590元[(220000+70000)×20%-1410]。丁2019年度缴纳个人所得税99270元(42680+56590)。
可见,方案二优于方案一,可以节约3400元。采用方案二虽然可以节税,但存在以下风险:
1.旧个人所得税法下,居民纳税人从两家单位获得工资时,可选其中任一单位申报个人所得税;新个人所得税法下,居民纳税人从两家单位获得工资时,可选其中任一家单位代为个人所得税汇算清缴。但居民纳税人一个纳税年度内从两家单位获得奖金,是否可选择一家单位汇总适用全年性一次性奖金申报个人所得税,目前缺少具体的政策规定。
2.A单位、B单位需要准备好相关资料,以防企业所得税汇算清缴后主管税务机关纳税评估2019年个人所得税工资薪金、企业所得税工资薪酬口径差异时,做好差异解释工作。笔者建议A单位、B单位办税人员咨询主管税务机关,如果主管税务机关回复丁的所有奖金可由A单位代扣代缴,方案二将是最优的筹划模式。
五、个税筹划个人应主动与单位协商沟通
综合所得包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得四项,雇佣单位只掌握职工工资薪酬情况,雇佣单位与职工之间信息不对称,故税收筹划时职工个人要积极与雇佣单位人力资源部门沟通,选择最合适的全年一次性奖金发放金额。
例5:自然人戊2019年实行年薪制,获得税前工资、奖金170000元,月社保公积金个人负担部分共计4800元,月子女教育1000元、月住房贷款1000元。2019年获取劳务报酬(含税)30000元;获得稿费(含税)20000元。
2019年综合所得应纳税所得额税前扣除额=60000(每月5000)+57600(社保公积金专项扣除)+12000(子女教育专项附加扣除)+12000(住房贷款专项附加扣除)=141600(元)。
方案一:戊不与所在单位人力资源部门沟通,依赖人力资源部门专业能力申报个税
年薪分工资薪酬、奖金两部分,如奖金23400元、工资薪酬146600元,税率都为3%。因为雇佣单位仅按年薪个税筹划,已预扣预缴个人所得税如下:
2019年综合所得应纳税所得额5000元(146600-141600),预扣预缴个人所得税150元(5000×3%-0)。奖金适用全年性一次性奖金申报个人所得税,缴纳个人所得税702元(23400×3%-0)。
戊2020年3月到6月综合所得汇算清缴时应缴纳个人所得税1500元[(5000+30000×80%+20000×56%)×10%-2520]。故总缴纳个人所得税2202元(1500+702)。
方案二:戊与所在单位人力资源部门沟通,协同人力资源部门申报个税
年薪分工资薪酬、奖金两部分,如奖金36000元、工资薪酬134000元,税率都为3%。因为雇佣单位按年薪个税筹划,已预扣预缴个人所得税如下:
2019年综合所得应纳税所得额-7600元(134000-141600),预扣预缴个人所得税0元。奖金适用全年一次性奖金申报个人所得税,缴纳个人所得税1080元(36000×3%-0)。
戊2020年3月到6月综合所得汇算清缴时应缴纳个人所得税828元[(-7600+30000×80%+20000×56%)×3%-0]。故总共缴纳个人所得税1908元(828+1080)。
可见,方案二比方案一可少缴纳个人所得税294元(2202-1908)。
责任编辑 陈利花
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