摘要:
改革开放以来,我国会计迎来了发展的春天。本文将从会计的记账方法、规范形式、操作手段和发展方向四个方面,对我国会计30年来的变革做简要介绍和回顾。
一、记账方法:从收付、增减到借贷记账方法
十年“文革”使新中国会计事业遭到空前破坏。在“反对资产阶级的管、卡、压”、“改革一切不合理的规章制度”等口号冲击下,全国会计工作受到严重的干扰。财政部会计制度管理机构被撤销,各级主管部门和基层企事业单位的财会工作机构被撤并,基本会计核算制度被废止,全国上下会计工作处于极其混乱和半瘫痪的状态。商业部1966年根据试点经验刊发《我们是怎样改掉借贷法实行增减记账法的》,该文着重分析了借贷记账法“晦涩难懂”、不利于群众核算和群众监督等几个问题,详细阐述了增减记账法的理论和记账规则。后经商业部召开全国财会会议讨论同意,自1966年起,在系统内全面废除借贷记账法,实行增减记账法。此后,工业、物资等系统也先后改行增减记账法。从试点到全面推广,仅仅用了两年半的时间,增减记账法就取代借贷记账法而成为主要记账方...
改革开放以来,我国会计迎来了发展的春天。本文将从会计的记账方法、规范形式、操作手段和发展方向四个方面,对我国会计30年来的变革做简要介绍和回顾。
一、记账方法:从收付、增减到借贷记账方法
十年“文革”使新中国会计事业遭到空前破坏。在“反对资产阶级的管、卡、压”、“改革一切不合理的规章制度”等口号冲击下,全国会计工作受到严重的干扰。财政部会计制度管理机构被撤销,各级主管部门和基层企事业单位的财会工作机构被撤并,基本会计核算制度被废止,全国上下会计工作处于极其混乱和半瘫痪的状态。商业部1966年根据试点经验刊发《我们是怎样改掉借贷法实行增减记账法的》,该文着重分析了借贷记账法“晦涩难懂”、不利于群众核算和群众监督等几个问题,详细阐述了增减记账法的理论和记账规则。后经商业部召开全国财会会议讨论同意,自1966年起,在系统内全面废除借贷记账法,实行增减记账法。此后,工业、物资等系统也先后改行增减记账法。从试点到全面推广,仅仅用了两年半的时间,增减记账法就取代借贷记账法而成为主要记账方法。
十一届三中全会后,会计工作得到了党和国家的高度重视,会计科学迎来了发展的春天。1978年葛家澍教授发表《必须替借贷记账法恢复名誉》,1979年贺南轩教授发表《借贷记账法是一种科学的比较好的记账法》,对借贷记账法原理进行了客观公正的评价。1980年中国会计学会成立大会上,提出建立一套符合我国国情的中国式的会计方法体系是会计理论中亟待解决的一个重大课题。此后几年间,全国各地的专业刊物先后刊载不少文章响应借贷记账法。1982年,对外经济贸易部在重新制定的会计制度中,恢复应用借贷记账法。随后,工业、供销社、物资系统等也都相继使用借贷记账法。但是商业系统仍然采用增减记账法,银行等系统仍然采用收付记账法,这种局面一直持续到两则、两制实施前。
借贷记账法是一种已施行五百余年,在全球通行适用的复式记账方法。上个世纪80年代,我国实行对外开放、对内搞活的经济政策,14个沿海开放城市被许多国家的政府和经济界人士看作中国的“黄金海岸”,吸引了许多外商前来洽谈业务,举办中外合资经营企业。在这种形势下,逐步采用与国际惯例相一致的借贷记账方法,对我国社会主义市场经济发展和参与国际竞争有着重要的意义。
二、规范形式:从会计制度到会计准则
1987年以前,会计准则没有成为一个受关注的问题。当时会计界谈论的会计改革主要集中在会计管理制度等方面,很少讨论改革统一会计制度、建立会计准则的问题。随着中国会计学会“会计基本理论和会计准则专题研究组”的成立,我国开始了制订会计准则的准备和研究工作。对我国会计准则影响较大的是财务税收制度。传统计划经济体制下所形成的“财政决定财务、财务决定会计”的体制,导致会计制度受制于财务制度,加之长期实行的应税利润和会计利润相统一的做法,使得任何时候对会计制度的改革,都必须在财务制度和税法允许的框架内进行,这在很大程度上制约着会计改革的顺利进行。经过长时间的准备,1992年11月30日,经国务院批准,财政部发布了《企业会计准则》,这标志着我国财务会计规范从延续了40多年的统一会计制度转向采用会计准则,进入了会计制度和会计准则并存的局面。为了保证基本会计准则的实施,财政部随即组织制订了13个行业会计制度;以《关联方关系及其交易的披露》为代表的多项具体会计准则也陆续发布。
2006年2月15日,财政部正式发布了我国会计准则体系,包括1项基本准则和38项具体准则,其中除了对原有16项准则进行修改外,新增具体准则22项,其后又发布了《企业会计准则应用指南》,这充分表明我国的会计改革已达到一个全新的阶段和较高的水平。
三、操作手段:从手工到会计电算化
会计电算化是以电子计算机为主的的简称。它是一个用计算机代替人工记账、算账、报账以及替代部分由人工完成的对会计信息的处理、分析和判断的过程,实现了会计工作方式的变革和会计人员的解放,是会计发展史上一场重大革命。会计电算化在我国普及迅速,尤其是自20世纪90年代初期以来,我国会计电算化工作取得了长足发展。
从传统手工会计发展到会计电算化有其客观必然性。首先,与企业规模扩大化及经营结构日益多元化相适应,企业的财务及经营活动日益复杂,业务量、信息量不断增大。同时,企业经营者、投资者为了及时地进行经营决策和投资决策,对会计信息的时效要求愈来愈高,客观上要求采用准确、高效的会计手段,即实现会计电算化。其次,随着预测决策模型会计的形成和发展,会计领域必然要建立大量的预测、决策模型,并运用这些模型进行复杂的运算与分析。这些复杂的数学运算与分析仅凭手工操作是难以完成的,必须借助于电子计算机。同时,会计电算化也减轻了会计人员的劳动强度,提高了会计工作效率。再次,随着信息市场的发展,以计算机为载体的全球会计信息网络将会形成,任何一个企业要想迅速获得和传递信息,以适应参与竞争、优化决策的需要,都必须实现会计电算化和信息化。
四、发展方向:从国家化演变到国际化
会计的国家化是指一个国家或地区的会计理论和会计实务区别于其他国家或地区的一种独特的属性。我国会计国家化思想主要源于原来高度集中的计划经济模式。随着社会主义市场经济体制的逐步建立和完善,我国会计改革的发展方向经历了从国家化到国际化的转变。
1985年3月财政部《中外合资经营企业会计制度》的发布,标志着我国开始会计国际化改革尝试。1992年11月发布的《企业会计准则》,在会计核算原则、会计要素、会计等式、记账方法和财务会计报告等方面都借鉴了国际会计惯例。这个准则和相关会计制度的发布与实施,结束了我国在计划经济基础上建立起来的会计模式,建立了与市场经济相适应、与国际会计惯例初步协调的会计模式,实现了我国会计向国际化的初步转换。2006年2月15日,财政部发布了新的会计准则和审计准则体系,于2007年1月1日起在上市公司中执行,并鼓励其他企业执行。这标志着我国与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立,是我国会计史上一个重要里程碑。
会计国际趋同是我国会计发展的必然趋势。首先,会计国际趋同是促进我国经济及会计自身发展的需要。随着改革开放的深入发展,我国经济已渐融于世界经济体系之中。例如,国外的投资者在向中国企业进行投资前,首先必须了解和掌握企业的财务报告。而我国早期企业一些会计资料“独特”的结构体系使国外投资者难以了解其经营成果与财务状况。其次,会计国际趋同是国际贸易迅速发展的需要。在当前大多数发达国家和新兴工业化国家或地区,国际贸易已成为促进其经济迅速增长的有效手段之一。中国的经济要得到长足的发展,也必须积极进行广泛的国际贸易,并融入国际资本市场,实现中国会计国际趋同是国际贸易和国际金融迅速发展的必然要求。
综上所述,为经济决策和企业管理提供信息服务的会计总是紧跟经济发展的步伐而产生并拓展的。在我国改革开放的进程中,在浪潮起伏的滚滚洪流中,会计也不甘落后,竞相争先。时候到了,就会迈出重要的步伐。可以预见,随着经济全球化和信息化的发展,我国会计国际化道路必将越走越宽。
责任编辑 刘忻