时间:2020-05-16 作者:万寿义 (作者单位:东北财经大学内部控制与风险管理中心)
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摘要:
近几年,由于《政府采购法》的实施,使得政府采购金额逐年增加。如何通过不同的途径降低政府采购成本是人们普遍关心的问题。而通过制定成本会计准则来规范政府采购供应商的成本进而降低采购价格,是降低政府采购成本的重要途径。
一、政府采购过程中成本信息不对称原因分析
政府采购法中规定,政府采购采用的方式主要有公开招标、邀请招标、竞争性谈判、单一来源采购、询价以及国务院政府采购监督管理部门认定的其他采购方式。同时规定,公开招标应作为政府采购的主要采购方式。不同的采购形式可采用不同的方法控制采购成本,但控制采购价格是任何一种采购形式都必须重点关注的。
采购价格一般情况下应包括产品的生产成本、相关税金、交易成本、制造商售后保修维修费用、制造商及经销商合理利润等。产品成本在采购价格中占有最大的比重。因此,成本指标是确定采购价格的重要依据,在单一来源采购的形式下更是如此。虽然有关成本核算的一些规定在各项具体会计准则及有关财经法规中有所体现,但由于没有具体统一的成本会计准则,为政府采购提供产品的各供应商提供的成本指标没有可比性,具体范围和内容也不一样,因此,在政府采购过程中确定产品价格就没...
近几年,由于《政府采购法》的实施,使得政府采购金额逐年增加。如何通过不同的途径降低政府采购成本是人们普遍关心的问题。而通过制定成本会计准则来规范政府采购供应商的成本进而降低采购价格,是降低政府采购成本的重要途径。
一、政府采购过程中成本信息不对称原因分析
政府采购法中规定,政府采购采用的方式主要有公开招标、邀请招标、竞争性谈判、单一来源采购、询价以及国务院政府采购监督管理部门认定的其他采购方式。同时规定,公开招标应作为政府采购的主要采购方式。不同的采购形式可采用不同的方法控制采购成本,但控制采购价格是任何一种采购形式都必须重点关注的。
采购价格一般情况下应包括产品的生产成本、相关税金、交易成本、制造商售后保修维修费用、制造商及经销商合理利润等。产品成本在采购价格中占有最大的比重。因此,成本指标是确定采购价格的重要依据,在单一来源采购的形式下更是如此。虽然有关成本核算的一些规定在各项具体会计准则及有关财经法规中有所体现,但由于没有具体统一的成本会计准则,为政府采购提供产品的各供应商提供的成本指标没有可比性,具体范围和内容也不一样,因此,在政府采购过程中确定产品价格就没有依据,或者说确定的价格不准确,可能产生价格虚高等不正常的现象,不利于节约政府采购费用。政府采购部门不能了解供应商产品成本的准确信息,使得政府采购部门与供应商的信息不对称,加剧了这种矛盾,从而引发两个核心问题——逆向选择和道德风险。逆向选择是指拥有信息较少的一方为了维护自己的利益不受损失而做出的不利于另一方的选择。道德风险指交易发生后一方当事人利用自己所掌握的信息优势,通过损害对方的利益而获利。在政府采购活动中由于信息不对称所引发的逆向选择主要表现在增加了交易费用,降低了市场效率;道德风险主要表现为供应商以高于成本较多的价格来销售产品。
二、制定成本会计准则是控制政府采购成本的重要制度保证
解决政府采购过程中信息不对称问题的对策很多,如交易双方加强沟通,相互传递所需要的各种信息;建立专门采购产品成本信息收集部门,负责收集不同类别产品成本方面的信息,并对这些成本信息进行汇总、分析、归纳,为政府采购部门的决策提供准确、及时的成本信息资料;培育公正、规范的中介机构,减少信息的不对称性;加强市场交易中的诚信建设,减少信息不对称所造成的逆向选择和道德风险等。
除了可采取上述措施来应对成本信息不对称的问题外,最重要的应当是加强相关法规和制度建设,利用法律法规来解决经济问题。美国在控制政府采购成本方面的做法值得我们借鉴。美国在政府采购定价方面,是根据成本会计准则委员会制定的成本会计准则计算出的成本为依据的。美国成本会计准则委员会(CASB)是1970年建立的,具体的运作部门是联邦采购政策办公室,该委员会的主要任务是制定、颁布、修改和终止成本会计准则。成本会计准则的主要作用是使联邦政府在签订采购合同时,各供应商成本的计量、归集和分配等方法保持一致,减少欺诈等行为的发生,降低政府的采购成本。目前CASB已经发布了20多项成本会计准则,覆盖了成本会计相当范围的问题。美国成本会计准则主要是为了在政府采购时确定价格,因此,这些准则只适用于为政府采购提供产品或服务的供应商,而其他企业则不适用这些准则。我国目前的会计准则体系中没有成本会计准则,规范成本会计的法规包含在会计准则以及税法等法规中。由于这些准则及法规适用于一般的企业,而与政府采购有关的企业有其特殊性,需要制定特殊的成本会计准则来加以规范。
(一)制定成本会计准则可以避免政府采购成本过高
由于每年政府采购的金额都比较大,采购价格的制定是否合理,直接关系到政府预算的执行以及政府部门的行政成本的高低。供应商提供产品的价格是否合理,需要从不同角度进行分析,而产品成本的高低,是确定政府采购价格是否合理的重要参考指标。目前,由于我国缺乏统一的成本会计准则,各供应商提供的成本指标无法进行比较。有的供应商为了提高产品的价格,可能虚报成本,将不属于采购产品的费用也列入采购产品的成本中,通过不规范的成本指标来提高其产品价格。如果有一个统一的成本会计准则,确定哪些支出可以计入成本,哪些不能计入成本,以及成本费用的确认、计量、分配方法等,在确定政府采购产品价格时就有了可靠的依据。另外,对于一些特殊行业(如需要政府补贴的煤气、自来水、公共交通等公用事业单位)和垄断行业(如通讯、铁路、电力等行业)也需要通过成本会计准则来规范其成本会计的核算,以正确核算政府补贴金额及垄断行业的价格。
(二)制定成本会计准则可提高成本会计信息质量和可比性
成本核算贯穿于企业会计核算的全过程,不同的成本费用分配方法及产品成本计算方法使不同产品承担的成本有较大的差别。特别是成本开支范围、在产品成本计算方法、产品成本计算方法等的不统一,使企业计算出来的产品成本的真实性受到很大影响。高质量的成本信息也是国家进行宏观调控决策的重要依据。因此,应综合运用成本会计的理论和方法,结合企业实际特点,制定出规范的企业成本核算准则,使企业成本核算工作有章可循。同时,通过成本会计准则的制定,也可以完善成本会计的理论和方法,形成一门独立的、更加完善的成本会计学科体系。
(三)制定成本会计准则可使企业成本口径保持一致
由于有了相对可比的成本指标,使政府采购处于阳光下操作,提高了政府监控的力度。同时,可以防止企业间不正当的竞争,促使企业将精力用于开发、引进先进技术和提高管理水平,避免企业短期行为。
三、我国成本会计准则的主要内容
美国成本会计准则的内容很多,主要包括成本估计、记录和报告的一贯性;成本计算对象相同时成本分配的一致性;总部成本的分配;有形资产的资本化;成本范围之外的成本核算;成本会计期间;直接材料和直接人工核算中标准成本的运用;经营单位总务费用和管理费用在成本对象之间的分配;材料采购成本的核算;直接成本和间接成本的分配;独立的研究开发成本以及投标和标书成本的核算等。
制定成本会计准则是一项复杂的工作,笔者认为,可以在借鉴美国制定成本会计准则经验的基础上,结合我国的具体情况,由财政部、国防部、国务院政府采购监督管理部门等涉及政府采购业务较多的部门,以及会计、审计等方面的专家组成成本会计准则委员会,来负责制定政府采购适用的成本会计准则。我国成本会计准则现阶段应主要包括如下内容:1.成本核算的一般原则,包括成本会计目标、成本会计准则中使用的一些基本概念、成本会计准则的适用范围、成本核算的目的、成本开支范围等;2.成本费用的分配方法,应根据不同成本费用的特点,规定在不同的条件下应采用的分配方法;3.成本计算方法,由于企业的生产类型及管理等方面的特点不同,在不同的企业里所采用成本计算方法也不一样,应确定不同类型的企业所应采用的成本计算方法;4.成本会计制度,可根据企业生产管理水平等因素,确定采用实际成本制度、标准成本制度等,由于采用不同的成本会计制度,最后计算出来的产品成本也不一样,所以,还应规定企业选用成本会计制度的条件;5.编制统一格式的成本报表,成本报表应包括产品单位成本表、费用明细表等,可根据成本报表,了解企业的成本费用水平等方面的情况;6.成本分析方法,设计出相应的指标来分析企业成本水平的优劣:7.成本信息的披露;8.目标成本、计划成本、标准成本及其差异的处理、定额成本、责任成本等为成本预测和决策服务的成本指标的制定方法等。
由于不同成本计算及费用分配方法的适用范围不同,利用相同的资料采用不同的方法,计算出的产品成本也不一样。在制定成本会计准则时,对于一些可供选择的成本核算方法,应规定出每种方法的适用范围。此外,政府采购产品的种类很多,涉及不同类型的企业,所以,针对不同的企业也应设计出不同的成本计算和分配方法,便于企业进行选择。虽然成本会计准则主要适用于为政府采购提供产品的供应商,但一些潜在的供应商及其他企业,也可根据企业的具体情况,自愿将成本会计准则运用于本企业,为政府采购该企业产品定价时提供依据。待条件成熟时,可将成本会计准则推行到所有企业,为规范企业的成本核算服务。
在制定成本会计准则时,应借鉴美国等国家制定成本会计准则的经验,研究实务中成本会计工作的现状和具体的做法。同时,也要与其他会计准则相协调,会计处理原则保持一致。成本会计准则应适用于所有类型的企业,应具有代表性。但由于各类型企业的生产都有其本身的特点,而成本会计准则不可能涵盖所有类型的企业,所以,还应根据不同类型企业的特点,制定出具有较强针对性的成本会计指南,以指导不同类型企业具体运用成本会计准则。成本会计准则还应当包括一些加强和改善成本管理的内容,如进行成本预测和决策所需要的成本信息——目标成本、标准成本及成本差异、质量成本、责任成本等。通过这些成本指标提高企业的决策水平,拓宽成本信息的反映范围,增强成本信息的相关性。
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