时间:2020-05-28 作者:郑庆华 李小燕 刘圣妮 (作者单位:北京化工大学经管学院武汉科技学院)
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摘要:
案例分析题一
某市卫生局所属甲医院为独立核算的事业单位,尚未实行国库集中支付制度。在2008年上级有关部门进行的工作检查中发现以下情况:
(1)2007年3月,甲医院财务处副处长李某因虚开业务招待费发票、多报销费用(金额不大)被调离会计岗位。甲医院为填补空缺,将蒋某提拔为财务处副处长。此前,蒋某为甲医院基建科科长,具有工程师职称,业务能力强,在筹建新门诊大楼中表现出色,受到甲医院的表彰。
在李某和蒋某的工作交接中,甲医院履行程序,指派了一名经验丰富的会计人员进行监交。
(2)蒋某接任财务处副处长后,向院务会提出建议,利用医院地下室的人防工程开设内部招待所,为外地住院病人家属提供住宿服务,同时收取住宿费为医院创收。院务会一致同意了该建议。
该招待所采用现金方式收取住宿费,一个月后共收取住宿费10万元。蒋某认为,该招待所属于内部招待所,是为病人家属服务,未向社会开放,而且是利用闲置的地下室创收,因此,收入不必纳入医院统一核算,应单独管理并作为职工福利资金使用。医院院长同意按照蒋某意见办理。
2007年5月,医院利用内部招待所住宿费收入,“五一”为全院职工发放了食品油作为福利...
案例分析题一
某市卫生局所属甲医院为独立核算的事业单位,尚未实行国库集中支付制度。在2008年上级有关部门进行的工作检查中发现以下情况:
(1)2007年3月,甲医院财务处副处长李某因虚开业务招待费发票、多报销费用(金额不大)被调离会计岗位。甲医院为填补空缺,将蒋某提拔为财务处副处长。此前,蒋某为甲医院基建科科长,具有工程师职称,业务能力强,在筹建新门诊大楼中表现出色,受到甲医院的表彰。
在李某和蒋某的工作交接中,甲医院履行程序,指派了一名经验丰富的会计人员进行监交。
(2)蒋某接任财务处副处长后,向院务会提出建议,利用医院地下室的人防工程开设内部招待所,为外地住院病人家属提供住宿服务,同时收取住宿费为医院创收。院务会一致同意了该建议。
该招待所采用现金方式收取住宿费,一个月后共收取住宿费10万元。蒋某认为,该招待所属于内部招待所,是为病人家属服务,未向社会开放,而且是利用闲置的地下室创收,因此,收入不必纳入医院统一核算,应单独管理并作为职工福利资金使用。医院院长同意按照蒋某意见办理。
2007年5月,医院利用内部招待所住宿费收入,“五一”为全院职工发放了食品油作为福利;“十一”为医院科研骨干和各科主任到厦门度假提供资金;年终由财务处制定奖金分配计划,经院务会批准后,将本年内部招待所结余资金全部发放完毕。
(3)2007年8月,甲医院新门诊楼接近完工,由于下半年物价上涨较快,导致建材、设备以及其他费用超出预算100万元。对于出现的新问题,医院院长专门召开院务会,研究如何解决资金问题。
后勤处长发言说,不久前,一家私营企业老板看中了本院的临街职工食堂,由于地处闹市客流量大,愿意支付100万元年租金租赁职工食堂开设快餐店;如果我院将职工食堂移到院内办公区,就可将其出租。医院院长说,为了门诊大楼按期完工,院务会同意将房屋出租。
会后,后勤处长根据授权与某餐饮企业签订了租赁合同。鉴于医院不便开具发票,合同约定,将租金收入100万元将由餐饮企业直接支付给材料物资供应商,由材料物资供应商直接向餐饮企业开具发票。会计人员请示负责基建的财务处副处长蒋某对该业务如何进行处理,蒋某认为,本院没有开具发票,也没有资金收付,做账缺乏相关依据,该笔租金收入和建造成本没有必要入账。
(4)随着门诊大楼竣工,需要动用财政资金采购大批医疗设备,为了提高效率,甲医院专门成立了采购小组,确定由张三负责采购内科设备,从询价、签订购销合同到验收,均由一人负责完成。为了节约费用,采购人员不辞辛苦,直接深入生产厂家,在短时期内完成了采购任务。
但在采购CT设备时,由于财政资金未能及时到位,不能按时采购设备,很可能造成延期启用新门诊大楼。医院院长要求财务处想办法筹集资金,保证设备及时到位。财务处长说,上级卫生部门,专门拨入150万元专项科研经费进行糖尿病防治研究,目前尚未支付,可以临时垫付。医院院长表示同意,但强调不能影响科研进展,同时应抓紧落实资金,尽快归还垫款。
(5)2008年5月,市财政局工作检查中发现甲医院在税收、会计和预算等方面存在违规行为,对甲医院和医院院长进行了行政处罚,对内控建设中存在的缺陷提出了改进意见。对此,医院院长表示,内部控制存在的缺陷医院将严格按照内部控制规范的要求进行改正;但不应处罚个人,因为所有重大的事项都是由院务会集体决定的。
【要求】
1、依据会计法律法规的有关规定,分析判断事项(1)中不符合规定之处,并简要说明理由。
2、依据会计、预算、税收等法律法规的有关规定,分析判断事项(2)至(4)中不符合规定之处,分别简要说明理由。
3、依据会计法律法规的有关规定和事项(5)情形,分析判断医院院长认为自己不应对医院违规行为负责的观点是否正确,简要说明理由。
案例分析题二
中国黄山股份有限公司(以下简称黄山公司)委托黄河会计师事务所对其2008年内部控制进行审核。按照注册会计师执业准则第3101号的要求,黄河会计师事务所必须对黄山公司的内部控制进行了解、测试和评价后才能出具内部控制审核报告。以下是注册会计师通过检查黄山公司内部管理制度汇编、员工手册、组织结构图、业务流程图、岗位描述和权限指引等内部资料并结合询问、观察和穿行测试收集的部分内部控制资料。
[资料一]注册会计师从黄山公司董事会记录中发现以下陈述:(1)内部控制建设有助于及时识别和防范风险,保证公司战略目标的实现;(2)如果公司建立健全了内部控制并有效地按照内部控制执行就可以消除员工舞弊,这对公司的可持续发展十分重要;(3)公司建立的内部控制应具有客观性和严肃性,不能更改。
[资料二]黄山公司监事会强调指出,内部控制的实施不是某一个领导的事情,也不是某一个员工的事情,是全公司每一个员工的事情,包括董事会、各级管理层和所有的员工,人人有责任。
[资料三]黄山公司对审计委员会的内部控制职责描述记录如下:(1)审核公司内部控制及其实施情况并定期向黄河会计师事务所报告,做好对外的沟通和协调工作;(2)负责公司内部审计部门的工作,编写内部控制审计报告;(3)处理公司投诉与举报,督促公司建立畅通的投诉与举报途径。
[资料四]公司对出纳工作岗位特别规定如下:(1)出纳员可实行强制休假制度,休假期间应办理好交接手续,相关工作由记账会计兼任;(2)出纳员对库存现金要做到“日清月结”,对“白条抵库”应定期向内部审计部门报告;(3)出纳员至少每月编制一次银行存款余额调节表,对非正常的未达账项应及时向内部审计部门报告;(4)出纳员对个人名章应妥善保管,最好交给财务负责人保管;(5)为便于管理和协调,出纳员应由财务处长的直系亲属担任。
[资料五]黄山公司对各个业务环节的岗位职责进行了明确的规定,其中部分规定如下:(1)供应商的确定与采购合同的订立可以由一个人同时负责;(2)销售经理负责批准赊销,并亲自注销坏账;(3)仓库管理员负责保管存货,并有处置破损商品的权限;(4)负责应收账款记账的会计应每月定期向本市到期客户收取现款。
[资料六]黄山公司对风险评估作出以下要求:(1)黄山公司管理层表示,公司应不惜一切代价消除评估风险发生的可能性;(2)黄山公司拒绝与不诚信的客户打交道,同时坚决不为任何往来单位提供担保,这是公司降低风险的重要措施;(3)黄山公司2008年计划采用联营和增发新股来规避风险。
【要求】
根据注册会计师了解到的上述资料,分析公司内部控制的设计或执行,逐一指出内部控制的观点是否正确,并分别说明理由。
案例分析题三
H股份有限公司(以下简称H公司)成立于1990年,以房地产为核心业务,兼营连锁零售业务及其他多种业务。H公司于1995年在深圳证券交易所挂牌上市,经过十几年的发展,至2000年年底H公司的总资产为66.2亿元,净资产为39.1亿元,拥有员工6618名,全资及关联公司38家。
J百货股份有限公司(以下简称J公司)成立于1996年,1998年进行股份制改组(未上市)。截至2000年6月30日,J公司股份总数为11250万股,其中H公司及其关联公司占72%。J公司以食品与日用品为主要经营品种,经过历年的成功经营,已初步形成了连锁经营的架构及完整的配送设施。到目前为止,J公司在深圳市的分店营业面积已达到10万平方米。近几年来,J公司的经营表现出较强的成长性,其营业额和市场份额不断增加,由于扩张需求带来的资金需求也不断增加。
随着H公司多元化经营战略的不断发展以及房地产市场良好的发展机遇,H公司的董事会于2007年对公司的发展战略进行了调整。将H公司的发展目标定位于房地产行业的领跑者,出售H公司持有J公司72%股权,H公司将专注于房地产事业的发展。
经与华厦股份有限公司协商一致,H公司拟将本公司及其控股子公司持有的J公司72%的股权全部于2007年年底转让给华夏股份有限公司。
J公司业务增长及行业相关数据见表1、表2。
【要求】
1、运用市盈率法分析计算H公司转让J公司的股权价值(假定不考虑上市公司与非上市公司市盈率的差别)。
2、根据H公司与J公司的发展战略与经营状况,分析此次股权转让是否与H公司的战略目标相一致。
3、试分析与企业战略匹配的财务战略及特征。
案例分析题四
中原公司的主要业务为制造和销售集装箱,自成立以来一直处于快速发展状态。目前公司正面临生产能力受限、产品供不应求状况,急需扩大生产能力。为此,公司拟通过降低营运资金水平来增添设备、扩大生产。中原公司2006年有关资料如表3、表4、表5。
2007年中原公司有甲、乙、丙三个方案可供选择:甲方案,维持公司现有营运资金政策,保持现状;乙方案,在不变更现有资本结构的情况下,将流动资产降低到同行业平均水平,再以所得的资金增添设备;丙方案,减少20%的流动资产,同时增加相同金额的流动负债,再以所得的资金增添设备。
在这两个方案下,长期负债与股东权益都将维持现有的水平。并假定:(1)固定资产周转率提高到行业水平;(2)主营业务利润率不变;(3)流动负债的平均利率为6%,长期负债的平均利率为8%;(4)所得税税率为40%。
【要求】
1、计算甲、乙、丙三个方案对中原公司财务状况的影响。将计算结果直接填入表中相应栏目(表6、表7、表8)。
2、运用相关财务比率分析公司的偿债能力。
3、为公司选择何种方案进行决策并说明理由。
案例分析题五
甲上市公司(以下简称甲公司)20×7年至20×9年与投资相关的资料如下:
(1)20×7年1月1日,甲公司支付价款3319.59万元,从证券市场上购入面值总额为3000万元的Y公司债券,上述价款中含已到期但尚未支付的利息150万元。该债券系Y公司于20×5年1月1日发行,期限为5年,票面年利率5%,每年1月2日支付上年度利息,本金到期一次支付。债券发行协议同时约定,Y公司在发生规定情况时可赎回该债券,且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买时,预计Y公司不会提前赎回该债券。甲公司将购入的Y公司债券作为持有至到期投资核算,实际年利率为3%。
(2)20×9年3月5日,甲公司持有某上市公司限售股权100万股,由于对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响,划为交易性金融资产核算。
(3)20×7年1月1日,甲公司从二级市场购入乙公司公开发行的债券10000张,每张面值100元,票面利率为3%,每年1月1日支付上年度利息。购入时每张支付款项97元,另支付相关费用2200元,划为可供出售金融资产。购入债券时的市场利率为4%。20×9年12月31日,由于乙公司发生财务困难,该公司债券的公允价值下降为每张70元,甲公司预计,如乙公司不采取措施,该债券的公允价值预计会持续下跌,甲公司冲减了资本公积。
【要求】
1、计算甲公司持有至到期投资的初始投资成本。
2、计算甲公司所持Y公司债券20×7年12月31日的账面价值。
3、计算甲公司所持Y公司债券20×8年12月31日的账面价值。
4、分析判断甲公司持有某上市公司限售股权的会计处理是否正确,并说明理由。
5、分析判断甲公司持有乙公司债券公允价值下降的会计处理是否正确,并说明理由。
案例分析题六
博大股份有限公司(以下简称博大公司)是一家从事机械生产的上市公司,自2007年1月1日起开始执行新企业会计准则。该公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,销售商品价格中均不含增值税,所得税采用资产负债表债务法,所得税税率为25%。2008年2月,博大公司财务部将编制的2007年年度财务会计报告提交公司内部审计部门审核。内部审计师在审核中发现以下情况:
(1)2007年1月1日持有一项交易性金融资产,取得成本为2500万元,2007年12月31日公允价值为3000万元,财会人员确定产生可抵扣暂时性差异500万元,确认递延所得税资产,减少了所得税费用125万元。
(2)2007年2月1日持有一项可供出售金融资产,取得成本为3000万元,2007年12月31日公允价值为3500万元,财会人员确定产生应纳税暂时性差异500万元,确认递延所得税资产,增加了所得税费用125万元。
(3)2007年12月15日预收款项1000万元,由于不符合收入确认条件,将其确认为一项负债计入预收账款账户。税法认定此项收入需要确认并计算缴纳所得税,财会人员认为此时预收账款的账面价值是1000万元,计税基础是1000万元,账面价值等于计税基础,不会形成暂时性差异。
(4)博大公司于2006年12月31日购入一项环保设备,取得成本为200万元,会计上采用直线法计提折旧,使用年限为10年,净残值为零,计税时按双倍余额递减法计提折旧,使用年限及净残值与会计相同。财会人员在2007年年末确认递延所得税资产10万元。
(5)截至2007年12月31日,博大公司当期为开发新技术发生研发支出2000万元,其中,研究阶段支出为400万元,开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元,符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为1200万元。税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,按照研发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途(尚未开始摊销)。财务人员认为:当期发生的研发支出中,应予以费用化的金额为800万元,期末形成无形资产的成本为1200万元,其计税基础为0万元,形成应纳税暂时性差异1200万元。
【要求】
1、分析判断事项(1)中,博大公司财务人员对交易性金融资产的暂时性差异处理是否正确,并简要说明理由。如不正确请说明正确的会计处理。
2、分析判断事项(2)中,博大公司财务人员对可供出售金融资产的暂时性差异处理是否正确,并简要说明理由。如不正确请说明正确的会计处理。
3、确定事项(3)中,博大公司财务人员对2007年预收账款账面价值与计税基础不同而产生的暂时性差异的计算是否正确,如不正确请说明正确的处理。
4、分析判断事项(4)中,博大公司财务人员对2007年固定资产账面价值与计税基础不同而产生的暂时性差异的计算是否正确,如不正确请说明正确的处理。
5、分析判断事项(5)中,博大公司财务人员对2007年无形资产账面价值与计税基础不同而产生的暂时性差异的计算是否正确,如不正确请说明正确的处理。
案例分析题七
汇源股份有限公司(以下简称汇源公司)是一家从事饮料生产的上市公司,自2×07年1月1日起开始执行新企业会计准则。
(1)2×07年1月1日,汇源公司与下列公司的关系及有关情况如下:①汇源公司拥有甲公司65%的有表决权股份。②汇源公司拥有乙公司49%的有表决权股份,乙公司董事会由9名成员组成,其中7名由汇源公司委派,其余2名由其他股东委派。乙公司章程规定,董事会的任何决议必须至少有一名对方董事同意方可生效实施。③丙公司系境内上市公司,汇源公司拥有丙公司36%的有表决权股份,是丙公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有丙公司20%、18%的有表决权股份。汇源公司与丙公司的其他股东之间不存在关联方关系。④汇源公司拥有丁公司70%的有表决权股份,但由于丁公司的经营管理不善,丁公司自2×05年以来一直亏损。截至2×07年12月31日,丁公司净资产为负数;汇源公司决定于2×08年对丁公司进行自行清算。
(2)按照公司长期发展战略规划,为优化产业结构,全面提升自身综合实力,汇源公司在2×07年进行了以下并购:①为取得稳定持续的发展,2×07年8月,汇源公司斥资1000万元购买了的一家生产水果的栖霞股份有限公司(以下简称栖霞公司)100%股份,使其成为汇源公司的全资子公司。合并前两者无关联方关系。汇源公司的会计师对合并中取得的资产和负债,按合并日栖霞公司的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额,调整了资本公积;不足冲减的部分,调整留存收益。②2×07年3月1日,汇源公司通过定向发行股票方式取得振青房地产公司60%的股权。筹集资金10亿元,其中需要支付给券商2000万元。购买日,振青房地产公司可辨认净资产的公允价值为15亿元。为进行该并购,发生的会计、审计服务等直接费用1000万元。2×07年5月1日相关的股权划转手续办理完毕,合并前两者无关联方关系。因此,汇源公司确认商誉为1.1亿元。
假定:资料(1)中所述的汇源公司与其他公司的关系及有关情况,除资料(2)所述之外,2×07年度未发生其他变动;除资料(1)、(2)所述外,不考虑其他因素。
【要求】
1、根据资料(1),分析判断汇源公司在编制2×07年度合并财务报表时是否应当将甲、乙、丙、丁公司纳入合并范围,并分别说明理由。
2、根据资料(2),分析判断汇源公司收购栖霞公司合并类型,并说明理由。
3、根据资料(2),分析、判断汇源公司收购栖霞公司的处理是否正确,并说明理由。分析非同一控制下的企业合并中取得的资产和负债入账价值如何确定。
4、根据资料(2),确定汇源公司购买振青房地产公司的购买日,并说明理由。
5、根据资料(2),汇源公司分析判断汇源公司取得振青房地产公司60%的股权计算的商誉是否正确,并说明理由。
案例分析题八
某市教育局所属的甲大学已实行国库集中收付制度,对于财政性资金的支付,其中工资支出、工程采购支出(50万元以上)、物品和服务采购支出(单笔10万元以上)实行财政直接支付,其余实行财政授权支付。财政部门批准2007年甲大学年度预算为5000万元。2007年1至11月,甲大学累计预算支出数为4000万元,其中,3500万元已由财政直接支付,500万元已由财政授权支付。12月经财政部门核定的用款计划数为1000万元,其中,财政直接支付的用款计划数为900万元,财政授权支付的用款计划数为100万元。2007年12月甲大学发生了如下经济业务事项:
(1)12月1日,甲大学收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”,注明本月授权额度为100万元。甲大学将授权额度100万元计入零余额账户用款额度,同时计入事业收入100万元。
(2)12月2日,甲大学从零余额账户提取现金8万元,在进行会计处理时,增加现金8万元,同时增加财政补助收入8万元。当日,甲大学报销学生实习费2万元,在进行会计处理时,减少现金2万元,同时增加专款支出2万元。
(3)12月8日,甲大学校长办公会研究决定,将一台闲置的实验检测设备对外投资,该设备账面价值为300万元,经专业评估机构确定的评估价值为280万元。甲大学将设备投资后,收到被投资单位出具的出资证明。甲大学在会计处理时,增加对外投资280万元,增加营业外支出20万元,减少固定资产300万元。
(4)甲大学的工资在每月上旬发放,12月10日,甲大学收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和“工资发放明细表”,表明本月工资60万元已经划入本校职工个人账户。甲大学在进行会计处理时,增加事业支出60万元,增加财政补助收入60万元。
(5)甲大学的材料学院需要购置一台高分子材料实验设备,总价值400万元。经市教育局审核,报市财政局批准,甲大学于12月12日与设备供应商签订了购销合同,合同约定,设备供应商在合同签订后10天内将设备运抵甲大学,经验收合格后支付设备的全部价款。
12月20日,设备供应商如期交付设备并验收合格。甲大学根据合同规定向财政部门提交了《财政直接支付申请书》,申请向设备供应商支付设备价款400万元,甲大学未进行账务处理。
12月21日,财政部门向代理银行签发支付指令,代理银行将货款直接支付给设备供应商,甲大学收到代理银行开具的《财政直接支付入账通知书》,代理银行已将设备全款400万元支付给了设备供应商。甲大学在会计处理时,增加固定资产400万元,增加财政补助收入400万元。
【要求】
1、分析判断事项(1)至(5)中,甲大学对各事项的会计处理或做法是否正确,如不正确,说明正确的会计处理。
2、从国有资产管理角度,分析判断事项(3)的做法是否符合规定,并简要说明理由。
3、分别指出上述事项(2)、(4)、(5)如何按支出功能分类和按支出经济分类。
责任编辑 林燕
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