摘要:
企业面临的涉税风险指税务责任的一种不确定性,如企业被税务机关检查,承担过多的税务责任,或是引发补税、罚款的责任等。实际上,并非外企或大企业有规避涉税风险的需要,资金和实力并不强大的中小企业的财务经理也大都背负着“如何合理纳税”的同样使命,中小企业为降低税负、规避涉税风险所消耗的时间和精力越来越多,处理涉税事项已成为其日常财务工作的核心。
规避涉税风险关键点一:科学的纳税筹划
规避涉税风险是在依法纳税的前提下,基于税收法规的详尽研究,对现有税法规定的不同税率和纳税方式的灵活利用,如同法庭上的辩护律师在法律规定范围内最大限度地保护当事人合法权益的行为。时下,纳税筹划界存在太多的江湖郎中或庸医,他们在介绍筹划方案时口若悬河,但谈及具体的筹划方式时又驴唇不对马嘴。而且纵观税务筹划的论著,也是良莠不齐。个别论著甚至背离了税务筹划的根本目标和基本原则,对读者产生误导。其成因固然复杂多样,但主要是由作者专业知识水平、知识结构的局限性和实践经验的欠缺造成的。表现为:①缺乏科学、全面...
企业面临的涉税风险指税务责任的一种不确定性,如企业被税务机关检查,承担过多的税务责任,或是引发补税、罚款的责任等。实际上,并非外企或大企业有规避涉税风险的需要,资金和实力并不强大的中小企业的财务经理也大都背负着“如何合理纳税”的同样使命,中小企业为降低税负、规避涉税风险所消耗的时间和精力越来越多,处理涉税事项已成为其日常财务工作的核心。
规避涉税风险关键点一:科学的纳税筹划
规避涉税风险是在依法纳税的前提下,基于税收法规的详尽研究,对现有税法规定的不同税率和纳税方式的灵活利用,如同法庭上的辩护律师在法律规定范围内最大限度地保护当事人合法权益的行为。时下,纳税筹划界存在太多的江湖郎中或庸医,他们在介绍筹划方案时口若悬河,但谈及具体的筹划方式时又驴唇不对马嘴。而且纵观税务筹划的论著,也是良莠不齐。个别论著甚至背离了税务筹划的根本目标和基本原则,对读者产生误导。其成因固然复杂多样,但主要是由作者专业知识水平、知识结构的局限性和实践经验的欠缺造成的。表现为:①缺乏科学、全面的认识和理解,背离了税务筹划的根本目标和基本原则。②对我国现行税法缺乏深入细致的了解和研究,所采用的税务筹划方法不合乎我国的税收法律背景。③对与税务筹划有关的各项经济管理制度及相关法律、法规缺乏足够了解,因而提出的税务筹划方法往往难以付诸实施。④缺乏实际工作经验和生活阅历,又不注重调查研究,对税务筹划只是“纸上谈兵”、“闭门造车”。
科学的纳税筹划方案至少应包括以下几个要件:①合法。是否符合法律规定是区别纳税筹划与偷逃税款行为的本质和关键所在。②节税效益大于成本。应重视对纳税人有重大影响的政治利益、环境利益、规模经济利益、比较经济利益和广告经济利益等非税利益的分析;充分考虑企业税负的长远影响,切忌顾此失彼。某税务筹划教材中曾介绍过“利用最少转包”方法进行印花税税务筹划,而实际上,印花税是一个税负轻微的特殊税种,其筹划所能取得的经济效益十分有限,如果筹划成本稍高就会得不偿失;加之印花税奉行“轻税重罚”的原则,如筹划失误,则筹划主体要承担更大的经济损失。③可行。税收筹划是事先的科学规划与安排,必须在纳税义务发生前实施,不能跟着感觉走,摸着石头过河。④形式要件要合规。不少人错误地认为,会计处理模糊是应付税务检查的最好办法,这是极端错误的。因为缺乏规范的会计记录和可靠的资金往来记录,税务检查人员有权核定计税基础。⑤综合衡量与周密部署。纳税筹划不仅是财务部门的事情,也与经营有关,需要企业内部的通力合作、股东的支持和配合。中小企业应从合同签订、款项收付等各方面对投资、经营、理财活动进行事先筹划,切忌不注意地区差异、行业差异、企业规模差异与性质差异、经营环节差异、收入来源与征收方式差异等而简单地模仿。
规避涉税风险关键点二:正确处理关键涉税事项
中小企业生产经营涉及的税种主要包括流转税和所得税两大类。税务机关稽查主要针对“银行存款”、“库存商品”、“应付职工薪酬”和“应收账款”等科目进行,同时核对销售合同、代销清单和银行对账单,检查销售与视同销售的收入确认是否正确及时。所以,中小企业要重点规避这些涉税事项的风险。
中小企业规避增值税等涉税风险的关键在于:①正确区分混合销售行为和兼营销售。混合销售指一次销售既涉及货物又涉及非应税劳务的行为,其中,对年货物销售额超过全年总收入的50%的企业、企业性单位和个体经营者,发生混合销售行为,全额征收增值税(未达到50%的征收营业税);对其他单位和个人发生的混合销售行为,视为销售非应税劳务,不征增值税。兼营销售是指纳税人销售不同税率的货物或应税劳务以及既销售货物或应税劳务又兼有非应税劳务的经营行为,销售货物兼营劳务应不是同一次业务(而劳务则不一定),如能分别核算销售额,则货物征增值税、非应税劳务交营业税。②正确处理价外费用问题。如销售商品另收的安装费用;赊销商品收取的资金占用费;带息票据贴现取得的利息收入;代收代缴费用;包装物租金、储备费;送货上门另收的运费、奖励费、违约金等。③正确处理视同销售问题。凡属企业的存货,只要用于对外投资、捐赠、分派实物性股利给股东,均应视同销售;凡自产、委托加工收回的货物(不含外购的),无论用于对内的非应税项目、集体福利、个人消费,还是用于对外投资、对外捐赠、对外进行利润分配,均应视同销售。④不予抵扣的进项税额。如购入固定资产(部分非试点地区);用于非应税项目、免税项目以及用于集体福利和个人消费的购进货物和应税劳务的进项税额;非常损失的购进货物的进项税额以及非常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物和应税劳务。
中小企业规避企业所得税涉税风险的关键在于:及时提出各项减免税或其他涉税审批申请;按照规定提取各项可以税前扣除的费用,同时把握费用扣除标准和不得扣除的项目(如向投资者支付的股息和红利等权益性投资收益款项、企业所得税税款、税收滞纳金、罚金、罚款和被没收财物的损失、所得税法第9条规定以外的捐赠支出、赞助支出、未经核定的准备金支出、与取得收入无关的其他支出);在年度纳税申报时,要认真检查并调整应纳税所得额,包括调减超标费用和各项免税收入、调整暂时性差异和视同销售收入以及自行弥补亏损等。
中小企业规避个人所得税的涉税风险关键在于:掌握非应税项目的范围;尽量减少或避免多次发放奖金或其他补助;将应税收入福利化或费用化;关注一次性年终奖的反向变化;防范风险包括借款费用收益性支出的风险、股东增资风险(特别应关注出资的资金来源)。实际工作中,一些中小企业忽视了实物所得也属于个人所得,给符合一定条件的雇员购买住房、汽车等个人消费品,所购房屋的产权证和汽车发票均填写雇员姓名,并商定该雇员在企业工作达到一定年限或满足其他条件后,该住房、汽车的所有权完全归雇员所有。而根据《个人所得税法实施条例》的规定,个人取得的应纳税所得包括现金、实物和有价证券。所得为实物时,应按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额;无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的,由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额。
责任编辑 陈利花