摘要:
回顾改革开放30年,我国的会计工作逐步走上了有序发展的道路,取得了世所瞩目的成就。笔者仅就其中的企业内部控制问题,谈谈个人的浅见。
(一)会计核算、会计监督与企业内部控制
建立与健全企业内部控制,要有一个相当长的发展、完善的过程。从解放前夕的内部牵制,到新中国成立后的会计核算、会计监督职能,再到今年《企业内部控制基本规范》的公布,可谓实属不易。这是会计工作者、企业管理工作者坚持解放思想、科学发展、与时俱进的结果,是在不断充实与完善中逐步实现的。
改革开放前,内部控制在我国财会实践中,未作为一个独立概念提出。那时强调的是会计核算和会计监督,这是会计的基本职能。由于会计核算、会计监督与企业内部控制有着源远流长的密切关系,正确发挥会计核算、会计监督的职能是建立有效的企业内控的重要基础。可以说,当时财会实践中,在一定程度上体现了内部控制的思想。
改革开放后,我国在进一步强调会计核算、会计监督基础上,对企业内部控制日益重视,财政部于1996年6月17日发布了《会计基础工作规范》,明确要求企业加强内部控制,结合单位类型和内部管理的需要,建立相应的内部会计管理制度,特别提出应建立内部...
回顾改革开放30年,我国的会计工作逐步走上了有序发展的道路,取得了世所瞩目的成就。笔者仅就其中的企业内部控制问题,谈谈个人的浅见。
(一)会计核算、会计监督与企业内部控制
建立与健全企业内部控制,要有一个相当长的发展、完善的过程。从解放前夕的内部牵制,到新中国成立后的会计核算、会计监督职能,再到今年《企业内部控制基本规范》的公布,可谓实属不易。这是会计工作者、企业管理工作者坚持解放思想、科学发展、与时俱进的结果,是在不断充实与完善中逐步实现的。
改革开放前,内部控制在我国财会实践中,未作为一个独立概念提出。那时强调的是会计核算和会计监督,这是会计的基本职能。由于会计核算、会计监督与企业内部控制有着源远流长的密切关系,正确发挥会计核算、会计监督的职能是建立有效的企业内控的重要基础。可以说,当时财会实践中,在一定程度上体现了内部控制的思想。
改革开放后,我国在进一步强调会计核算、会计监督基础上,对企业内部控制日益重视,财政部于1996年6月17日发布了《会计基础工作规范》,明确要求企业加强内部控制,结合单位类型和内部管理的需要,建立相应的内部会计管理制度,特别提出应建立内部牵制制度。1999年10月31日修订的《会计法》进一步明确了对加强企业内部控制的法律要求。如规定:各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算,任何单位不得以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算;记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确,并相互分离、相互制约;重大投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确等等。
需要特别指出的是,财政部从2001年到2004年制定并逐步试行的《内部会计控制规范》,包括基本规范以及对主要业务内容的会计控制,制定的目的可概括为:促进各单位内部会计控制建设,加强内部会计监督,维护社会主义市场经济秩序和提高会计信息质量,保证资产的安全、完整,确保有关法律、法规和各项规章制度的贯彻执行。控制的主要方法包括:不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等。此文件特别关注了风险控制,要求企业树立风险意识,针对各个风险控制点,建立有效的风险管理系统,通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施,对财务风险和经营风险进行全面的防范和控制。本规范还专门对内部会计控制的检查提出了要求。上述内部会计控制规范的试行,对加强企业内部控制产生了有益的推动作用。如:“上交所”和“深交所”都在2006年发布了各自制定的上市公司内部控制指引。
一些部门虽然也出台了有关内控制度的规范,但由于缺乏共同探讨和研究,使一些规范之间存在着某些不够一致的问题。为改变这种状况,财政部、国资委等6单位于2006年7月联合发起成立企业内部控制标准委员会,以研究我国企业内部控制规范的制定。2007年3月2日该标准委员会草拟了《企业内部控制规范——基本规范》和17项具体规范(征求意见稿),广泛向社会征求意见。今年6月,正式发布了《企业内部控制基本规范》,其他具体规范也将陆续发布。
(二)对《企业内部控制基本规范》的认识
《企业内部控制基本规范》共计七章五十条,包括总则、内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督和附则。它立足于我国国情,并在借鉴国际惯例的基础上融合了现代管理的科学理念,是我国企业建立和实施的内部控制的基础框架,体现了坚持改革开放,坚持科学发展,不断创新的精神。
该基本规范科学界定了内部控制的内涵,强调内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的,旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整,提高企业经营效率和效果,促进企业实现发展战略。基本规范指出,企业建立与实施有效的内部控制,应建立包括以内部环境为基础,以风险评估为重要环节,以控制活动为重要手段,以信息与沟通为重要条件,以内部监督为重要保证,相互联系、相互促进的五要素的内部控制框架。企业应根据设立的控制目标,全面收集相关信息,结合实际情况,及时进行风险评估。进行评估时,应当准确识别与实现目标相关的内部风险和外部风险,确定相应风险的承受程度。对于企业内部风险和外部风险所涉及的因素及其评估方法,基本规范也做了规定,企业应结合风险评估结果,通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制,将风险控制在可承受度之内。关于控制措施,包括不相容职务相分离、授权审批、会计系统、财产保护、预算、运营分析和绩效考评等,这些内容我们过去在会计、财务、审计及内部会计控制的理论与实务中是熟知的。这也说明会计核算、会计监督是形成《企业内部控制基本规范》的关键内容。
基本规范要求企业建立信息沟通制度,明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序,确保信息及时沟通,促进内部控制有效运行。企业获取内部信息的渠道以及重要信息应及时传递给董事会、监事会和经理层。企业应当在坚持惩防并举、重在预防原则下,建立反舞弊机制,以及建立举报投诉制度和对举报人的保护制度并及时传达到全体员工。基本规范还规定了企业内部控制缺陷(包括设计缺陷和运行缺陷)的认定标准,并指出应分析缺陷的性质和原因,提出整改方案及时向董事会、监事会或经理层报告。企业应结合内部监督情况,定期对内部控制的有效性进行自我评价,出具内部控制自我评价报告等。
贯彻实施《企业内部控制基本规范》,对企业提高经营管理和风险防范能力,促进企业可持续健康发展,维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益均有利。但内控规范的实施是一项复杂的系统工程,必须做好充分准备,循序渐进,稳步推开,不能急于求成,一蹴而就。上市公司应采取培训、研讨等形式加强学习,全面把握基本规范的核心内容,按照基本规范的要求,重新梳理业务流程,积极做好贯彻实施的准备工作。
责任编辑 屈艳贞