时间:2020-05-26 作者:郑庆华 李小燕 刘圣妮 (作者单位:北京化工大学经管学院 武汉科技学院)
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摘要:
案例分析题一
【分析提示】
1、事项(1)不符合规定之处:
①甲医院任命蒋某为财务处副处长的做法不符合规定。理由:根据规定,会计机构负责人的任职条件是,应取得会计从业资格证书;具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。
②甲医院办理交接手续中由普通会计人员监交的做法不符合规定。理由:根据规定,一般会计人员办理交接手续,由会计机构负责人(会计主管人员)监交;会计机构负责人(会计主管人员)办理交接手续,由单位负责人监交,必要时主管单位可以派人监交。
③原财务处副处长李某虚开发票、多报销费用(金额较小),违背了会计职业道德。理由:会计职业道德要求会计人员应爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律等,在处理业务中应公私分明、不贪不占、遵纪守法、尽职尽责。
2、事项(2)不符合规定之处:
①内部招待所的住宿费收入不纳入医院统一核算不符合规定。理由:根据《会计法》,单位发生的经济业务事项应在依法设置的会计账簿上统一登记、核算,将内部招待所住宿费收入单独管理、用于职工福利实际就是私设小金库,违反了不得私设会计账簿登记、核算的规定。
②内部招待所住宿费收入...
案例分析题一
【分析提示】
1、事项(1)不符合规定之处:
①甲医院任命蒋某为财务处副处长的做法不符合规定。理由:根据规定,会计机构负责人的任职条件是,应取得会计从业资格证书;具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历。
②甲医院办理交接手续中由普通会计人员监交的做法不符合规定。理由:根据规定,一般会计人员办理交接手续,由会计机构负责人(会计主管人员)监交;会计机构负责人(会计主管人员)办理交接手续,由单位负责人监交,必要时主管单位可以派人监交。
③原财务处副处长李某虚开发票、多报销费用(金额较小),违背了会计职业道德。理由:会计职业道德要求会计人员应爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律等,在处理业务中应公私分明、不贪不占、遵纪守法、尽职尽责。
2、事项(2)不符合规定之处:
①内部招待所的住宿费收入不纳入医院统一核算不符合规定。理由:根据《会计法》,单位发生的经济业务事项应在依法设置的会计账簿上统一登记、核算,将内部招待所住宿费收入单独管理、用于职工福利实际就是私设小金库,违反了不得私设会计账簿登记、核算的规定。
②内部招待所住宿费收入没有进行纳税申报、未缴纳税费不符合规定。理由:该住宿费收入应缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税;用于发放奖金等还应缴纳个人所得税。
事项(3)不符合规定之处:
①租金收入和门诊大楼建造成本未入账不符合规定。理由:单位必须根据实际发生的经济业务事项,如实确认、计量和记录资产、负债、收入、费用。
②租金收入未进行纳税申报、未缴纳税费不符合规定。理由:租金收入应缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税。
事项(4)不符合规定之处:
①采购设备的做法不符合规定。理由:用财政资金购买设备属于政府采购行为,根据有关规定,政府采购一般采用公开招标、邀请招标、竞争性谈判等方式进行采购。
②采购设备中一人负责从询价、签订合同到验收不符合规定。理由:根据内部控制制度的规定,不相容岗位应相互分离、制约和监督,不得由同一部门或个人办理固定资产的全过程业务。
③甲医院将科研专项资金垫付购买CT设备的做法不符合规定。理由:根据预算法律制度的规定,科研专项资金应专款专用,单位不得挪用挤占专项资金。
3、医院院长认为自己不应对医院违规行为负责的观点不正确。理由:按照《会计法》的规定,单位负责人对本单位会计工作、会计资料的真实性、完整性负责;对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。
案例分析题二
【分析提示】
1、资料一中不符合规定之处:
(1)不正确。理由:内部控制不能保证公司战略目标的实现,只能促进公司战略目标的实现。
(2)不正确。理由:从内部控制的局限性和成本效益的原则考虑,内部控制只能合理保证防止发现并纠正舞弊,不可能消除舞弊。
(3)不正确。理由:内部控制的风险评估过程是一个持续性的工作,黄山公司应及时收集风险及风险变化相关的各种信息,定期或不定期地开展风险评估,适时更新、修订内部控制,内部控制不可能一成不变。
2、资料二黄山公司监事会强调指出的观点正确。理由:内部控制的责任主体不仅包括董事会和管理层,还包括全体员工。
3、资料三中情况如下:
(1)不正确。理由:黄山公司为上市公司,按照公司治理要求,董事会下设审计委员会,审计委员会对公司内部控制设计和实施定期审核的结果应直接向董事会报告,而不是直接向黄河会计师事务所报告。
(2)不正确。理由:黄山公司内部审计部门(如审计部或审计处)负责该公司的内部审计工作,审计委员会的职责是指导和监督内部审计部门的工作。
(3)正确。理由:审计委员会作为一个内部监督部门,其中一项重要的工作是处理有关投诉与举报工作,督促公司建立畅通的投诉与举报途径。
4、资料四中不符合规定之处:
(1)不正确。理由:出纳岗位是重要的工作岗位,应实行强制休假并定期轮换,但黄山公司出纳员休假时工作交由记账会计兼任不恰当,出纳和会计记账是两个不相容的岗位,不能由一人兼任。
(2)不正确。理由:“白条抵库”是违反现金管理规范的行为。
(3)不正确。理由:编制银行存款余额调节表与出纳岗位是不相容的岗位,这两项业务不能由一个兼任。
(4)不正确。理由:出纳员的个人名章应由本人保管,不适合交给财务负责人保管,因为财务负责人可能会保管财务专用章。货币资金的内部控制应严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
(5)不正确。理由:从内部控制设计的角度来看,财务负责人的直系亲属不能担任出纳岗位,因为财务负责人担任审批付款的职责,出纳负责具体办理付款,审批付款和办理付款是两个不相容的岗位,不能由两个有直接利害关系的人员负责。
5、资料五中情况如下:
(1)正确。理由:黄山公司在采购业务环节,询价与确定供应商、合同订立与合同审批是不相容的岗位,而供应商确定与合同订立是相容的岗位。
(2)不正确。理由:黄山公司在销售业务环节,批准赊销的职责应由信用审批经理负责,信用批准与销售批准是两个不相容的岗位;批准赊销和注销坏账也是两个不相容的岗位。
(3)不正确。理由:保管存货与处置存货是两个不相容的岗位。
(4)不正确。理由:收取现款是出纳员岗位的工作,出纳员不得兼任债权债务账目的登记工作。
6、资料六中不符合规定之处:
(1)不正确。理由:黄山公司设计内部控制不仅应考虑重要性原则,还应考虑成本效益原则,对不是涉及到黄山公司生死存亡的关键环节不适合“不惜一切代价”来设计内部控制。另外,黄山公司应对风险的措施不可能消除风险发生的可能性,只可以降低风险发生的影响。
(2)不正确。理由:黄山公司采取拒绝与不诚信客户打交道和禁止为任何往来单位提供担保是回避风险的措施,不是降低风险的措施。
(3)不正确。理由:黄山公司2008年联营和增发新股是应对风险措施,不是回避风险。
案例分析题三
【分析提示】
1、J公司近三年的税后利润分别为2424万元、2986万元和3529万元,用三年税后利润的简单算术平均值来表示J公司近期的盈利能力,即:(2424+2986+3529)/3=2979.67(万元)。与J公司类似商业类上市公司IPO时的市盈率在18~24倍左右,为客观起见,可用这5家上市公司市盈率的简单算术平均值来确定此次股权转让的市盈率,即:(18.74+23.52+18.47+19.27+23.67)/5=20.734。故此次H公司转让持有的J公司的股权价值为:2979.67×20.734×72%=44481.94(万元)。
2、此次股权转让与H公司的战略目标相符。理由如下:
①J公司零售业务的营业额占H公司总营业额的30%左右,但对H公司贡献的利润却只占10%左右。从业务的增长能力来看,虽然零售业务的增长能力一直很强,但该业务的利润率不高,且J公司每年的净利润增长率均低于营业收入增长率,说明该零售业务占用了H公司更多资源来实现其增长。J公司在零售领域面临极高的成长机会,同时也面临着巨大扩张机遇,这使J公司需要大量的资金来支持其扩张战略。但J公司经营战略带动资金需求与H公司的发展战略存在一定的冲突。
②H公司的战略目标是成为房地产行业的领跑者,这一目标的实现有赖于资源的最佳配置。房地产是资金密集型行业,只有资金实力雄厚的地产商才能在竞争中取得优势。H公司要利用目前的大好机遇在房地产领域进一步扩张,可能遇到的最大问题就是资金不足,规模扩张的速度将受到限制。因此,对H公司而言,要抽出资金来支持J公司,很可能会形成一种顾此失彼的局面。此外,公司的迅速扩张对公司的管理能力提出了更高的要求,如果需兼顾两个行业,将可能面临管理水平下降的风险。综上所述,H公司此次股权转让与其战略目标相一致。
3、企业战略居于主导地位,财务战略的制定和实施必须服从于企业战略的总体要求。
①当企业采取快速扩张型战略时,通常需要将绝大部分乃至全部利润留存的同时进行外部筹资,更多地利用负债使企业享受财务杠杆效应和防止净资产收益率和每股收益的稀释。因此,这一阶段收益的增长相对于资产增长具有一定的滞后性,出现“高增长、低收益、少分配”的特征。
②当企业采取稳健发展型战略时,是以实现企业财务绩效和资产规模的平稳增长为目的。为防止过重的利息负担,这类企业对利用负债实现企业资产规模和经营规模扩张往往持十分谨慎的态度,通常将利润积累作为实现资产规模扩张的主要资金来源。采取“低负债、高收益、中分配”的策略。
③当企业采取防御收缩型战略时,为预防出现财务危机和求得生存及新的发展,一般尽可能减少现金的流出和尽可能增加现金流入,采取削减分部和精简机构,盘活存量资产以增强企业主导业务的市场竞争力。这类企业在以往的发展中曾实施过快速扩张战略并遭遇挫折,因此,历史上所形成的负债包袱和当前经营上所面临的困难迫使其采取防御收缩战略。“高负债(历史遗留)、低收益、少分配”是这种战略的主要特征。
案例分析题四
【分析提示】
1、甲、乙、丙三个方案对中原公司财务状况的影响计算如下(见表1,表2,表3)。
2、根据计算结果,对公司偿债能力分析如下:
①由于甲方案流动比率>乙方案>丙方案,所以中原公司采用丙方案时偿债能力最弱。②丙方案已获利息倍数>乙方案>甲方案,利息与获利之间的关系可帮助债权人了解公司财务结构是否能保障其投资安全,所以,债权人通过这一比率来衡量偿付利息的能力。本案例丙方案偿付利息能力最强。③丙方案资产负债率>甲方案=乙方案,说明丙方案的负债率最高,具有一定的财务风险,但同时也具有财务杠杆效应。
3、中原公司应选择丙方案,理由如下:①目前中原公司产品供不应求,所以公司宜扩大生产。②三个方案中,甲方案的营运资金政策过于保守,导致净资产收益率只有14.27%,低于行业平均水平16.32%;乙方案的净资产收益率为19.77%,高于行业平均水平16.32%;丙方案的普通股权益报酬率最高,达23.84%,高于行业平均水平16.32%。③尽管丙方案的流动比率只有1.45,但中原公司的存货不多,对公司支付能力影响不大;且丙方案的已获利息倍数达5.04,高于行业平均水平3.6,一般不会出现无法支付到期利息的情况。因此,采用丙方案后,公司可能不会出现资金周转上的困难。考虑以上的风险与报酬之间的关系,中原公司应采用丙方案。
案例分析题五
【分析提示】
1、持有至到期投资按照公允价值初始计量,交易费用计入初始入账金额,但初始入账金额不包括已到期但尚未支付的债券利息,该利息应当单独确认为应收利息。所以持有至到期投资的初始投资成本=3319.59—150=3169.59(万元)。
2、甲公司所持Y公司债券20×7年12月31日的账面价值=3000+169.59-(150-3169.59×3%)=3114.68(万元)。
3、甲公司所持Y公司债券20×8年12月31日的账面价值=3000+114.68-(150-3114.68×3%)=3058.12(万元)。
4、不正确。理由:企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的,应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定,将该限售股权划分为可供出售金融资产。
5、不正确。理由:通常股票出现持续下跌,预期短期内不会回转,或发行债券的债务人出现严重的财务困难,短期内不会好转,出现持续下跌,应判断为出现了减值迹象,应进行减值测试,如果资产的账面价值大于未来现金流量现值,应计提减值准备,确认减值损失。
案例分析题六
【分析提示】
1、事项(1)不正确。正确的会计处理:资产的账面价值3000万元大于计税基础2500万元,其差额为500万元,即为应纳税暂时性差异,确认递延所得税负债,应增加所得税费用125万元。
2、事项(2)不正确。正确的会计处理:资产的账面价值3500万元大于计税基础3000万元,其差额为500万元,即为应纳税暂时性差异,确认递延所得税负债,应调整资本公积,不可以调整所得税费用。
3、事项(3)不正确。正确处理:税法认定此项收入需要确认,此时预收账款的账面价值是1000万元,计税基础=账面价值1000-未来可扣除的金额1000=0(万元),账面价值大于计税基础,形成可抵扣暂时性差异1000万元。
4、事项(4)不正确。正确处理:2007年年末资产的账面价值为180万元(200-20),其计税基础为160万元(200-40),产生应纳税暂时性差异20万元。应确认递延所得税负债=20×25%=5(万元)。
5、事项(5)不正确。正确处理:A企业当期发生的研发支出中,按照会计规定应予以费用化的金额为800万元,期末形成无形资产的成本为1200万元。A企业当期发生的2000万元研发支出,按照税法规定可在当期税前扣除的金额为1200万元。所形成无形资产在未来期间可予以税前扣除的金额为1800万元,其计税基础为1800万元,形成可抵扣暂时性差异600万元。
案例分析题七
【分析提示】
1、应纳入汇源公司2×07年度合并财务报表合并范围的公司有:甲公司、丁公司。不应纳入合并范围的是乙公司、丙公司。理由:①汇源公司拥有甲公司65%的有表决权股份,构成了绝对控制。②汇源公司尽管在乙公司董事会中委派有多数成员,但议事规则中规定董事会的任何决议必须至少有一名对方董事同意方可生效,所以不构成单方面的控制,不应纳入合并范围。③汇源公司拥有丙公司36%的有表决权股份,且不能通过其他方式控制丙公司财务和经营政策,不应纳入合并范围。④汇源公司拥有丁公司70%的有表决权股份,尽管是自行清算子公司,在通常情况下,仍对其拥有控制关系,应将丁公司纳入合并范围。
2、《企业会计准则第20号——企业合并》规定,非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的。合并前两者不具有关联方关系,说明两者不属于同一母公司的控制,故汇源公司并购栖霞公司属于非同一控制下的合并。
3、不正确。理由:按照《企业会计准则第20号——企业合并》规定,非同一控制下的企业合并中取得的资产和负债入账价值确定的基础区分以下几种不同情况:
①合并中取得的被购买方除无形资产以外的其他各项资产(不仅限于被购买方原已确认的资产),其所带来的经济利益很可能流入企业且公允价值能够可靠地计量的,应单独予以确认并按照公允价值计量。
②合并中取得的无形资产,其公允价值能够可靠地计量的,应单独确认为无形资产并按照公允价值计量。
③合并中取得的被购买方除或有负债以外的其他各项负债,履行有关的义务很可能导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠地计量的,应单独予以确认并按照公允价值计量。
4、购买日是2×07年5月1日。理由:按照《企业会计准则第20号——企业合并》第五条和第十条规定,合并日或购买日是指合并方或购买方实际取得对被合并方或被购买方控制权的日期。同时满足下列条件的,通常可认为实现了控制权的转移:①企业合并合同或协议已获股东大会等通过;②企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的,已获得批准;③参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续;④合并方或购买方已支付了合并价款的大部分(一般应超过50%),并且有能力、有计划支付剩余款项;⑤合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策,并享有相应的利益、承担相应的风险。
5、不正确。理由:《企业会计准则第20号——企业合并》规定,非同一控制下的企业合并,如果通过一次交换交易实现的企业合并,其合并成本为购买方为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值,购买方为进行企业合并发生的审计费用、评估费用等直接相关费用也应计入企业合并成本;但与发行权益性证券相关的费用,不管其是否与企业合并直接相关,均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减,在权益性工具发行有溢价的情况下,自溢价收入中扣除,在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下,应当冲减盈余公积和未分配利润。
所以,汇源公司对振青房地产公司的合并成本为支付的对价9.8亿元与支付律师等直接相关费用1000万元之和,即9.9亿元。汇源公司取得的振青房地产公司可辨认净资产公允价值份额为9亿元(15×60%),合并成本为9.9亿元,产生的商誉为0.9亿元。
案例分析题八
【分析提示】
1、事项(1)不正确。正确的会计处理:收到的授权额度应分别计入零余额用款额度100万元和财政补助收入100万元,不能计入事业收入。
事项(2)不正确。正确的会计处理:①从零余额账户提取现金时,应增加现金8万元,同时减少零余额账户8万元,不能重复计入财政补助收入。②报销学生实习费时,应增加事业支出2万元,减少现金2万元,不能作为专款支出。
事项(3)不正确。正确的会计处理:设备进行投资时,应增加对外投资280万元,增加事业基金(投资基金)280万元;同时减少固定基金300万元,减少固定资产300万元。对外投资和投资基金应采用评估价值入账,不产生营业外支出。
事项(4)会计处理正确。
事项(5)不正确。正确的会计处理:增加事业支出400万元,增加财政补助收入400万元;增加固定资产400万元,增加固定基金400万元。
2、不符合规定。理由:根据国有资产管理的规定,事业单位以国有资产对外投资、出租、出售、担保,须经主管部门审核,报同级财政部门审批。该投资仅经校长办公会批准就对外投资,不符合相关规定。
3、事项(2)支付学生实习费,按支出功能分类列入“教育”类;按支出经济分类列入“商品和服务支出”类。事项(4)支付职工工资,按支出功能分类列入“教育”类;按支出经济分类列入“工资福利支出”类。事项(5)购置设备支出,按支出功能分类列入“教育”类;按支出经济分类,列入“其他资本支出”类。
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