摘要:
预算考核工作如何有效开展是预算管理实践面临的一大难题,集团考核者倾向于向子公司分配较高的预算目标,而子公司的愿望则恰恰相反。预算目标如果定得过高,会使预算目标失去应有的激励和控制效果;即使预算目标有一定合理性,子公司仍可能会列出种种理由,为自己争取更有利的预算,或者降低目标,或者低估收入利润、高估成本费用,通过制造预算松弛而轻松获益。由于信息不对称,集团掌握的具体信息总是没有子公司多,最善于博弈的子公司将得到对自己最有利的预算,这将挫伤其他子公司的预算积极性,并可能引导更多的子公司在今后参与博弈,从而损害集团整体的预算管理效果。那么,如何引导子公司制定既可行又需尽较大努力才能实现的预算目标?怎样的考核措施才能防止子公司制造预算松弛的行为呢?
一、基于实情诱导模型的预算考核方案及应用
将考核激励机制与预算编制相结合的方法,前苏联的考核制度模型(亦称实情诱导模型)是可供借鉴的。该考核模型如下:
其中:R=子公司的预算考核总报酬系数;
w=总报酬中的固定工资系数(这里假定为1);
XB=预算或计划指标;
X=实际指标;
k1=预算编制系数;
k2=超预算目标的奖励...
预算考核工作如何有效开展是预算管理实践面临的一大难题,集团考核者倾向于向子公司分配较高的预算目标,而子公司的愿望则恰恰相反。预算目标如果定得过高,会使预算目标失去应有的激励和控制效果;即使预算目标有一定合理性,子公司仍可能会列出种种理由,为自己争取更有利的预算,或者降低目标,或者低估收入利润、高估成本费用,通过制造预算松弛而轻松获益。由于信息不对称,集团掌握的具体信息总是没有子公司多,最善于博弈的子公司将得到对自己最有利的预算,这将挫伤其他子公司的预算积极性,并可能引导更多的子公司在今后参与博弈,从而损害集团整体的预算管理效果。那么,如何引导子公司制定既可行又需尽较大努力才能实现的预算目标?怎样的考核措施才能防止子公司制造预算松弛的行为呢?
一、基于实情诱导模型的预算考核方案及应用
将考核激励机制与预算编制相结合的方法,前苏联的考核制度模型(亦称实情诱导模型)是可供借鉴的。该考核模型如下:
其中:R=子公司的预算考核总报酬系数;
w=总报酬中的固定工资系数(这里假定为1);
XB=预算或计划指标;
X=实际指标;
k1=预算编制系数;
k2=超预算目标的奖励系数;
k3=集团总部设定的惩罚系数。
笔者尝试按照这一模型设计预算考核管理制度,并在前述计算公式的基础上设定考核制度的具体规则如下:
1、集团对子公司的预算完成情况进行考核,预算考核结果直接与子公司经营团队成员的收入水平挂钩。
3、子公司根据集团确定的系数确定预算目标数额。
按照这种考核制度,子公司将会在可能的范围内尽量使自己的预算符合或趋于实际,促使其披露自己掌握的内部信息,从而减少信息不对称的程度,因为只有这样,子公司的报酬才能趋向于最大化。
为进一步说明该考核规则对预算目标的影响,特举例验证如下;
测算数据显示,当子公司明确知道自己能实现多少利润金额时,子公司将预算目标设定等于实际金额,经营团队能得到最高的收入,如果事实真是这样,上述方案将使子公司消除全部的内部信息全力完成预算,方案达到理想的考核效果。但由于未来的不确定性,绝大多数情况下子公司并不能精确地知道未来实际经营利润是多少,因此还需要对子公司低估预算和高估预算两种情况进行比较。按具体金额来看,当子公司某月实际完成30万元利润时,其高估预算(目标40万元)可以得到2.1万元收入,而低估预算(目标20万元)时,即使超预算完成,也只能得到2万元收入。表1的测算结果告诉我们,如果子公司编制积极预算,完成预算时可获得最大收入,即使是一定程度上未完成任务,也可以获得略高于编制保守预算时的收入;而编制保守预算时,不管是故意不完成、完成还是超额完成,都将会低于编制积极预算并争取完成时的收入。该考核方案可以引导子公司编制既有可能实现又需要尽较大努力才能实现的预算目标。
二、基于实情诱导模型的预算考核方案的引导性作用
进一步结合子公司实际经营情况分析,基于实情诱导模型基础的考核方案还可以呈现以下几方面引导性作用:
1、在实际业绩预期较为准确时,子公司为了获得最大的收入,将会把预算目标设定为与实际预期相符。
2、在预期实际业绩存在一定的不确定因素时,由于编制积极预算将得到更多的收入,子公司将倾向于编制积极预算。当集团下达偏高的预算指标时,子公司也会更易于接受。
4、如果各子公司普遍编制积极预算,将能对集团整体业绩产生良好的激励和促进作用。因为有些子公司甚至也不清楚自己有多大的经营潜力,如果编制积极预算并争取实现,总有一部分子公司的潜力会被激发出来,集团不仅消除了预算松弛,还可以得到额外的业绩收获。
综上所述,将实情诱导模型进行简单调整后结合考核管理制度加以应用,形成的考核方案能对企业构建全面预算管理体系产生重要的实践价值。
三、考核方案实际应用中应注意的问题
1、该考核方案只适用于成熟阶段的企业,新成立的或经营状况极不稳定的企业,应用起来存在一定困难。
2、预算考核只是子公司业绩考核体系中的重要组成部分,而不是全部,只有根据实际情况和集团整体市场经营战略适当增加其他非财务指标,才能全面引导子公司的经营管理方向,实现集团整体的经营战略。
3、预算考核方案要简明易懂并应在实施前对被考核对象进行系统培训,使之清晰地认识到考核方案实施后的效果,进而通过合理的预期引导其预算管理行为,选择使自身利益与集团利益共同最大化的经营方向。
责任编辑 李斐然