时间:2020-05-16 作者:苗劼 (作者单位:西南财经大学会计学院)
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摘要:
山东经纬公路桥梁工程有限公司(以下简称经纬公司)2006年开始推行全面预算管理,建立了以全面预算管理委员会、全面预算管理办公室为核心,包括董事会、总经理、全面预算管理委员会、全面预算管理办公室、八个职能部室和七个生产要素管理部门及各工程项目在内的全面预算责任网络。
一、全面预算的编制
(一)全面预算目标体系及分解
1、全面预算总目标体系
经纬公司在《企业文化建设白皮书》中明确提出了企业的战略目标:近期目标是提高经营效益,创造从国内到国外的良好知名度和美誉度;中期目标是增强企业竞争力,提升公司的资产质量和竞争能力,实现公司上市;长期目标是勇于创新并不断创新,逐步发展成专业化、现代化的国内同行业一流企业。为实现上述战略目标以及据此制定的年度经营目标,经纬公司提出了全面预算的总目标体系:一是基本指标(或核心指标),包括营业收入、营业利润、营业利润净现金率、资产报酬率;二是辅助指标,包括成本费用收益率、存货周转率、计量回收率;三是修正指标,包括工程优良品率、质量损失率、安全事故率、“三新”投入增长率四项非财务指标;四是否决指标,包括各种可能发生的、对经纬公司的经营效益和竞争...
山东经纬公路桥梁工程有限公司(以下简称经纬公司)2006年开始推行全面预算管理,建立了以全面预算管理委员会、全面预算管理办公室为核心,包括董事会、总经理、全面预算管理委员会、全面预算管理办公室、八个职能部室和七个生产要素管理部门及各工程项目在内的全面预算责任网络。
一、全面预算的编制
(一)全面预算目标体系及分解
1、全面预算总目标体系
经纬公司在《企业文化建设白皮书》中明确提出了企业的战略目标:近期目标是提高经营效益,创造从国内到国外的良好知名度和美誉度;中期目标是增强企业竞争力,提升公司的资产质量和竞争能力,实现公司上市;长期目标是勇于创新并不断创新,逐步发展成专业化、现代化的国内同行业一流企业。为实现上述战略目标以及据此制定的年度经营目标,经纬公司提出了全面预算的总目标体系:一是基本指标(或核心指标),包括营业收入、营业利润、营业利润净现金率、资产报酬率;二是辅助指标,包括成本费用收益率、存货周转率、计量回收率;三是修正指标,包括工程优良品率、质量损失率、安全事故率、“三新”投入增长率四项非财务指标;四是否决指标,包括各种可能发生的、对经纬公司的经营效益和竞争地位有重大影响的特别责任事项。
2、全面预算责任目标体系
经纬公司以财务预算指标作为主要控制标准,与经济责任制、资产经营责任制、资金集中管理等日常管理有机结合,划分不同的预算控制主体,确定不同的管理手段。同时,还根据不同预算执行主体的特点选择不同的财务指标作为核心预算指标的分解及控制的具体形式(见表1)
按照全面预算指标的分解体系和企业经济责任制的分解体系保持一致的原则,形成了“公司→职能部室、生产要素管理部门、项目部→分部分项工程部→工区→个人”的指标分解体系,使公司全面预算指标分解落实到生产经营全过程的各个部门、环节、岗位,并逐级建立起各负其责、环环相扣的责任控制体系。
(二)全面预算编制的起点和模式
经纬公司将全面预算的起点定为目标利润,采取了以施工项目成本控制为核心、集权为主适当分权的全面预算管理模式。在施工项目中议标价确定的情况下,由目标利润倒挤出的项目成本是每个工程项目成本的预算控制数。根据路桥施工生产复杂、周期长的特点,经纬公司全面预算实行以一年为一期,每三个月滚动一次的预算编制方法,公司的全面预算编制分为年度预算编制与季度预算编制(见图1、图2)
(三)全面预算编制的主要内容
1、采用滚动预算编制方法的项目
预算编制中主要采用滚动预算法,预算期一直保持12个月,每季度连续进行预算编制,在上一季度预算数和实际数进行差异分析后编制下一季度预算,最近一个季度的预算数据细化到每月,实现“以月保季,以季保年”的目标。
(1)工程结算收入预算:在固定造价合同下,工程合同收入由固定的合同价或固定单价确定。工程结算收入是由工程项目建设指挥部分期(一般每月)根据工程量计量确认,在分期工程结算后确定应取得的工程款,工程结束后再进行工程总结算。因此预算期内年度、季度的工程结算收入应按生产计划确定的施工进度确定年度总体数和各季度数,预算期内月度的工程结算收入的预算则一般根据每月项目内部预计的工程量及产值(工作量)确定。
(2)项目材料费、库存材料预算:根据各项目生产计划、施工进度计划编制的各项目物资需求计划和材料消耗定额进行预算。
(3)税金及附加预算:根据计划利润计算公司企业所得税,由公司统一申报缴纳。营业税及附加按每月工程结算收入由各项目按规定在工程项目所在地缴纳。个人所得税按工资、薪金所得适用税率和人工费用预算由各支付工资、薪金的项目按规定在工程项目所在地缴纳。
2、采用弹性预算编制方法的项目
(1)项目施工间接费预算:项目施工间接费是指企业内部项目经理部、施工队在工地现场为组织和管理工程施工所发生的费用支出,它既包括管理人员工资、办公费、差旅交通费、保险费、业务招待费、固定资产折旧费等固定费用,又包括一些变动费用和半变动费用,如外单位管理费、低值易耗品的摊销、检验试验费、修理费等。
(2)合同收入预算:如建造合同属成本加成合同,则需采用弹性预算方法。
3、采用固定预算编制方法的项目
(1)项目其他直接费预算:在施工图预算的基础上,依据施工定额,结合施工组织设计中的平面布置、施工方法、技术组织措施和现场实际情况等,计算工程的施工用工、用料数量以及施工机械的台班的需要量,按年度、季度、月份预算工程其他直接费用。
(2)公司管理费用预算:根据公司预算年度的业务成绩、各项职能工作计划和人力资源计划等,采用按年编制的固定预算方法。
(3)固定资产预算:包括固定资产采购预算、折旧分摊预算、机械设备大中修理预算、机械设备保险费和养路费预算、技术更新改造预算等,根据公司长期发展战略的要求和机械设备销售、租赁市场状况进行预算编制,采用按年编制的固定预算方法。
4、采用零基预算编制方法的项目
(1)工程项目成本费用预算:根据每个工程项目的具体情况分别编制项目的成本费用预算。
(2)管理费用预算:对于管理职能部门可控的管理费用项目,采用三年一次的零基预算法;对于不可控的费用项目,在参照以前预算期的基础上采用固定预算法。
(3)财务费用预算:根据预算年度公司发展战略目标、资金使用计划和现金回收计划进行编制。
(4)新投资项目的预算:根据预算年度项目投资计划书进行预算。
(四)全面预算的调整
1、调整的原则
公司规定全面预算一经批准,在公司内部即具有“法律效力”,不得随意更改与调整。当内外环境向着不利方向变化,影响预算的执行时,首先挖掘与预算目标相关的其他因素的潜力,或采取其他措施来弥补,只有在无法弥补的情况下,才能提出预算调整申请;当内外部环境向着有利方向变化,而且具备中长期的稳定趋势,并有明确证据表明经营预算目标可以加以提高时,公司内部应主动提出调整申请。
2、调整的权限
公司全面预算的调整权属于公司董事会和全面预算管理委员会,董事会对涉及公司年度经营目标的调整,以及对金额超过预算的重大调整拥有决定权。全面预算管理委员会在保证公司年度经营总目标不变的情况下,对月度、季度及年度预算项目的内部结构调整具有决定权。
二、全面预算的执行和监控
(一)全面预算的执行
经纬公司全面预算的执行过程强调刚性,年度全面预算方案和季度滚动全面预算方案一经批准下达即具有指令性,各责任中心必须按照预算方案的要求认真组织实施。
经纬公司全面预算的执行实行单位主要负责人责任制,公司总预算由预算办公室组织执行,分预算由各单位、各部门组织执行,并明确责任中心的第一负责人是责任中心预算执行的直接责任人,主管具体业务和部门的公司副总经理对其分管的责任中心的预算执行负有主要责任。
在全面预算执行过程中,经纬公司预算委员会、预算管理办公室及各预算执行部门都要对差异进行分析,发现问题,找出原因,并提出改进措施。
(二)全面预算的监控
1、全面预算执行监控的方法
经纬公司全面预算执行监控原则上依金额进行管理,同时运用预算项目管理、数量管理、量化指标管理的方法。不同预算项目之间不得相互充抵,材料消耗、计划产值等预算项目还需从预算的数量方面进行管理,对于非财务指标尽量用量化指标表示和监控。
公司各类全面预算责任指标通过预算责任体系层层分解,具体落实到各级预算责任中心。各级预算责任中心通过和公司签订责任合同书承担相应的预算责任,如《工程项目管理目标责任书》、《职能部门年度管理责任状》等。各级预算责任中心均要建立预算执行统计台账,有专人负责统计和登记,每季度末与财务部门核对。
2、全面预算的预算内和预算外资金控制
预算内支出根据不同的审批权限由公司各责任中心第一负责人、主管副总经理、总经理审批,送各单位财务人员和公司财务部审核,再由他们根据资金情况办理拨付手续,没有得到审批签字的不能拨付款项。预算外支出中的资金支付首先在预算预备费中列支,超出预备费的部分总经理无权审批,应报董事会申请审批。预算外资金的申请须由责任中心根据业务的实际需要填写申请,申请内容包括使用目的、使用的责任中心和责任人、使用目标、使用方式等。
三、全面预算的考评和奖惩
(一)职能部门的考核和奖惩
公司对各职能部门预算执行情况进行考评,对包括月度、季度的工作计划、工作总结、工作计划的组织实施情况、工作计划的完成情况、费用开支情况等进行综合加权评分。部门考核评分与月、季度效益工资挂钩。
(二)生产要素管理部门的考核和奖惩
公司对各生产要素管理部门预算执行的情况进行月度、季度和年度考评,包括利润部门贡献毛收益总额、上交费用、机车具利用率、机车具完好率、设备维修费率、汽车及有轮机械平均肇事损失额、劳动效率等方面,参照工程项目方法进行综合加权评分。综合考核评分在75分以上的,可按完成利润的100%获得年度目标奖,低于75分的不得享受任何奖励。从各生产要素管理部门到具体工程项目部参与工作的人员工资在工程项目的工程成本中列支,限额按成本预算控制指标确定的工程计量产值的比例计提。
责任编辑 李斐然
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