时间:2020-05-28 作者:郑庆华 李小燕 (作者单位:北京化工大学经管学院)
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摘要:
案例分析题一
【分析提示】
1、事项(1)中,负债的账面价值为100万元;按照税法规定,企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许税前扣除,与该项负债相关的支出在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0,其计税基础=账面价值100万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=100万元。因此,该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相等,不形成暂时性差异。因此,甲公司不应确认递延所得税负债或递延所得税资产,其确认递延所得税负债33万元是不正确的。
2、事项(2)中,资产的账面价值为3200万元,资产的计税基础为3000万元,因资产的账面价值大于其计税基础,产生应纳税暂时性差异200万元。甲公司应确认递延所得税负债=200×25%=50(万元),同时记入资本公积(其他资本公积)。甲公司确认了递延所得税资产66万元,同时记入当期损益是不正确的。
3、事项(3)中,资产的账面价值为420万元(600-600/10×2-60),资产的计税基础为480万元(600-600/10×2),因资产的账面价值小于其计税基础,产生可抵扣暂时性差异60万元。甲公司应确认递延所得税资产=60×25%=15(万元),甲公司确认递延所得税资产19.8万...
案例分析题一
【分析提示】
1、事项(1)中,负债的账面价值为100万元;按照税法规定,企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许税前扣除,与该项负债相关的支出在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为0,其计税基础=账面价值100万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=100万元。因此,该项负债的账面价值100万元与其计税基础100万元相等,不形成暂时性差异。因此,甲公司不应确认递延所得税负债或递延所得税资产,其确认递延所得税负债33万元是不正确的。
2、事项(2)中,资产的账面价值为3200万元,资产的计税基础为3000万元,因资产的账面价值大于其计税基础,产生应纳税暂时性差异200万元。甲公司应确认递延所得税负债=200×25%=50(万元),同时记入资本公积(其他资本公积)。甲公司确认了递延所得税资产66万元,同时记入当期损益是不正确的。
3、事项(3)中,资产的账面价值为420万元(600-600/10×2-60),资产的计税基础为480万元(600-600/10×2),因资产的账面价值小于其计税基础,产生可抵扣暂时性差异60万元。甲公司应确认递延所得税资产=60×25%=15(万元),甲公司确认递延所得税资产19.8万元是不正确的。
4、事项(4)中,甲公司开发阶段符合资本化支出的部分为100万元,期末资产的账面价值为100万元,按照税法规定将来可抵扣150万元,形成可抵扣暂时性差异50万元,可确认递延所得税资产12.5万元(50×25%),甲公司未确认递延所得税资产是不正确的。
案例分析题二
【分析提示】
1、(1)李建发言中,对生产线和专利进行减值测试不正确。理由:在没有出现减值迹象的情况下,该生产线和专利不应进行减值测试。
(2)李建发言中,对辞退补偿计提预计负债并同时确认成本费用正确,但确认收入不正确。理由:用于奖励的产品尚未发放不能确认收入,只有在员工实际离职发放产品时才能确认收入。
2、(1)梁辉发言中,所得税处理不正确。因为合并抵销后,合并报表中资产的账面价值小于其计税基础,产生可抵扣暂时性差异,如果满足确认条件,应确认递延所得税资产30万元。
(2)梁辉发言中,未将丁公司纳入合并范围正确,因为丁公司已不是子公司,但对合并资产负债表年初数进行调整和合并利润表中不包括丁公司前九个月的业绩不正确。理由:母公司在报告期内处置子公司,编制合并资产负债表时不应调整合并资产负债表的年初数;编制合并利润表时应将该子公司年初至处置日的收入、费用和利润纳入合并利润表。
案例分析题三
【分析提示】
1、常青公司确认股权转让收益不正确。理由:控制权的转移应满足五个条件:企业合并合同或协议已获股东大会等通过;企业合并事项需经过国家有关主管部门审批的,已获批准;参与合并各方已办理了必要的财产转移手续;合并方(购买方)已支付了合并价款的大部分(一般应超过50%),并有能力、有计划支付剩余款项;合并方(购买方)实际上已控制了被合并方(购买方)的财务和经营政策,并享有相应的利益、承担相应的风险。常青公司转让东海公司的股权转让款大部分未收到,股权转让不成立,不能确认转让损益和应收款项。
2、刘总经理说甲公司和乙公司存在关联关系不正确。理由:仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业不构成关联方,甲公司与乙公司之间不存在关联关系。
3、常青公司将应收甲公司款项和应付乙公司款项对冲不正确。理由:财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销。
4、常青公司将渤海公司纳入合并范围不正确。理由:购买渤海公司股权转让款7000万元中,只支付了500万元,未取得对渤海公司的控制权,因此,不能将其纳入合并范围。
5、李涛所说的购买渤海公司前发生的交易也应抵销不正确。理由:购买渤海公司属于非同一控制下的企业合并;购买之前发生的交易不能纳入合并范围,不属于内部交易不应抵销。
案例分析题四
【分析提示】
1、事项(1)不正确。正确的会计处理:将授权额度20万元计入“零余额账户用款额度”,并增加“财政补助收入”20万元。
2、事项(2)不正确。长河学校将固定资产(设备)用于对外投资的做法不符合国有资产管理的相关规定。按照规定,事业单位以国有资产对外投资、出租、出售、担保,须经主管部门审核,报同级财政部门审批,取得的收入应当纳入单位预算,统一核算,统一管理。该投资上级主管部门只能实核无权审批。正确的会计处理:增加对外投资88万元(按照评估确认的价值),同时增加事业基金(投资基金)88万元;减少固定基金80万元(按照账面价值),同时减少固定资产80万元。
3、事项(3)中,长河学校采购限额以上的设备经主管部门审核,报同级财政部门批准符合国有资产管理的规定。但会计处理不正确。正确的会计处理:增加“事业支出”60万元,增加“财政补助收入”60万元,同时固定资产和固定基金增加60万元。
4、事项(4)正确。
案例分析题五
【分析提示】
1、A公司和B公司的合并日(购买日)为2007年3月31日,购买日A公司应将支付的会计师费、评估费计入企业合并成本。
2、因为A公司与B公司之前不存在其他任何关系,故A公司与B公司的合并为非同一控制下的企业合并。所以,A公司应将B公司自购买日至报告日期末的收入、费用、利润和现金流量分别纳入A公司2007年度合并利润表和合并现金流量表。
3、计算填列A、B公司的简易利润表如表1所示。
4、B公司价值计算如下:①由于A公司选择其自身市盈率为标准市盈率,故:B公司价值=B公司的税后利润×同类上市公司(A公司)市盈率=67×24=1 608(万元)。②B公司价值=近三年平均税后利润×市盈率=[(54+75+83)/3]×24=1 696(万元)。上式中54万元为2006年税后利润67万元剔除资产处置净收益13万元后的余额。③B公司净资产额=800万元,B公司估计净收益=B公司净资产额×B公司净资产收益率=800×13.4%=107.2(万元)(上式中B公司净资产收益率等于A公司净资产收益率,为13.4%),故:B公司价值=B公司估计净收益×同类上市公司(A公司)市盈率=107.2×24=2 572.8(万元)。
5、根据要求(4)的计算结果,B公司最低价值为1 608万元,故:并购收益=预计并购后的新公司价值-(A公司价值+B公司价值)=(9 600×2)-(9 600+1 608)=7 992(万元)。并购费用=谈判费用+法律顾问费用+其他费用=1 800万元;并购溢价=(每股成交价格×普通股股数)-B公司价值=(3×800)-1 608=792(万元);并购净收益=并购收益-并购费用-并购溢价=7 992-792-1 800=5 400(万元)。
由于A公司并购B公司后,能够产生5 400万元的并购净收益,从财务结果来看,此项并购交易是可行的。
案例分析题六
【分析提示】
1、方案一:采用增发股票筹资方式的优点:①公司不必偿还本金和固定的利息。②可以降低公司资产负债率。以2007年9月31日的财务数据为基础,资产负债率将由现在的50%降低至42.45%[(54×50%)/(54+9.6)]。
缺点:①公司现金股利支付压力增大。增发股票会使公司普通股增加12 000万股,由于公司股利分配采用固定股利率政策(即每股支付0.50元),所以,公司以后每年需要为此流出现金6 000万元(12 000×0.50),比发行公司债券方式每年多支付现金利息2 080万元[6 000-(98 000×4%)],现金支付压力较大。②采用增发股票方式使公司每股收益和净资产收益率下降,从而影响盈利能力指标。③采用增发股票方式,公司无法享有发行公司债券所带来的利息费用的纳税利益。④容易分散公司控制权。
2、方案二:采用发行公司债券筹资方式的优点:①可以相对减轻公司现金支付压力。由于公司当务之急是解决当前的资金紧张问题,发行公司债券相对于增发股票可以少支出现金,每年支付利息的现金支出仅为3920万元(98000×4%),每年比增发股票方式少支出2080万元。②发行公司债券所承担的利息费用可以为公司带来纳税利益。如果考虑这一因素,公司发行公司债券的实际资金成本低于票面利率4%。工厂投产后每年因此而实际支付利息很可能要少于3920万元。③保证普通股股东的控制权。④可以发挥财务杠杆作用。
缺点:发行公司债券会使公司资产负债率上升。以2007年9月31日的财务数据为基础,资产负债率将由现在的50%上升至57.68%[(54×50%+9.8)/(54+9.8)],导致公司财务风险增加,但57.68%的资产负债率水平符合公司长期借款合同的要求。
通过对上述两种筹资方案优缺点的分析比较,确定方案=发行公司债券的方式筹资。
案例分析题七
【分析提示】
1、集团公司董事长张立对内部控制要素的表述不恰当。理由:目前通常所讲的内部控制要素有五个,分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。
2、甲子公司总经理李达的发言中有以下内容不恰当:①将内部控制作为任期内的第一目标不恰当。理由:健全有效的内部控制可以促进实现企业发展战略、提高管理效率等,内部控制是实现企业战略目标的手段,而不是目标本身。②内部控制机构应对董事会或内部审计委员会负责,而不能直接对经营者负责,内部控制机构应保持独立性。
3、乙子公司董事长章泉的发言中有以下内容不恰当:①对风险评估的表述不恰当。理由:风险评估的内容主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。②对杜绝风险的观点不恰当。理由:内部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考虑,只能合理保证有关目标的实现,不能完全杜绝。
4、丙子公司副总经理吴用的发言中有以下内容不恰当:①对内部控制的方法表述不恰当。理由:内部控制方法不包括财务风险控制,财务风险控制属于内部控制的内容,而不是方法。②对出纳人员不得兼任所有账目的登记工作的规定不恰当。理由:出纳人员不得兼任收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作,而不是所有账目。③对个人名章保管的规定不恰当。理由:个人名章应由本人或其授权人员保管。
5、集团公司总经理黄超对所有重大事项由本人亲自审批不恰当。理由:不符合内部会计控制有关规定,重大决策应实行集体决策制度,不应由总经理一人审批。
案例分析题八
【分析提示】
1、事项(1)中,任命赵亮为总会计师不合法。理由:根据《会计法》规定,担任单位会计机构负责人的,除取得会计从业资格证书外,逐应具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。
事项(2)中,出租古旧图书阅览室,用租金发放福利不合法。①古旧图书阅览室只经图书馆管理层同意就对外出租不合法。理由:除法律有特殊规定外,事业单位以国有资产对外投资、出租、出售、担保等,须经主管部门审核,报同级财政部门审批,取得的收入应纳入单位预算,统一核算,统一管理。②取得的租金收入以总会计师的名义保管不合法。理由:《会计法》规定,各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算,填制会计凭证,登记会计簿,不得以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算。③取得的租金收入不入账,直接用于发放职工福利不合法。理由:根据税收法规的有关规定,图书馆对20万元租金收入应缴纳营业税、城市维护建设税教育费附加和企业所得税等税费。
事项(3)中,图书馆改造工程不合法有2处。①何某直接决定工程项目由老战友所在的建筑公司承建不合法。理由:使用财政性资产购买货物、工程和服务,应按政府采购的有关规定进行。②设备采购工作由总会计师全权负责属于授权不当。理由:重大物资采购应集体审批,并且应符合政府采购的有关规定。事项(4)中,将结余工程款转出发放奖金不合法。理由:该行为处属于截留、挪用工程建设资金,违反了有关财经法规。
2、事项(5)中,图书馆馆长何某认为自己不应对单位违规行为负责的观点不正确。理由:按照《会计法》的规定,单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。也就是说,单位负责人是单位会计工作的第一责任人,单位在会计工作上发生违纪违法行为,单位负责人应负相应的责任。
3、总会计师赵亮的行为不正确。会计职业道德要求,财务会计人员应爱岗敬业,诚实守信,廉洁自律,客观公正、坚持准则,提高技能和参与管理等。总会计师主动提出截留资金、不申报纳税等行为不符合会计职业道德的要求。
责任编辑林燕
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